消费税的纳税筹划分析

通过降低价格规避纳税义务：案例
那么，手表提价销售（超过1万元时）能够获得更大税后收益 的临界点价格（平衡点价格）是多少呢？ 假定手表价格为P，增值税、消费税税率为17%、20%。 在上例中，当价格为9999元，无须缴纳消费税时，其所得 税前收益为9829017（元） 当销售价格P大于10000元，需要缴纳消费税时，其所得税 前收益为：P－P×20%－（P×17%＋P×20%）×10% 显然，当P－P×20%－（P×17%＋P×20%）×10%＞ 9829017时，即P＞12882.07时，提价销售可以获得更大的 税后收益。即：在10000至12882.07区间内，不如降价。
【回顾】斯科尔斯提出的有效税收筹划关键思路
有效税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易对交易各方的 税收含义；
有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决策时，不仅 考虑显性税收（直接支付给税收当局的税收），还要考虑 隐性税收（有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形 式间接支付给税收当局的税收）；
有效税收筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成 本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要实施某 些被提议的税收筹划方案，可能会带来极大的重组成本。
消费税政策调整概述
政策调整主要突出了两个重点： 一是突出了促进环境保护和节约资源的重点。资源节 约、环境保护和收入再分配都是当前经济社会发展中 需要重点解决的问题。 二是突出了合理引导消费和间接调节收入分配的重点。 例如对游艇、高尔夫球及球具、高档手表等高档消费 品征收消费税以及停止对已具有大众消费特征的护肤 护发品征收消费税等。
A市某粮食白酒生产企业（以下简称甲企业）委托某酒厂 （以下简称乙企业）为其加工酒精6吨，粮食由委托方提供， 发出粮食成本510000元，支付加工费60000元，增值税10200 元，用银行存款支付。受托方无同类酒精销售价。收回的酒 精全部用于连续生产套装礼品白酒100吨，每吨不含税售价 30000元，当月全部销售。【酒精消费税率为5%，白酒消费 税率为20%】
消费税筹划要点
消费税筹划要点 避免成为消费税征收对象 避开纳税环节 降低税基，缩小计税依据 在多个税率中，争取适用最低税率
除从量计征部分外，消费税的税基和增值税完全一样， 所以，增值税的缩小税基、延迟纳税、争取税收优惠等 策略同样适用于消费税筹划。
依据消费税的特点，有许多特殊的筹划方法。
本章主要内容
第一节 消费税规避纳税义务的筹划 第二节 消费税缩小税基的筹划 第三节 消费税适用低税率的筹划 第四节 消费税充分利用税收优惠政策的筹划
第一节 消费税规避纳税义务的筹划
筹划基本思路 消费税征税范围具有选择性： 避免成为消费税征收对象 征收环节具有单一性： 避开消费税纳税环节
第一节 消费税规避纳税义务的筹划
规避消费税纳税义务基本方法： 一、通过降低价格规避纳税义务 二、通过改变企业组织结构规避纳税义务 三、通过改变生产工艺和生产流程规避纳税义务
第一节 消费税规避纳税义务的筹划
一、通过降低价格规避纳税义务 适用于卷烟（甲类、乙类）、啤酒（甲类、乙类）、 手表（单价10000元以上征税）等规定了临界价格的 应税消费品。
【消费税扩围改革思路】
《经济参考报》（2013.3.22）：全国人大常委会预算工作 委员会、财政部在一份专题材料中提及，财政部会同税务 总局积极研究制定扩大消费税征税范围的改革方案，拟将 部分过度消耗资源、严重污染环境的产品和部分高档消费 品纳入消费税的征税范围。同时，认真研究适当调整与国 内产业结构、消费水平变化不相适应的部分应税品目的税 率，拟提高部分高档消费品的现行税率水平，进一步增强 消费税的调控功能。
第一节 消费税规避纳税义务的筹划
三、通过改变生产工艺和流程规避纳税义务 如果企业的生产的半成品为消费税征税对象，通过加工 后最终产品无需缴纳消费税，应争取改变生产流程，避 免半成品成为消费税征税对象，从而规避纳税义务。
