中山大学精品课程——基础会计学教案8

中山大学精品课程——基础会计学教案8第8将会计报告一、教学目的及要求1.了解会计信息以何种方式传递给使用者；2.把握工作底表的编制与运用；3.把握利润表的结构原理和差不多编制方法；4.把握资产负债表的结构原理和差不多编制方法；5.把握现金流量表的结构原理和差不多编制方法；6.把握表外披露的形式和内容。

二、学时安排会计专业：9学时非会计专业：6学时三、授课内容引子《孙子·谋攻篇》中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。

”问题：企业如何做到知己知彼？1.概述1.1会计信息以何种形式传递给使用者？会计报告:既包括会计主体对外提供的财务报告，又包括为企业内部治理服务，不对外提供的报告——成本报告。

财务报表:依据日常账簿资料，按照预先设计的指标体系，运用表格形式；对会计主体某一时点的财务状况及其变动和一定时期的经营业绩等进行综合反映的书面文件。

财务报告:不仅包括财务报表，而且包括传递直截了当或间接地与会计系统所提供的信息（即有关企业的资源、债务、赢利等方面的信息）有关的各种信息的其他手段。

美国财务会计准则委员会（FASB）在其公布的《财务会计概念公告》(SFAC)中提出：“财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直截了当或间接地与会计系统所提供的信息（即有关企业的资源、债务、赢利等方面的信息）有关的各种信息的其他手段。

1.2 差不多财务报表及其数量关系差不多财务报表包括利润表,资产负债表和现金流量表。

其中利润表是连接期初和期末资产负债表的桥梁，现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。

利润表的编制依据“收入-费用=利润”这一关系。

资产负债表的编制依据会计衡等式，即“资产=负债+所有者权益”。

现金流量表的编制依据现金的流淌的来龙去脉，即“现金流入-现金流出=现金增加或减少=期末现金-期显现金”。

2.工作底稿工作底稿是聚拢某一会计期间的日常账簿资料和账项调整的数据，为检查账簿记录的正确性以及为编表预作预备而进行试算、分析等的表式。

工作底稿包括六栏：调整前试算表、账项调整、调整后试算表、收益表、利润分配表、资产负债表工作底稿的编制步骤：❑将日常账簿记录各账户调整前的余额过入工作底稿，编制调整前试算表。

❑将调整分录过入工作底稿❑编制调整后试算表❑将调整后试算表的数据分别列入“损益表”和“资产负债表”，未分配利润的期初余额应记入“利润分配表”的相应栏上。

❑依照损益表栏的利润总额运算企业本期应缴所得税，并填入“调整分录”、“损益表”以及“资产负债表”的相应栏目。

❑提取本期法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、运算分配给投资者的利润，填列“利润分配表”相应项目的借方及“资产负债表”相应项目的贷方，运算出本期未分配利润，填入“利润分配表”的借方，并相应转入“资产负债表”的相应栏目的贷方。

❑合计资产负债表兰所填列账户的借方贷方余额，并填在本栏最后一行上。

3.利润表：具体期间的业绩利润表是反映企业在一定时期经营成果的报表。

损益表是一张动态报表，它反映某一报告期间内发生的资金耗费及补偿情形。

利润表的作用在于：了解企业利润或亏损的形成情形，分析盈亏增减变化的缘故，评判企业经济效益水平，推测以后盈亏趋势。

3.1 利润表的构成利润表的内容就必须包括阻碍企业该会计期间的所有损益的内容，包括来自生产品经营单位已实现的各项收入，以及与该收入相配比的各项成本、费用，以及来自其他方面的业务收支，如投资净收益；还要包括与生产经营活动无关的各项营业外收入和支出。

我国的利润表内容具体包括：营业收入、营业成本、营业税金、其他抵扣、销售费用、治理费用、财务费用、投资净收益、营业外收入、营业外支出、专门净缺失、往常年度损益调整、所得税等。

利润表的格式通常包括表首和表体两部分。

表首应列示编表单位的名称、报表名称、提供信息的期间、所用货币的名称和讲师单位等，这些表达了会计差不多假设的要求。

表体要依照企业收益表的构成因素，按收益运算过程排列表中项目。

在此有两种排列方式，一种为单步式排列，称单步式利润表；另一种为多步式排列，称多步式利润表。

单步式利润表，第一列示所有的收入项目，然后再列示所有的费用项目，两者相减，收入大于费用的部分即为净收益，若收入小于费用，差额为亏损。

多步式利润表将经营活动和非经营活动分开列示，不同的收入与相应的成本和费用进行分别配比，得出一些中间利润指标。

3.2 利润表的编制编制方法：❑依照某一损益类帐户的发生额分析填列；❑依照某几个损益类帐户的发生额加减运算分析填列；❑依照损益表项目直截了当运算得出。

多步式收益表按以下四个项目分步骤来运算企业的经营成果：❑主营业务利润项目：主营业务利润=主营业务收入- 折扣与折让-商品销售成本-销售税金及附加❑营业利润项目：营业利润= 主营业务利润+ 其他业务利润- 营业费用-治理费用-财务费用❑利润总额项目：利润总额= 营业利润+ 投资收益+ 营业外收入- 营业外支出❑净利润项目：净利润= 利润总额- 所得税3.3 一个实例4.资产负债表：具体试点的财务状况资产负债表，是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。

