成本会计学 PPT课件

废品净损失
废品损失
【例5—1】
基本生产一车间甲零件验收时发现2 件可修复废品，为工人王力加工时违反 操作规程损坏，按规定应赔偿10元。此 外，修复时发生修复费用为：原材料13 元，工资2元，职工福利费O．28元。 编制会计分录如下：
A．归集修复费用
借：废品损失——甲零件 15.28
贷：原材料
13
贷：停工损失 ▲结转停工损失时（季节性停工损失也可采用待摊或预提的方法） 借：基本生产成本／制造费用／营业外支出
贷：停工损失
第六节
期间费用的核算
期间费用的 概述
• 期间费用也称为期间成本，是指在发生 时
计入当期损益的费用。这些费用包括： （1）与制造产品无关的资本化成本的期间
耗费，如，企业行政管理部门和专设销 售机构的固定资产的折旧费等； （2）一发生即记为费用的项目，如管理部 门发生的办公费、工资及福利费等。
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1.公司经费：包括工厂总部管理人员工资、职工福利 费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、 低值易耗品摊销，以及其他公司经费。
2.工会经费：是指按照职工工资总额２％计提拨交给 工会的经费。
3.职工教育经费：是指企业为职工学习先进技术和提 高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额的１.5% 计提。
期间费用的特点 • （1）期间费用与产品生产活动没有直接联系，可
以确定其发生的期间，而难以确定其应归属的 成本计算对象，因此不计入产品成本；
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期间费用的特点
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• （2）期间费用在发生时即确认为当期费用，与当期的营 业收入相配比，全额列入损益表。而计入产品成本的费 用，如耗用的直接材料、发生的直接工资和制造费用等， 最终要由完工的产成品负担，只有在产品销售出去后， 其实现销售的成本，才能以“销售成本”的形式转为费 用从当期销售收入中抵减。如果本期没有销售产品，则 计入产品成本的费用就会递延到下期；
应付职工薪酬 ——工资
2
——职工福利费 0.28
B．应收责任者赔款
借：其他应收款——王力 10
贷：废品损失——甲零件 10
■不可修复废品损失的核算
不可修复废品成本的计算——按废品所耗实际费用计 算
★废品应负担的材料费用的计算
材料费用分配率＝材料费用实际发生额÷（合格品数 量＋废品数量）
废品材料成本 ＝废品数量×材料费用分配率
入，则材料费用按产量比例分配，加工费用按 工时比例分配，根据上述资料计算如下：
直接材料分配率=10500÷（280+20）=35 废品分配材料费用=20×35=700（元）
直接人工分配率=12000÷（1400+100）=8 废品分配工资费用=100×8=800（元）
制造费用分配率=9750÷（1400+100）=6.5 废品分配制造费用=100×6.5=650（元）
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12.税金；是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土 地使用税和印花税等。
13.土地使用费（海域使用费）：是指企业使用土地（海域） 而支付的费用。
14.土地损失补偿费：是指企业在生产经营过程中破坏国家不 征用的土地所支付的土地损失补偿费。
15.技术转让费：是指企业使用非专利技术而支付的费用。包 括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务和技术培训过程中 发生的有关费用。
【例5—2】
企业一车间本月生产A产品300件，在生产 过程中发现其中不可修复废品20件。全部产品 已完成实际工时1 500小时，其中废品生产工 时为100小时。A产品“基本生产”明细账所 归集的生产费用为：直接材料10 500元，直接 人工12 000元，制造费用9 750元。废品残料 回收价值180元，责任人李平按规定应赔偿材 料费100元。A产品开工时直接材料系一次投
• 如果生产损失金额较小，为了简化成本核算，可 不进行核算
• 如果生产损失金额较大，为了控制损失的金额同 时明确经济责任，有必要进行生产损失的核算
一、 废品损失的归集和分配
一、废品损失的内容 二、废品损失的核算
（一）、废品损失的内容
• 废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用 途使用，或许在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品
75
贷：生产成本——基本生产——甲产品 480
B．回收残料价值
借：原材料
50
贷：废品损失——A产品——直接材料 50
书例60
二、 停工损失的 归集和分 配
（一）停工损失的内容 (二）停工损失的核算
（一） 停工损失的内容
• 停工损失是指企业的生产车间在停工期间发 生的各项费用
• 停工损失主要包括停工期间应支付给职工的 工资、应计提的福利费以及应分配的制造费 用等
★废品应负担的其他费用的计算
某项其他费用分配率
＝该费用实际发生额÷（合格品实际工时＋废品实际工 时）
废品应负担的某项其他费用＝废品实际工时×该费用 分配率
不可修复废品成本的计算——按定额成本 计算
◇根据废品的数量、各项消耗定额及计 划单价计算不可修复废品的成本
◇适用于定额资料比较完整、准确的企 业
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16.技术开发费：是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺 而发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材 料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中 间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品试制 和技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的 费用以及试制失败损失。
20.计提的坏账准备：是指期末企业估计的不能收回应收账款 而发生的损失。
21.计提的存货跌价准备：是指期末企业估计的不能收回存货 成本而发生的损失。
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核算使用的会计科目
• 为了核算行政管理部门为组织和管理生 产经营活动而发生的上述各项费用，企 业应设置“管理费用”科目，该科目是损 益类科目。其借方登记企业发生的各项 管理费用，贷方登记期末将其余额转入 “本年利润”科目的数额,本科目期末结 转后无余额,本科目按费用项目设置明 细账进行明细核算。
废品损失计算表
项目
直接材 直接
料
人工
单位定额成本 60
15
不可修复废品数 6
3
量
不可修复废品已 360 45 耗成本
减：残值
50
废品净损失
310 45
制造 费用 25 3
