研发费用加计扣除培训PPT课件
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加计扣除和高新认定的关系
▪ 对照申报企业的研发费用与近三年《研究 开发费加计扣除情况归集表》，若金额相 差较大，企业必须说明正当理由。
▪ 江苏省：从2010年度起，对高新技术企业年度申 报时无企业研发费加计扣除优惠政策享受的，不 得享受高新技术企业15%的税收优惠政策。
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加计扣除和高新认定的研发费差异
➢ 高新技术企业：所得税优惠税率15%
3
研发费税前扣除最新政策
➢国家政策： 企业研究开发费税前扣除管理办法(试 行)（国税发［2008］116号） （2008.12.10）
4
企业研究开发费用税前扣除管理办法
（要点介绍）
一、加计扣除的适用条件： 1、财务核算健全并能准确归集研究开发费
用的居民企业（第二条）； 2、企业从事《国家重点支持的高新技术领
（国税发［2008］116号）
高新认定：
（国科发火［2008］362号）
（一）新产品设计费、新工 艺规程制定费以及与研发 活动直接相关的技术图书 资料费、资料翻译费。
（4）为新产品和新工艺的构 思、开发和制造，进行工序、 技术规范、操作特性方面的 设计等发生的费用。
（7）为研究开发活动所发生 的其他费用，如办公费、通 讯费、专利申请维护费、高 新科技研发保险费等。此项 费用一般不得超过研究开发 总费用的10％
域》和国家发展改革委员会等部门公布的 《当前优先发展的高技术产业化重点领域 指南（2007年度）》规定项目的研究开发 活动（第四条） 。
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二、什么叫研究开发活动 ？
企业为获得科学与技术（不包 括人文、社会科学）新知识，创造 性运用科学技术新知识，或实质性 改进技术、工艺、产品（服务）而 持续进行的具有明确目标的研究开 发活动。 （第三条）
▪ 激励研发活动的税收优惠政策：
➢ 前期研发环节：1、研发费用税前加计扣除50% (企业所 得税法第三十条）
2、加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度 所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（国税函 [2009]98号）
➢ 后期成果交易环节（鼓励技术成果转化）：
技术转让收入免征营业税 技术转让所得优惠(500万元 ＜免 ＞减半）
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三、哪些研发费可以加计扣除？
（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发 活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费 用。
（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖 金、津贴、补贴。
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租 赁费。
（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技 术等无形资产的摊销费用。
（三）在职直接从事研 发活动人员的工资、 薪金、奖金、津贴、 补贴。
高新认定：
（国科发火［2008］362号）
（1）从事研究开发活动 人员（也称研发人员） 全年工资薪金，包括 基本工资、奖金、津 贴、补贴、年终加薪、 加班工资以及与其任 职或者受雇有关的其 他支出。
研究开发费用税前扣除 政策解读及操作实务
2012.2
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研究开发活动与税收优惠
▪ 研发活动流程
➢ 研发投入
研发人员 研发材料 研发设备 其他
研发产出
专利权 非专利技术 新产品等
（或研发失败）
用途 出售
自用（投入生产
2
▪ 在产业转型升级、经济结构调整的大背景下，国家对科技 创新的扶持力度越来越大，国家鼓励创新扶持创新政策的 导向作用也越来越明显。
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什么叫创造性运用科学技术新知识（或实 质性改进技术、工艺、产品）？
是指企业通过研究开发活动在技术、工 艺、产品（服务）方面的创新取得了有价 值的成果，对本地区（省、自治区、直辖 市或计划单列市）相关行业的技术、工艺 领先具有推动作用，不包括企业产品（服 务）的常规性升级或对公开的科研成果直 接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、 材料、装置、产品、服务或知识等）。
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装 备开发及制造费。
（七）勘探开发技术的现场试验费。
（八）研发成果的论证、评审、验收费用。
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四、哪些研发费不可以加计扣除？
（1）企业为直接从事研发活动的在职人员缴纳的社会保 险费、住房公积金等人工费用、企业支付给研发机构管 理人员的职工薪酬以及支付给外聘研发人员的劳务费； （2）企业研发部门发生的非专用于研发活动的仪器设备 折旧费或租赁费。房屋、建筑物以及其他固定资产折旧 费或租赁费。非专用于研发活动无形资产的摊销费； （3）研发活动的试制品或研发产品直接对外销售，或作 为企业对外销售产品组成部分的，其研发试制品或产品 成本中的材料、燃料及动力等费用；
加计扣除：
（国税发［2008］116号）
高新认定：
（国科发火［2008］362号）
（二）从事研发活动
直接消耗的材料、 燃料和动力费用。
（2）企业为实施研究开 发项目而购买的原材 料等相关支出。如： 水和燃料（包括煤气 和电）使用费等；
…
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加计扣除和高新认定的研发费差异
加计扣除：
（国税发［2008］116号）
10
四、哪些研发费不可以加计扣除？
（4）委托个人开发的研究开发项目所支付的费用； （5）与研发活动直接的相关的其他费用，包括会议费、
研发人员或研发项目管理人员所发生的差旅费、办 公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨 询费、高新科技研发保险费用等； （6）由国家财政拨款并纳入不征税收范畴的财政性资 金用于研发支出所形成的费用或资产的折旧、摊销 额等支出。
（第三条）
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不属于研究开发的活动
（1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业 化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或 商业化运营； （2）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术 手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整 等活动； （3）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术 直接应用于产品生产的活动； （4）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动； （5）其他非研究开发活动。
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高新技术企业的研发费要求
▪ 1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业， 比例不低于6%；
▪ 2. 最近一年销售收入在5,00 3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的 企业，比例不低于3%。
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加计扣除和高新认定的研发费差异
加计扣除：
加计扣除和高新认定的关系
▪ 对照申报企业的研发费用与近三年《研究 开发费加计扣除情况归集表》，若金额相 差较大，企业必须说明正当理由。