资产负债表是一张静态报表，它显示出企业至某一报表日止所拥有的资产总量、负债金额及企业投资者对本企业所持有的权益状况。

资产负债表的作用在于：❑把握企业拥有的经济资源及其分布情形，据以分析其合理性；❑据以了解所有者和债权人的权益，分析资本结构的合理性；❑据以分析企业的偿债能力、营运能力和变化趋势，以便决策。

4.1 资产负债表的构成作为反映报告主体特定时日财务状况的财务报表，资产负债表的内容确实是该企业特定时日的资产、负债和所有者权益。

4.1.1资产资产按其流淌性能够分为流淌资产和非流淌资产，流淌资产要紧包括：库存现金、各种存款、短期投资（有价证券）、应收帐款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货、待摊费用等项目。

非流淌资产非流淌资产是流淌资产以外的所有资产，其中，要紧指长期资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。

4.1.2 负债负债项目按到期日的长短，同样可分为流淌负债和非流淌负债。

流淌负债包括：短期借款、应对票据、应对账款、预收账款、应对工资、应对税金、应对利润、其他应对款、预提费用等。

长期负债包括：长期借款、应对债券、长期应对款等。

4.1.3 所有者权益与资产和负债有所不同的是，所有者权益没有流淌性或变现性的问题，也没有到期期限的限制，在资产负债表中所有者权益按照其形成来源的不同划分能够分为：股本（实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

4.1.4 资产负债表的格式依照资产负债表主体部分排列形式的不同，资产负债表的格式要紧有：账户式、报告式、近几年又进展有了财务状况式。

账户式资产负债表直截了当依照“资产＝负债＋所有者权益”的等式，采纳左右对称排列的结构。

报告式资产负债表是将资产、负债和所有者权益项目按纵向顺序排列，有两种排列方法。

第一种按“资产＝负债＋所有者权益”的等式纵向顺序排列，第二种按“资产－负债＝所有者权益”这一变形的等式纵向顺序排列。

财务状况式是近几年进展起来的财务状况式资产负债表。

这种资产负债表专门强调“营运资金”项目，由于营运资金是衡量企业短期偿债能力的尺度，因此这种格式能使报表使用者一目了然地大致了解企业支付能力情形。

财务状况式资产负债表依据：“流淌资产－流淌负债＝营运资本”，“营运资金＋非流淌资产－非流淌负债＝所有者权益”的等式编制。

4.2 资产负债表的编制资产负债表的编制是以资产、负债和所有者权益等实账户的期末余额填列。

且要求在资产、负债和所有者之间保持恒等关系。

一样说来，资产类项目应依照资产类账户的期末借方余额填列，负债和所的者权益类项目应据负债类、所有者权益类账户的期末贷方余额填列。

但这并不意味着账簿信息全部能够直截了当进入报表，由于报表项目与账户记录并不一定完全一一对应，因此，将各账户中的数据转化为报表项目时，仍有个再确认的问题，有相当一部分数据必须进行合并，分拆等重新整理，具体有以下几种情形。

直截了当转化填列：❑依照总账有关账户的期末余额直截了当填列。

❑依照明细账有关账户的期末余额直截了当填列。

间接填列❑依照有关一级账户期末余额合并或抵减填列。

❑依照有关账户(一级或明细账户)期末余额分析运算填列。

4.3 一个实例5.现金流量表：现金从哪儿来，又到哪儿去？5.1 为何需要这张报表？❑对投资者或债权人而言，现金流量表能够说明公司的偿债和支付股利的能力。

❑对公司治理当局而言，现金流量表能够说明公司一定期间内现金流入和流出的缘故。

❑现金流量表能说明资产、负债变动的缘故，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用，是连接资产负债表和利润表的桥梁。

5.2 现金流量表的构成5.2.1 现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础是现金。

那个地点所指的现金，亦包括现金等价物。

现金等价物是指企业持有的期限短、流淌性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险专门小的投资。

其中，期限短一样是指从购买日起三个月内到期。

5.2.2 现金流量表的结构和内容现金流量表的内容按业务性质分为:❑经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一样与企业制造利润的目的有关。

如顾客现购商品，企业支付货款就属于此类。

❑投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范畴内的投资及其处置活动。

❑筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

从现金流量表的这一部分，能够看出企业取得资源的来源。

5.3 现金流量表的编制编制现金流量表时，经营活动产生的现金流量的列报方法有两种：一是直截了当法，二是间接法。

不论采纳哪一种方法，来自经营活动所产生的现金流量净额将会相同。

5.3.1 直截了当法直截了当法是通过现金收入和支出的要紧类别反映来自企业经营活动的现金流量。

一样是以利润表中营业收入、营业成本等数据为基础，将收入调整为实际收现数，将费用也从权责发生制基础，调整为实际付现数，并以一定的类别反映在现金流量表上。

直截了当法的优点是直观。

经营活动产生的现金来自哪里，又运用到哪里去，让人一目了然。

美国财务会计准则委员会鼓舞使用直截了当法，我国《企业会计准则——现金流量表》规定采纳直截了当法。

5.3.2 间接法间接法则以利润表上的净利润为起点，以是否阻碍现金流淌为标准进行调整，将减少净收益但不减少现金的项目加回净收益，将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除，据此运算出经营活动的现金流量。

间接法较之直截了当法，更易于编制。

5.4 一个实例6.表外披露表外披露是指在财务报表之外的会计信息披露，是一种重要的会计信息披露方式，它用于披露有助于信息使用者进行经济决策、但由于受会计确认和计量原则的限制无法在表内披露的会计信息(即表外信息)。