75
75
合计 100
480 50 430
A．结转不可修复废品成本
借：废品损失——甲产品——直接材料 360
——直接人工
45
——制造费用
17.无形资产摊销：是指专利权、商标权、著作权、土地使用 权、非专利技术等无形资产的摊销。
18.开办费摊销：是指企业按照规定摊销的因设立企业或设立 分支机构而发生的筹建期间的有关支出。
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19.业务招待费：是指企业为业务经营的合理需要而支付的费 用，在规定的限额内据实列入管理费用：全年销售净额在 1500万元（不含1500万元）以下的，不超过年销售净额的5‰； 超过1500万元（含1500万元）但不足5000万元的，不超过该 部分的3‰；超过5000万元（含5000万元）但不足1亿元的， 不超过该部分的2‰；超过1 亿元（含1亿元）的，不超过该部 分的1‰。
账务处理举例
• 1.厂部管理部门购入办公用品一批,共计640元，用支票支付。
借: 管理费用 _____公司经费(办公费) 640
贷: 银行存款
640
• 2.用现金支付退休职工退休金13500元,退休职工报销医药
◆料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品 ◆工废是在生产过程中由于生产原因所产生的废品
废品损失 ＝不可修复废品的生产成本＋可修复费品的修复费用 －回收的废残料价值－应收各种赔款
注意：无论废品是在生产过程中发现，或
在产品入库、销售后发现，均列入废品损失。 但合格产品入库后因保管、运输等原因造成 的变质损坏的损失，属管理问题，应作为产 成品毁损处理，不应列入废品损失；有关 “三包”范围内的废品损失，为了简化核算 手续，不直接记入废品损失，发生时可直接 记入“管理费用”帐户；可以降价的次品、 等外品的降价损失，作为销售损失处理，不 列入废品损失。
第五节 废品损失和停 工损失的核算
本节学习目的和要求
• 废品损失、停工损失的概念 • 重点掌握废品损失的核算 • 理解停工损失的核算
生产损失的含义
• 生产损失是企业生产过程中发生的各种损失，包 括废品损失和停工损失
• 生产损失是在正常的生产条件下，为了获得合格 品而不可避免的、连带发生的资金耗费
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7.咨询费：是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理 咨询所支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付 的费用。
8.审计费：是指企业聘请注册会计师进行查账验资以及进行资 产评估等发生的各项费用。
9.诉讼费：是指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。 10.排污费：是指企业按照规定交纳的排污费用。 11.绿化费：是指企业对厂区、矿区进行绿化而发生的零星绿 化费用。
项目
件数
直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计
生产费用合 300 计
10500
1500
12000
9750
32250
费用分配率
35
8
废品成本
20
700
100
800
减:废品残值 赔偿款
废品损失
180
100
420
100
800
6.5
650
2150
650
1870
A．结转不可修复废品成本
借：废品损失——A产品——直接材料 700
• 废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废 品和不可修复废品两类
★可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加 工过程中所支付的费用在经济上是合算的
★不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但 在经济上是不合算的
• 废品品损失的企业里，单独
设置“废品损失”科目，属于成本类科
目，本期废品的净损失，应转入当月生
产的同类产品成本中，结转后“废品损 失”科目无余额。
（二）废品损失的核算
■可修复废品损失的核算
废品损失
基本生产成本
1、应收的
责任人赔
废品的修复 款
费用
2、收回废品
残料价值
直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费用
管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经 营活动而发生的各项费用。
– 1.公司经费：包括工厂总部管理人员工资、职工福利费、差 旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊 销，以及其他公司经费。
– 2.工会经费：是指按照职工工资总额２％计提拨交给工会的 经费。
– 3.职工教育经费：是指企业为职工学习先进技术和提高文 化水平而支付的费用，按照职工工资总额的１.5%计提。
——直接人工
800
——制造费用
650
贷：生产成本——基本生产——A产品 2 150
B．回收残料价值
借：原材料
180
贷：废品损失——A产品——直接材料 180
C．责任者赔偿款
借：其他应收款——李平
100
贷：废品损失——A产品——直接材料 100
【例5—3】
某企业甲产品定额成本为100元， 其中直接材料为60元，直接人工为15元， 制造费用为25元。本月发现不可修复甲 产品为6件，原材料系生产开始时一次 投入，完工程度平均为50%，废品残值 为50元。（废品损失计算表编制如下）：
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4.劳动保险费：是指企业离退休职工的退休金（包括按照规定 交纳的离退休统筹金）、价格补贴、医药费（包括企业支付离 退休人员参加医疗保险的费用）、职工退休金、6个月以上病假 人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按照规定支付给离 退休人员的各项经费。
5.待业保险费：是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。 6.董事会费：是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为 执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。
• 停工的时间和范围根据停工的原因而不同 • 停工损失只有当超过一定的时间范围才需要
核算（一个月以上）
（二）停工损失的核算
• 企业发生停工损失时，应填制“停工单”归集停工损失发生的金 额
• 停工损失的会计核算
▲发生停工损失时 借：停工损失
贷：应付职工薪酬／制造费用等 ▲计算应由他人或外单位赔偿的停工损失时 借：其他应收款
• （3）期间费用在一定范围内与产品产量的增减无关，而 与期间长短有关。
• 1.2 期间费用的内容
–企业的期间费用一般包括企业行政管理 部门为了组织和管理生产经营活动而发 生的管理费用，为销售和提供劳务而发 生的进货费用、销售费用，以及为筹集生 产经营所需资金而发生的财务费用。
• 管理费用的内容 管理费用