高级财务会计 第七章企业重组与清算会计
高级财务会计企业清算与企业重组会计
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高级财务会计需要编制重组财务报表,包 括资产负债表、利润表、现金流量表等, 以反映企业的重组情况和财务状况。
PART 04
案例分析
REPORTING
企业清算案例
案例概述
某公司因经营不善,资不抵债,需要进行破产清算。清算过程中涉及的财务问题包括资产 变现、债务清偿和剩余财产分配等。
案例分析
在清算过程中,会计人员需要按照相关会计准则和法律法规,对公司的资产、负债和所有 者权益进行全面清查和评估。同时,需要编制清算财务报表,反映清算期间的财务状况和 经营成果。
成立清算组
企业宣告破产后,应成立清算 组,负责清算事务。
制定清算方案
清算组应根据清查结果,制定 清算方案,包括资产处置、债 务清偿和权益分配等内容。
编制清算报告
清算结束后,清算组应编制清 算报告,总结清算过程和结果 ,报送有关部门。
清算财务报表的编制
资产负债表
反映企业清算日的资产 、负债和权益状况。
案例结论
通过清算,公司得以将有限的资产变现,优先清偿债务,并按照法律规定进行剩余财产的 分配。这有助于保护债权人和股东的利益,同时也维护了市场经济的公平和秩序。
企业重组案例
• 案例概述:某公司为了扩大规模或调整业务结构,进行资产重组。重组过程中 涉及的财务问题包括资产剥离、并购和股权转让等。
• 案例分析:在重组过程中,会计人员需要按照相关会计准则和法律法规,对公 司的资产、负债和所有者权益进行重新分类和计量。同时,需要编制重组财务 报表,反映重组期间的财务状况和经营成果。
债务清偿
高级财务会计需要制定债务清偿计划,确保债权 人的利益得到保障。这涉及到对债务本金、利息 、罚息等的会计处理,以及债务重组和破产清算 的决策。
企业重组与清算财务管理
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企业重组与清算财务管理
*本章第学五习章要求
了解:企业重组与清算财务管理应遵循的原则,了解企业 清算的分类,公司财务重组的类型。
理解:破产、重整和清算的含义以及这三者之间的关系; 正式财务重组和非正式财务重组的含义、优缺点、条件及 其区别。
掌握:正式财务重组和非正式财务重组的程序;企业清算 中的若干财务问题;破产清算的程序;破产清算财务管理 实务计算;财务预警的涵义、功能及日常防范措施。
③非正式重组使谈判有更 大的灵活性,有时更易达 成协议。
5.2 公司重组财务管优理缺点比较
(1)正式财务重组的缺 点:
①需要较长的诉讼时间, 会发生大量的手续费用。
②如果重整不成功,债 务人企业继续亏损,这 将使债权人的利益受到 更大程度的损害。
(2) 非正式财务重组的缺点:
①当债权人人数很多或债务 结构复杂时,可能难于达成 一致。
须经过一定的法律程序, 有法院的参与,和解协 议或重整协议的实施更 有法律保障,对债务人 的行为也更有约束力。
企业重组与清算财务管理
(2) 非正式财务重组的优 点:(非正式财务重组是指 债务人企业与债权人达成 自愿协议进行的重组。)
①避免了履行正式手续所 需发生的大量费用
②可以减少重组所需的时 间
5.1 公司重组与清算概述
二、公司重组与清算财务管理的原则 1、效益性原则; 3、可行性原则; 2、公正性原则; 4、合法性原则。
企业重组与清算财务管理
5.2 公司重组财务管优理缺点比较
(1)正式财务重组的优 点:(正式财务重组是指在
法院受理债权人申请破产案 件的一定时期内,经债务人 及其委托人申请,与债权人 会议达成和解协议,对企业 进行重整、重组的一种制度)
(精华版)国家开放大学电大《高级财务会计》机考第七套真题题库及答案
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(精华版)国家开放大学电大《高级财务会计》机考第七套真题题库及答案盗传必究试卷总分:100 答题时间:60分钟客观题一、单项选择题(共30题,共60分)1. 高级财务会计研究的对象是( )。
正确答案:企业面临的特殊事项2. 如果企业面临清算,投资者和债权人关心的将是资产的()和资产的偿债能力。
正确答案:可变现净值3. 下列哪一种形式不属于企业合并形式()。
正确答案:M公司=N公司+P公司4. 关于同一控制下的企业合并,下列说法正确的是( )。
