第五章企业所得税及会计处理

3）依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人 身安全保险费
4）个业在生产经营活动中发生的合理的不需要 资本化的借款费用
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4）利息支出：
利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入 资金相关的利息费用，包括： ①生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实 际发生数扣除。 ②生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，在不 高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内 部分，准予扣除。
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对纳百度文库对象的理解：
①合法所得；
②（扣除成本费用后的）纯收益；
③实物或货币所得；
④居民企业来源于境内、境外的所得；
在境内设立机构、场所的非居民企业就其 机构场所取得的来源于境内所得或发生在境外 但与机构、场所有实际联系的所得；
未设立机构、场所的非居民企业或虽设立 机构、场所 但取得的所得与所设机构场所没 有实际联系，就其来源于中国境内所得纳税
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7.弥补亏损的处理
税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年 度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年 延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。
对于弥补亏损需要说明的是： （1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是 企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后 的金额。 （2）五年弥补期是以亏损年度的下一年度算起，连续五年 内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。
按以下方式扣除： 经营租赁租入固定资产，按租赁期限均匀扣除
融资租赁租入固定资产，按规定构成融资租入固定资产 价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除
11）企业发生的合理的劳动保护支出
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14）公益性捐赠
公益性捐赠是指纳税人通过公益性社会团体或者县级以上 人民政府及其部门，向《中国人民共和国公益事业捐赠法》 规定的公益事业的捐赠。
•②2019年1月1日起对安置残疾人员所支付的工资按照支付
给残疾职工工资的100%加计扣除。
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6.不得扣除的项目
1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2）企业所得税税款 3）税收滞纳金 4）罚款、罚金和没收财物的损失。 5）非公益性捐赠支出 6）赞助支出 7）未经核定的准备金支出 8）与取得收入无关的其他各项支出 9)企业之间支付的管理费 10)企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 11)非银行企业内营业机构之间支付的利息 12)企业对外投资期间,投资资产的成本
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•（4）损失：指营业外支出、经营亏损和 投资损失以及其他损失等。
• 注意：
•会计处理与税法规定不一致的以税法为准
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会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定 予以调整. 具体范围和标准: 1）工资薪金支出 2019年起企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
纳税年度
一般为公历年度 纳税人在一个纳税年度的实际经营期不足12个月,以实际经
营期为一个纳税年度 纳税人破产清算时,以清算期为一个纳税年度
1.收入总额
是指企业在纳税年度内以货币形式和非货币形式从各种来源 取得的收入。
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（1）销售货物收入； （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入； （6）租赁收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入， 包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、 因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组 收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
•2019年起企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总 额12%的部分，准予扣除。
年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规 定计算的年度会计利润。
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•5.加计扣除
•①企业当年“三新”费用,未形成无形资产的,除据实列支 当年“三新”费用以外，年终经主管税务机关批准，还可 再按实际发生额的50％加计扣除,形成无形资产的,按照无 形资产成本的150%摊销。
2019年起企业发生的符合条件的广告费和业 务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以 后纳税年度结转扣除。
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某家电企业2019年产品销售收入1300万元，房屋 出租收入120万元，服务收入90万元，营业外收入 30万元，广告费支出100万元，业务宣传费7万元， 所得税前允许扣除的广告费和业务宣传费是多少？
•年度 1991 1992 1993 1994 2019
•获利 90 -60 -80 -30 50
•年度 2019 2019 2019 2019 2000
•获利 10
30
30 80
120
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• (1)1991年应纳税额=9033%=29.7(万元)
• (2)1992年亏损到2019年弥补完. • (3)1993年亏损到2019年仍未弥补完,从2019年起不能再弥补. • (4)1994年亏损到2019年弥补完,2019年盈余50万元.
第五章 企业所得税
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一、教学目标 通过本章学习，应懂得企业所得税应税所
得的确定，掌握企业所得税应纳税额的计算与 征收。 二、本章重点 1．理解并掌握流转税和所得税的主要区别及自 在税收体系中的地位。 2．了解所得税体系的现状及今后的发展趋向。 3．掌握企业所得税的基本要素。 4．掌握企业所得税的计算方法（重点是应纳税 所得额的计算和确定） 5．掌握企业所得税的征管方法和要求。
（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；
（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。
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五、 企业所得税的计算
（一）应纳税所得额的确定
企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额
和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准， 依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。
(3)纳税人分为居民企业和非居民企业。
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居民企业 非居民企业
在境内设立机构场所
在境内未设立机构场所
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居民企业：指依法在中国境内成立,或者依照 外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的 企业.
