利润及利润分配的核算

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利润总额若为正数，表示企业赢利，若为负数，则表示企业亏损。
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学习情境十二利润及利润分配的核算
上述公式中，营业利润是指企业从事日常生产经营活动所产生的利润，包括主营业务利润和其他业务利润。销售费用、管理费用、财务费用等期间费用应与当期收益进行综合配比，所以，应在营业利润总额中扣除。
学习情境十二利润及利润分配的核算
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理
费用-财务费用
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税
金及附加
其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本
投资净收益=投资收益-投资损失
营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
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2.利润分配的账务处理企业应当设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配(或
亏损的弥补)和历年分配(或弥补亏损)后的积存余额。企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准
的年度利润分配方案(除股票股利分配方案外)，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度财务报表有关项目的年初数。
(三)利润的核算与结转 1.利润的核算企业应设置“本年利润”科目，用以核算企业实现的净利
润(或发生的净亏损)。
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期末结转利润时，应将“主营业收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记“主营业务收入”等科目，贷记本科目;将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记本科目，贷记“主营业务成本”等科目，将“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目;如为净损失，则做相反会计分录。
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投资净收益，反映企业对外投资所取得的收益或发生的损失。企业应设置“投资收益”科目进行核算。该科目借方反映投资收益，贷方反映投资损失。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
营业外收入，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项偶然性利得，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入以及政府补助收入等。
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为了完整反映企业的利润分配情况，“利润分配”科目应当设置以下明细科目:
①其他转入; ②提取法定盈余公积; ③提取储备基金; ④提取企业发展基金; ⑤提取职工奖励及福利基金; ⑥利润归还投资;
可供投资者分配的利润，经过上述分配后，剩余的为未分配利润(或未弥补亏损)。
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未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。企业未分配的利润(或未弥补亏损)应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。企业实现的利润和利润分配应当分别核算，利润构成及利润分配各项目应当设置明细账，进行明细核算。企业提取的法定盈余公积(或提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金)、分配的优先股股利、提取的任意盈余公积、分配的普通股股利、转作资本(或股本)的普通股股利，以及年初未分配利润(或未弥补亏损)、期末未分配利润(或未弥补亏损) 等，均应当在利润分配表中分别列项予以反映。
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政府补助收入，具体包括与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
(1)与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，而应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。
(2)提取任意盈余公积:指企业按规定提取的任意盈余公积。
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(3)应付普通股股利:指企业按照利润分配方案分配给普通股东的现金股利，企业分配给投资者的利润，也在本项目核算。
(4)转作资本(或股本)的普通股股利。指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本(或股本)，企业以利润转增的资本，也在本项目核算。
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五、能力准备
(一)利润综述利润是企业在一定会计期间的经营成果，它可以综合反映
企业生产经营活动的各方面情况，利润的界定有两种观点，即本期营业观和综合收益观。本期营业观认为企业的利润只能来自企业当期的经营活动，利润是本期经营收入与本期经营费用相抵后的结果，它体现了收入费用观。综合收益观认为，利润是企业在报告期内除与业主来往外的一切净资产的变动，通过两期资产负债表的净资产对比来确定，因此它包括营业利润和非营业利润，综合收益观实际上体现了资产负债观。我国财务会计采取了折中的观点确认利润。
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对于上述各项企业发生的与其生产经营无直接关系的各项偶然性利得，企业可以设置“营业外收入”科目进行核算。本科目应按收入项目设置明细账。期末应将本科目余额转入 “本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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核算
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四、教学建议
建议任课教师先将全班同学分成若干小组，在带领学生进入利润及利润分配业务的学习子情境时，先对本学习情境的学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，再进行操作。学生通过在完成对利润及利润分配的工作过程中，摄取能力准备中的相关知识与技能，最终完成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流。在学生完成任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。
(四)利润分配 1.利润分配的一般程序企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初
未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，应提取法定盈余公积。外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定从净利润中提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。
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主营业务利润，是指企业从事主营业务如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动所产生的利润，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”等科目进行计算所得。其中，“主营业务收入”、“主营业务成本” 的核算在前面已有涉及。“
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(二)利润的构成 1.利润总额利润总额也称会计利润。用以反映企业在一定会计期间的
经营成果。按照《企业会计准则——基本准则》的规定，利润包括收入减去费用之后的净额以及直接计入当期利润的利得或损失等。而按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》准则的规定，利润表至少应当单独列示反映下列信息项目:
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(2)与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。
损益、资产减值损失以及非流动资产处置损益均应当记入当期损益。现行会计实务中，企业当期发生的公允价值变动损益、资产减值损失以及非流动资产处置损益等通常在“投资收益”、“营业外收入”或“营业外支出”等科目进行核算。因此，企业利润总额主要由营业利润、投资收益和营业外收支等构成。用公式表示如下:
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一、学习目标
1.掌握各项利润指标的构成 2.准确核算营业外收支业务 3.能按照规范流程和方法进行利润分配的会计处理
二、学习任务
完成利润及利润分配业务的核算
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三、行动
1.依据财务会计实训教材12. 1完成营业外收支的核算 2.依据财务会计实训教材12. 2完成利润及利润分配业务的
学习情境十二利润及利润分配的核算
中外合资经营企业按规定在合作期内以利润归还投资者的投资，以及国有工业企业按规定以利润补充的流动资本，也从可供分配的利润中扣除。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配:
(1)应付优先股股利:指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。
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其他业务利润，是企业从事附营业务，如销售材料、代购代销、包装物出租等活动所产生的利润。企业应设置“其他业务收入”、“其他业务成本”科目进行核算。其他业务收入的实现原则，与主营业务收入相同。其他业务成本的核算内容包括与其他业务收入相应的成本、费用、税金及附加等。期末，应将“其他业务收入”、“其他业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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2.净利润的结转年度终了，应将本年度收入与支出相抵后的本年利润结转
到“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目;若亏损，则作相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。
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2.净利润
净利润也称留存利润。留存利润，是利润总额减去应交所得税后的差额，用公式表示如下:
净利润=利润总额-所得税
所得税=应纳税所得额x所得税税率
应纳税所得额=利润总额+税收调整项目金额
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营业外支出，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项偶然性损失，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。企业可以设置“营业外支出”科目进行核算。本科目按支出项目设置明细账。期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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①营业收入; ②营业成本; ③营业税金; ④管理费用; ⑤销售费用; ⑥财务费用; ⑦投资收益; ⑧公允价值变动损益; ⑨资产减值损失;
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⑩非流动资产处置损益; ⑾所得税费用; ⑿净利润。按照企业会计准则的规定，企业当期发生的公允价值变动
营业税金及附加”科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。企业按规定计算应由主营业务负担的税金及附加，并借记本科目，贷记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交消费税”、“其他应交款” 等科目。企业收到的先征后返的营业税、消费税等原已记入本科目的各种税金，收到时应冲减本期的营业税及附加，借记“银行存款”科目，贷记本科目。