会计信息质量文献综述

会计信息质量研究文献综述

摘要：会计信息质量高低直接影响会计信息使用者的决策，影响国家对宏观经济走向的判断。由于法律法规、社会监管、企业自身以及外部使用者等方面因素，使我国的会计信息质量出现信息不对称、信息报告失真等问题。各方应采取相关措施、加强社会及政府监督、建立有效的公司治理机制和培育有效的会计信息使用者等措施，提高企业会计信息的真实性。本文综合会计信息质量研究文献，剖析当前会计信息质量存在的问题，并就此提出解决方案。

关键字：会计信息质量，问题，影响因素

1 、引言

社会主义市场经济的发展和资本市场的不断完善，企业的利益相关者对会计信息质量的要求也逐渐提高，发现会计信息质量要求存在的问题，并找出相应的解决方案是会计相关制度不断创新发展亟需解决的问题。

1.1会计信息质量的含义

何为会计信息质量，对此不同的学者给出了不同的定义，葛家澍教授认为会计信息是将企业客观、真实的财务状况、经营成果等相关信息，传达给利益相关者，并能如实反映企业拥有的资源以及对资源所有权的变动情况，从而通过分析、决策来调节其经营活动。1马诗荟（2014）会计信息就是指会计单位以财务报表或报告的形式向债权人或投资者等信息使用者提供展示单位的经营成果或财务状况的信息。2而世界著名的质量管理专家朱兰从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度，另一位质量管理专家克劳斯比从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则(制度)规定要求的程度，根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。

1.2会计信息质量特征

会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策。

会计信息质量特征主要是可靠性，是指会计信息必须是客观和可验证的；相关性，指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力；可理解性，指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂；可比性，指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比；实质重于形式，它要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律

形式作为会计确认、计量的依据”；重要性，它要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式”；谨慎性，它要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”；及时性，指信息应在对用户失效之前提供给用户。

2、会计信息质量现状以及存在的问题

2.1现状

根据财政部 2013 年 12 月 16 日发布的关于会计信息质量检查第二十六号公告予显示：财政部组织的对 106 户企业进行检查时发现，“部分上市公司存在收入成本不实、滞缴漏缴税金等违规问题。天津松江股份有限公司未按规定申报缴纳土地增值税 1.57 亿元、营业税及其附加 1.93 亿元、企业所得税 2.08 亿元等各项税款共计 5.6 亿元。安徽皖能股份有限公司部分子公司粉煤灰收入等重要财务指标缺少会计凭证，无法核实确认；部分外资、民营企业存在会计核算不规范、人为操纵利润等问题。家乐福(中国)管理咨询服务公司向处于非持续经营状态下的关联方发放委托贷款 9200 万元未计提减值准备。沃尔玛(中国) 投资有限公司存在多计资产 287 万元、少计收入6803 万元等问题。贝发集团股份有限公司通过虚构关联交易、调节资产减值准备等方式粉饰报表指标，多计利润3943 万元”。周广平（2014）以此为例说明我国目前会计处理仍有违反会计准则之处，我国企业的会计信息仍存在造假、不真实的情况，直接影响国家的财政税收，在某种程度上扰乱经济秩序。3何莹、何庆军（2013）也表示目前我国会计信息失真严重，根据相关调查数据不难发现投资者对上市公司及企事业单位的会计信息质量信心不足，严重影响市场经济的有序发展以及政府部门的调控政策的准确度。4

2．2存在的问题

刘红艳（2014）提出会计信息目前存在的问题主要是会计信息不对称，导致市场失灵；资源配置效率下降，会计信息报告失真；导致数据不实，会计信息披露不充分；相关信息不能得到正确反映。5李赞成（2014）表示会计信息失真主要体现在虚盈实亏，虚亏实盈，账外设账，财务报表与账簿不一致，会计信息披露不真实、不完整。总结上述观点可以发现，目前我国的会计信息失真现象问题很突出，信息不对称，信息报告失真，难以满足不同信息使用者需求。

3、会计信息质量的影响因素及解决方案

3.1 会计信息质量影响因素

对于会计信息质量的影响因素，不同的学者提出了不同观点。秦娜、韩冉冉

（2013）从企业内部控制方面出发提出影响会计信息质量的因素主要是中国公司治理结构缺陷、中国企业组织结构缺陷、企业文化。6郐祯（2014）从当前我国企业会计工作的实际情况出发，提出导致会计失真的原因主要是会计法规、准则、制度本身的缺陷，现行体制的弊端，会计人员自身素质差和社会审计监督不力。7张娆（2014）基于我国 2004 －2011 年沪深 A 股上市公司数据，考察企业间高管联结关系对公司会计信息质量的影响，研究发现目标企业会计信息质量与联结企业会计信息质量具有较高的相似性，即联结企业的会计信息质量越高，目标企业的会计信息质量也越高，证实了高管联结关系对会计信息质量确实具有影响作用。8房强（2013）提出社会道德观念、伦理修养与会计人员职业道德观念、会计改革的滞后性、会计信息的供需矛盾、会计信息固有的模糊性都对会计信息质量有很大的影响。9

我认为对于影响会计信息质量可以从企业内部和外部来分析，内部因素主要是企业的内部组织结构，企业内部利益的驱使，会计与内部审计的独立性不高；外部因素主要是法制法规的不完善，政府监管和社会监督力度不够以及外部审计不够独立。

3.2解决方案

对于解决方案，各方也是众说纷纭，吴霞（2013）从内外两方面提出不同解决方法，对于内部应完善独立董事制度，而在外部严格执法，加大处罚力度，构建政府监管、行业自律和社会监督三位一体的立体监管框架。10龚家凤（2014）提出要改善股权结构，建立合理制衡机制，改善董事会结构，强化董事责任，明确监事会职能，提高监事会有效性，推进管理层股权激励，协调激励机制，发展和健全资本市场，建立和完善配套的证券及金融监管机制。11

我认为，由于影响因素可以从内外区分，对于解决方案，我们也可以从内外两方面得出。企业内部方面，首先，要改善企业的组织结构，建立企业内部机构相互监督的组织结构，从根源上杜绝信息作假，其次提高会计机构和内部审计机构的独立性，将会计机构与内审机构剥离在企业管理部门之外。企业外部方面，首先国家要加强法律法规建设，加大处罚力度，其次，增强企业信息的透明化，便于社会的有效监督，再次，注册会计师要加强自身职业道德建设，提高审计独立性。