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（二）暂时性差异
是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间 的差额；这种差异在未来会被消除，会影响其他会 计期间，在其他会计期间得到转回．
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例:某企业向非金融机构借入资金500万元，用 于本企业生产经营，合同年利息率为8%，金融机 构同类、同期贷款利率为6%，计算允许扣除的利 息支出。
答案：允许扣除的利息支出=500*6%=30万元
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5）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费
三项经费分别按工资薪金总额的2％、14％、2.5 ％、（18.5％）计算扣除。
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第一节 企业所得税概述
一、企业所得税概念及特点：
➢ 概念:
是对境内企业和其他取得收入的组织,就其生产、经 营所得和其他所得依法征收的一种税。 ➢ 特点: 1.征税范围广 2.计税依据为应税所得额 3.税负公平 4.计算复杂 5.按年计征,分期预缴
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二、纳税义务人
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•（3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先 亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加， 也不得哪年亏损额大先补哪年。
•例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年 亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得 税总额（税率33%）。
• (5)10年应纳税总额=29.7+(50+120)33%
•=29.7+56.1=85.8(万元)
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二、企业所得税的计算
按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的办 法，月份或季度终了15日内预缴
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第三节 企业所得税的会计处理
一、永久性差异和暂时性差异
（一）永久性差异 是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、
工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或 者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包 括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及 与员工任职或者受雇有关的其他支出。
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2）按国务院有关主管部门或者省级人民政府规 定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生 育保险费等基本社会保险费和住房公积金
营业收入=（1300+120+90）=1510 广告费允许扣除额=1510*8%=120.8
业务宣传费允许扣除额=1510* 5‰=7.55
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8)企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保 护、生态恢复等方面的专项资金
9)企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费 10)企业生产经营活动需要租入固定资产支付的租赁费，
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四、税率：
(1)基本税率为25% (2)低税率20%: 对符合条件的小型微利企业 在中国境内未设立机构、场所或虽设立机构、
场所但取得的所得与其没有实际联系的非居民 企业的境内所得(现按10%优惠税率） (3)国家重点扶持的高新技术企业，税率减按15%
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符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限 制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
在境内的企业或取得收入的其他组织。
(1)国有企业 (2)集体企业 (3)私营企业 (4)联营企业 (5)股份制企业 (6)外商投资企业和外国企业 (7) 取得收入的其他组织。
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对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：
(1)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。 (2)纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得
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2.不征税收入：
财政拨款、 依法收取并纳入财政管理的行政事业性
收费、政府性基金
国务院规定的其它不征税收入
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3.免税的收入
1)国债利息收入 2)符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投 资收益 3)在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益 性投资收益 4)符合条件的非营利组织的收入
非居民企业：依照外国(地区)法律成立且实际 管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来 源于中国境内所得的企业。
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三、纳税对象
指上述企业或组织生产经营所得和其他所得 生产经营所得是指从事物质生产、交通运输、商品流 通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事 业所得 其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特 许权使用费以及营业外收益等所得
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6）业务招待费
2019年起企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5‰。
例:某企业全年销售收入1.1亿元，当年业务招待费 支出150万元,计算其全年应列支业务招待费用标准。
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7）广告费和业务宣传费
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4.准予扣除项目
是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除 的项目，是指纳税人每一纳税年度实际发生的与 取得应税收入有关的、合理的支出，包括成本、 费用、税金和损失和其他支出
（1）成本：指生产经营成本；
（2）费用：指三项期间费用；
（3）税金：指除企业所得税和增值税以外的已 缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、 关税、城建税六个价内税以及教育费附加，简称 六税一费。
费用或损失时的口径不同而产生的税前会计利润与应纳税 所得额之间的差异。这种差异在未来期间不会被消除，主 要有以下四种情况： ➢会计作收入，税法不作收入。如购买国库券利息； ➢会计不作收入，税收作收入。如企业以自己生产的产品 用于工程项目； ➢会计作为费用支出，税收不得扣除。如超标准的招待费 等； ➢会计不作为费用支出，税法允许扣除。如税法允许企业 科研经费加扣50%等