通过改变生产工艺和流程规避纳税义务：案例
某化工厂，主要生产经营醋酸酯（一种环保型溶剂）。 2002年产品销售收入8亿元，实现利润3000万元，缴纳各 项税金7500万元，其中消费税1500余万元。 该企业生产流程如下： （1）以粮食为原材料，生产酒精。一般发酵中，仅含10% 的乙醇，经蒸馏后可得到95.6%的酒精。 （2）将酒精进一步发酵制取醋酸。 （3）醋酸与乙醇发生酯化反应，生成醋酸酯。 思考：企业是否应该缴纳消费税？为什么？
筹划后税负： 应纳附加税费＝9999×1000×17％×10％＝169983 （元） 实际收益＝9999×1000－169983＝9829017（元） 在成本、费用、损失相同的情况下，计征所得税后并 不会影响销售方案的可行性。假定企业所得税率为 25%，则筹划后增加的税后收益为： （9829017-8393000）×75%=1077012.75（元）
第一节 消费税规避纳税义务的筹划
二、通过改变企业组织结构规避纳税义务 对于存在多个连续的生产环节，并且半成品和成品都是 消费税征税对象时，可以通过改变企业结构，将原纳税 环节转换为企业内部生产环节，从而规避纳税义务，同 时还能起到延迟纳税的效果。
通过改变企业结构规避纳税义务：案例
【案例背景】工业企业销售自产应税消费品时需要缴纳一道 消费税，而购买方如果该项应税消费品用于连续生产应税消 费品时还需再缴纳一道消费税。为了避免重复征税，我国税 制规定了外购或委托加工应税消费品用于连续生产应税消费 品允许抵扣已纳税额的优惠政策。但也有例外，财税 [2001]84号文件规定，从2001年5月1日起，对外购或委托加 工已税酒和酒精生产的酒，其外购酒及酒精已纳税款或受托 方代收代缴税款不再予以抵扣。
通过降低价格规避纳税义务：案例
泰华手表厂（增值税一般纳税人）2007年生产了一种新型手 表，该手表外型独特，做工精良，市场调查的结果非常理想。 因此，泰华手表厂决定将手表定价在1.1万元（不含增值税） 上市销售，并且在头一个月内成功售出1000只。 泰华手表厂应如何缴税？ 能规避消费税纳税义务吗？
消费税特点
纳税人： （1）生产应税消费品的单位和个人； （2）进口应税消费品的单位和个人； （3）委托加工应税消费品的单位和个人； （4）零售应税消费品（金银铂钻）的单位和个人。
税率： 针对不同税目采用不同税率，最高为56%，最低为1% 【排气量1.0升以下小汽车】。
纳税环节 在生产、进口、委托加工或零售环节单环节征收
通过改变企业结构规避纳税义务：案例
筹划前税负及盈利： 【组价】受托方应代收代缴消费税＝（510000＋60000）÷（1-
5%）×5%＝30000（元） 【纳税人为委托方】 委托加工酒精不得抵扣，委托方支付消费税计入原材料成本。
销售套装礼品白酒应纳消费税＝ 100×30000×20%+100×2000×0.5＝700000（元） 应纳城建税及教育费附加＝700000×（7%+3%）＝70000（元） 若不考虑销售费用，该笔业务盈利为：销售收入-销售成本-销 售税金＝100×30000-（510000＋60000＋30000）-（700000＋ 70000）＝3000000-600000-770000＝1630000（元）
通过降低价格规避纳税义务：案例
财政部、国家税务总局2006年3月20日颁布的（财税【2006】 33号）文件，从2006年4月1日起对高档手表征收20％的消费 税，纳税人为在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口 高档手表的单位和个人。高档手表包含销售价格（不含增值 税）每只在1万元（含）以上的各类手表。
通过降低价格规避纳税义务：案例
手表厂目前的为销售税金及附加： 应纳消费税额＝1.1×20％×1000＝220（万元） 应纳附加税费＝[(1.1×1000×17％)＋220)]×10％＝ 40.7（万元）
所以当月泰华手表厂因为这种手表的销售共应承担相应税 收260.7万元。【不考虑其他费用】 实际收益＝1.1×1000－260.7＝839.3（万元）
通过改变企业结构规避纳税义务：案例
