长期股权投资成本法的应用技巧

• （4）A公司2007年3月2日宣告分派现金股利时：
当期应分得现金股利= 700×10%=70
• 累积分得股利=10+70=80（万元） 累积享有收益=500×10%=50（万元） 累积投资收益=Min=50（万元） 当期投资收益=50-0=50（万元） 当期长期股权投资=当期投资收益－当期应收股利 =50-70=-20（万元）
借：应收股利 70 贷：长期股权投资——A公司 20 投资收益 50
②若分派现金股利500万元 当期应分得现金股利= 500×10%=50 累积分得股利=10+50=60（万元） 累积享有收益=500×10%=50（万元） 累积投资收益=Min=50（万元） 当期投资收益=50-0=50（万元） 当期长期股权投资=当期投资收益－源自文库期应收股利 =50-50=0（万元） 借：应收股利 50 贷：投资收益 50
【答案】甲公司编制的有关会计分录如下： （1）甲公司取得投资时： 借：长期股权投资——A公司 150 贷：银行存款 150 （2）A公司2006年3月1日分派现金股利时： 属于投资当年应冲减长期股权投资 借：应收股利 （100×10%） 10 贷：长期股权投资——A公司 10 （3）A公司2006年实现净利润500万元时，甲公 司不作会计处理。
• ④若分派现金股利100万元 当期应分得现金股利= 100×10%=10 • 累积分得股利=10+10=20（万元） • 累积享有收益=500×10%=50（万元） • 累积投资收益=Min=20（万元） • 当期投资收益=20-0=20（万元） • 当期长期股权投资=当期投资收益－当期应收股 利 • =20-10=10（万元） • 借：应收股利 10 长期股权投资——A公司 10 贷：投资收益 20
（2）.将上述两个累积数进行比较，按谨慎性原则 不高估收益的要求，以两者中较小者确定截至宣 告分派利润或现金股利日该项投资实际形成的投 资收益或损失总金额，即累计投资收益=Min（累 积分得股利，累积享有收益） （3）.将确定的该项投资累积投资收益或亏损额与 前一期确定的累积投资收益或亏损额相比较，以 此确定当期“投资收益”科目的登记数额和借贷 方向 4、根据“有借必有贷、借贷必相等”规则推定当期 “长期股权投资”科目的冲减或转回额
【例1】 甲公司2005年1月1日以2 400万元的价 格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相 关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股 权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部 分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。 投资时： 借：长期股权投资 2409 0000（2400+9） 贷：银行存款 2409 0000
3、确定“投资收益”科目的入账金额 （1）.计算两个累积数：一是投资后至本次 宣告日投资企业从被投资企业累积分得的利润 或现金股利（以下简称为累积分得股利）；二 是投资后至上年末被投资企业累积产生的净利 润中投资企业应享有的份额（以下简称为累积 享有收益）。其中： 累积分得股利=∑投资生效后历次宣告分派利润 或现金股利×持股比例 累积享有收益=∑投资生效后投资企业产生的净 损益×持股比例
一、成本法下应抵减初始投资成本金额的确定
（一）投资当年 一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资 单位分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资。 （二）投资次年以后取得投资以后，根据被投资单位 实现的净利润及利润分配情况进行处理： 1、进行账务处理的时间 只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，才进 行当期投资收益的确认。 2、确定“应收股利”科目的入账金额 按当期被投资企业宣告分派的利润或现金股利×投资 企业持股比例，借记“应收股利”科目。
取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分 配情况如下：
表5—2 单位：万元
年度
被投资单位实现 净利润
当年度分派利润 2 700 4 800
2005年 2006年
3 000 6 000
注：乙公司2005年度分派的利润属于对其 2004年及以前实现净利润的分配。
• 甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额 及相应的账务处理如下： （1）2005年：（投资当年） 应收股利=分派数×投资比例=2 700×3%=81（万元 属于对其投资以前期间已实现利润的分配，应 冲减投资成本。账务处理为： 借：应收股利 810 000 贷：长期股权投资 810 000 收到现金股利时： 借：银行存款 810 000 贷：应收股利 810 000
【例2】 （1）甲公司2006年1月1日，以150万元购入A公 司10%的股权，并准备长期持有。 （2）A公司2006年3月1日宣告分派现金股利100 万元； （3）A公司2006年实现净利润500万； （4）A公司2007年3月2日宣告分派现金股利 （分别以下4种情况）：①若分派现金股利700 万元；②若分派现金股利500万元；③若分派 现金股利400万元；④若分派现金股利100万元。 要求：编制甲公司有关长期股权投资的会 计分录。
• （2）2006年：（投资次年以后） 当期应分得现金股利= 48000000×3%=1440000 • 累积分得股利=810000+1440000=2250000 累积享有收益 =3000 0000 ×3% = 900000 累积投资收益=Min（累积分得股利，累积享有收益） =900000 当期投资收益=本期累积投资收益－前期累计投资 收益 =900000（元） 当期长期股权投资=当期投资收益－当期应收股利 =90000-1440000=-540000（元）计算结果为负数， 应贷记“长期股权投资”科目 借：应收股利 l 440 000 贷：投资收益 900 000 长期股权投资 540 000
• ③若分派现金股利400万元（股利＜上年利润500） 当期应分得现金股利= 400×10%=40 • 累积分得股利=10+40=50（万元） • 累积享有收益=500×10%=50（万元） • 累积投资收益=Min=50（万元） • 当期投资收益=50-0=50（万元） • 当期长期股权投资=当期投资收益－当期应收股利 • =50-40=10（万元）计算结果为正数，应借记 “长期股权投资”科目。 • 借：应收股利 40 长期股权投资——A公司 10 贷：投资收益 50