▪ 江苏省：从2010年度起，对高新技术企业年度申 报时无企业研发费加计扣除优惠政策享受的，不 得享受高新技术企业15%的税收优惠政策。
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加计扣除和高新认定的研发费差异
➢ 高新技术企业：所得税优惠税率15%
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研发费税前扣除最新政策
➢国家政策： 企业研究开发费税前扣除管理办法(试 行)（国税发［2008］116号） （2008.12.10）
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企业研究开发费用税前扣除管理办法
（要点介绍）
一、加计扣除的适用条件： 1、财务核算健全并能准确归集研究开发费
用的居民企业（第二条）； 2、企业从事《国家重点支持的高新技术领
（国税发［2008］116号）
高新认定：
（国科发火［2008］362号）
（一）新产品设计费、新工 艺规程制定费以及与研发 活动直接相关的技术图书 资料费、资料翻译费。
（4）为新产品和新工艺的构 思、开发和制造，进行工序、 技术规范、操作特性方面的 设计等发生的费用。
（7）为研究开发活动所发生 的其他费用，如办公费、通 讯费、专利申请维护费、高 新科技研发保险费等。此项 费用一般不得超过研究开发 总费用的10％
域》和国家发展改革委员会等部门公布的 《当前优先发展的高技术产业化重点领域 指南（2007年度）》规定项目的研究开发 活动（第四条） 。
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二、什么叫研究开发活动 ？
企业为获得科学与技术（不包 括人文、社会科学）新知识，创造 性运用科学技术新知识，或实质性 改进技术、工艺、产品（服务）而 持续进行的具有明确目标的研究开 发活动。 （第三条）
▪ 激励研发活动的税收优惠政策：
➢ 前期研发环节：1、研发费用税前加计扣除50% (企业所 得税法第三十条）
2、加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度 所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（国税函 [2009]98号）
➢ 后期成果交易环节（鼓励技术成果转化）：
技术转让收入免征营业税 技术转让所得优惠(500万元 ＜免 ＞减半）
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三、哪些研发费可以加计扣除？
（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发 活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费 用。
（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖 金、津贴、补贴。
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租 赁费。
（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技 术等无形资产的摊销费用。
（三）在职直接从事研 发活动人员的工资、 薪金、奖金、津贴、 补贴。
高新认定：
（国科发火［2008］362号）
（1）从事研究开发活动 人员（也称研发人员） 全年工资薪金，包括 基本工资、奖金、津 贴、补贴、年终加薪、 加班工资以及与其任 职或者受雇有关的其 他支出。
研究开发费用税前扣除 政策解读及操作实务
2012.2
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研究开发活动与税收优惠
▪ 研发活动流程
➢ 研发投入
研发人员 研发材料 研发设备 其他
研发产出
专利权 非专利技术 新产品等
（或研发失败）
用途 出售
自用（投入生产
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▪ 在产业转型升级、经济结构调整的大背景下，国家对科技 创新的扶持力度越来越大，国家鼓励创新扶持创新政策的 导向作用也越来越明显。
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什么叫创造性运用科学技术新知识（或实 质性改进技术、工艺、产品）？
是指企业通过研究开发活动在技术、工 艺、产品（服务）方面的创新取得了有价 值的成果，对本地区（省、自治区、直辖 市或计划单列市）相关行业的技术、工艺 领先具有推动作用，不包括企业产品（服 务）的常规性升级或对公开的科研成果直 接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、 材料、装置、产品、服务或知识等）。
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装 备开发及制造费。
（七）勘探开发技术的现场试验费。
（八）研发成果的论证、评审、验收费用。
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四、哪些研发费不可以加计扣除？
（1）企业为直接从事研发活动的在职人员缴纳的社会保 险费、住房公积金等人工费用、企业支付给研发机构管 理人员的职工薪酬以及支付给外聘研发人员的劳务费； （2）企业研发部门发生的非专用于研发活动的仪器设备 折旧费或租赁费。房屋、建筑物以及其他固定资产折旧 费或租赁费。非专用于研发活动无形资产的摊销费； （3）研发活动的试制品或研发产品直接对外销售，或作 为企业对外销售产品组成部分的，其研发试制品或产品 成本中的材料、燃料及动力等费用；
加计扣除：
（国税发［2008］116号）
高新认定：
（国科发火［2008］362号）
（二）从事研发活动
直接消耗的材料、 燃料和动力费用。
（2）企业为实施研究开 发项目而购买的原材 料等相关支出。如： 水和燃料（包括煤气 和电）使用费等；
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加计扣除和高新认定的研发费差异
加计扣除：
（国税发［2008］116号）
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四、哪些研发费不可以加计扣除？
（4）委托个人开发的研究开发项目所支付的费用； （5）与研发活动直接的相关的其他费用，包括会议费、
研发人员或研发项目管理人员所发生的差旅费、办 公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨 询费、高新科技研发保险费用等； （6）由国家财政拨款并纳入不征税收范畴的财政性资 金用于研发支出所形成的费用或资产的折旧、摊销 额等支出。
（第三条）
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不属于研究开发的活动
（1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业 化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或 商业化运营； （2）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术 手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整 等活动； （3）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术 直接应用于产品生产的活动； （4）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动； （5）其他非研究开发活动。
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高新技术企业的研发费要求
▪ 1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业， 比例不低于6%；
▪ 2. 最近一年销售收入在5,00 3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的 企业，比例不低于3%。
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加计扣除和高新认定的研发费差异
加计扣除：