筹划思路： 如果改变方案，甲企业将乙企业吸收合并，甲企业在委托加 工环节支付的30000元消费税不需要缴纳，节省的消费税、 城建税和教育费附加33000元将转化为公司利润。 以上计算只是白酒生产企业并购上游企业的节税效应。在实 际操作中，需要考虑的问题很多，比如乙企业股东是否愿意 被并购等等。此外，甲企业如果不采取兼并乙企业，而是筹 资资金投资一个生产酒精的项目，也能达到节税的目的，不 过这需要增加投资成本。
消费税特点
消费税特点包括： （1）征收范围具有选择性 （2）征税环节具有单一性和差别性 （3）平均税率水平较高且税负差异大 （4）征收方法具有灵活性【从量、从价】 （5）税负具有转嫁性
消费税政策调整概述
经国务院批准，财政部、国家税务总局日前联合下发通 知，规定自2006年4月1日起，对我国消费税的税目、税 率及相关政策进行调整。主要内容是： 1、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性 筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴 油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂 油、润滑油、燃料油、航空煤油5个子目。 2、取消“护肤护发品”税目。 3、调整部分税目税率。现行11个税目中，涉及税率调整 的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。
通过改变生产工艺和流程规避纳税义务：案例
由于生产醋酸酯需用自产的应税消费品——酒精 ，根据 消费税暂行条例及其实施细则的有关规定，纳税人将自 产应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应视同销 售行为，要按规定计算缴纳消费税。该企业当期酒精生 产成本为28000万元，酒精利润率为5%。
应纳消费税＝28000×（1＋5％）÷（1－5％）×5％＝ 1547.37（万元）。
通过降低价格规避纳税义务：案例
规避纳税义务筹划思路： 高档手表为价格在1万以上，如果价格在1万以下即不 是高档手表，可规避纳税义务。 是否可以将手表价格从1.1万降到9999元？税收会降 低吗？是否可以这样筹划? 【回顾】税收筹划的目的不是税收最少化，是【可持 续的】税后收益最大化。
通过降低价格规避纳税义务：案例
通过改变生产工艺和流程规避纳税义务：案例
筹划思路： 如果存在不需要产生酒精这一中间产品的生产工艺， 那么就可以规避纳税义务。 生产醋酸酯必然需要醋酸，而生产醋酸的渠道很多， 可以通过除粮食发酵外地其他方法生产。如采取石油 气C2－C4馏分直接氧化制醋酸不仅简便易行、而且投 资成本低，所以化工厂决定采用这一方法。 节税 1547.37万元。
第七章 消费税的纳税筹划
消费税特点
消费税征税对象和纳税人 消费税是对特定消费品或消费行为所征收的一种税。 征税对象：特定的消费品。包括烟、酒及酒精、化妆 品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车 轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、 游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个项目。
消费税的纳税人需同时具备的两个条件： 一是在国内生产、进口、委托加工应税消费品或者从 事金银首饰零售业务；【纳税环节规定】 二是所经营的产品是消费税暂行条例中列明的应税消 费品。【征税范围规定】 不符合上述任一条件，则不属于消费税纳税人。
【产品实例】 企业生产白酒，通过自己设立的非独立核算的门市销 售，门市需要缴纳消费税。 如果设立独立核算的门市，则门市所处为销售环节， 不是生产环节，无需缴纳消费税，规避了消费税纳税 义务。
通过改变企业结构规避纳税义务：案例
如果白酒生产企业能将提供白酒或酒精的生产企业“合二为 一”，则由原来的“外购或委托加工应税消费品”变成“自 产应税消费品”。税法规定，自产应税消费品用于连续生产 应税消费品的不征税，用于连续生产非应税消费品的应当视 同销售。这样第一道环节消费税将得到免除。
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通过改变企业结构规避纳税义务：案例