专题一 金融资产与金融负债

专题一金融资产与金融负债

重点讲座班主要讲解中级会计实务考试中经常考大题而且难度很大的知识点，主要讲四个专题：一是金融资产与金融负债；二是资产减值；三是所得税；四是长期股权投资与合并报表编制。

专题一金融资产与金融负债

企业在生产经营中，通常要通过金融工具进行筹资、投资和风险管理。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

第一部分金融资产

知识点1：金融资产的概念及分类

一、金融资产的分类

（一）金融资产的概念

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

（二）金融资产分类

1.初始分类

企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。

这四类金融资产应分为二条线：期末分别按“公允价值”或“摊余成本”计量，见下图：

2.重分类

知识点2：交易性金融资产的核算

二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）核算

（一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的分类

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。如果取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，可以划分为交易性金融资产。（二）交易性金融资产的核算

【例题1·计算题】购入股票作为交易性金融资产

甲公司有关交易性金融资产交易情况如下，假设单位用万元来表示：

（1）2009年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产。

借：交易性金融资产——成本100

投资收益0.2

贷：银行存款100.2

（2）2009年末，该股票收盘价为108万元。

借：交易性金融资产——公允价值变动8

贷：公允价值变动损益8

（3）2010年1月15日处置，收到110万元。

借：银行存款110

公允价值变动损益8

贷：交易性金融资产——成本100

——公允价值变动8

投资收益10（110－100）

【例题2·计算题】购入债券作为交易性金融资产

2008年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

（1）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息20 000元；

（2）2008年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；

（3）2008年7月5日，收到该债券上半年利息；

（4）2008年12月31 日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；

（5）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息；

（6）2009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下：

（1）2008年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收利息 20 000

投资收益 20 000

贷：银行存款 1 040 000（102＋2）

（2）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

借：银行存款20 000

贷：应收利息20 000

（3）2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）

借：交易性金融资产——公允价值变动150 000

贷：公允价值变动损益150 000（115－100）

借：应收利息20 000

贷：投资收益20 000（100×4%÷2）

（4）2008年7月5日，收到该债券半年利息

借：银行存款20 000

贷：应收利息20 000

（5）2008年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）

借：公允价值变动损益50 000（110－115）

贷：交易性金融资产——公允价值变动50 000

借：应收利息20 000

贷：投资收益20 000

（6）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息

借：银行存款20 000

贷：应收利息20 000

（7）2009年3月31日，将该债券予以出售

借：应收利息10 000

贷：投资收益10 000（100×4%÷4）

借：银行存款 1 170 000 （118－1）

公允价值变动损益100 000

贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

——公允价值变动 100 000

投资收益 170 000

借：银行存款 10 000

贷：应收利息10 000

知识点3：持有至到期投资

三、持有至到期投资

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的会计处理，包括取得投资时、持有期间和处置时三个步骤：