正确答案:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的5. 权益结合法下,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日被合并方的()计量。
正确答案:账面价值6. 下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。
正确答案:A公司购买B公司20%的股权7. 下列分类中哪一组是按合并的性质来划分的()。
正确答案:购买合并、股权联合合并8. 为编制合并财务报表所编制的抵销分录()。
正确答案:不登记账簿,直接在工作底稿中编制9. 在编制合并财务报表时,要按()调整对子公司的长期股权投资。
正确答案:权益法10. 合并财务报表的主体是()。
正确答案:母公司和子公司组成的企业集团11. 下列有关合并财务报表及其范围的表述,不正确的是()。
正确答案:母公司是投资性主体,如果子公司为其投资活动提供相关服务,则母公司不应当将其为纳入合并范围12. A公司持有B公司80%的股权,系B公司的母公司,A公司将其生产的机器设备出售给B公司,B 公司将该机器作为固定资产使用。
A公司该机器的售价为120 000元,成本为90 000元,款项以银行存款支付。
假设固定资产使用期限为5年,B公司采用年限平均法计提折旧,B公司为商业企业。
假定该固定资产期末可收回金额为90 000元。
A公司和B公司适用的企业所得税税率均为25%。
假设该固定资产在交易当年按12个月计提折旧,针对此业务,A公司在合并财务报表工作底稿中应确认递延所得税资产的金额应为()元。
高级财务会计(第八章企业清算与企业重组会计)end
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2007.3
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财务困境
➢ 从国外的研究结果来看,在以下几个方面已经基本达成 共识:
➢ (1)财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定 义的,差别只在于是否将违约视为陷入财务困境的标志;
➢ (2)当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时,就 意味着财务困境的发生;
➢ (3)财务困境不等于破产,破产清算仅仅是处理财务困 境的方法之一;
➢ (4)财务困境的影响主要是在违约之前发生,因此公司 价值的损失大部分是在违约或破产之前而非以后。
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一、企业破产清算的主要会计事项
(一)破产财产清查
(二)编制破产清算日的有关报表
(三)变卖破产财产
(四)收取各种债权
(五)单独核算破产清算损益
(六) 破产财产对公司债权人的分派
(七)编报破产会计报表
(一)设置的会计科目
(二)会计处理的步骤
(三)具体会计处理举例
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(一)设置的会计科目
设置的新会计科目:
➢ 清算费用 ➢ 清算损益 ➢ 土地转让收益
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(二)会计处理步骤
普通清算步骤
➢ 编制清算日 的资产负债表
➢ 核算清算 费用
➢ 核算剩余股 东权益
➢ 弥补以前 年度亏损
➢ 编制清算费用表、清算利润 表和清算结束日资产负债表
2007.3
➢ 核算变卖财 产物资的损益
➢ 核算收回的债 权和清偿的债务
➢ 归还各类 所有者权益
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会计核算的关键:
清算费用的发生 清算损益的确认 有关清算报表的编制
2007.3
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例8-2 :
企业因经营期届满而进行清算的会计处理
高级财务会计第七章企业重组与清算会计
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重整制度的适用范围为企业法人,由于其程序复杂、费用高昂、耗时 很长,实践中只适用于大型企业。中小型企业往往采用和解程序。
现代破产法律制度就是由和解、重整和清算这三部分的内容整合而成 的。
破产重整程序、破产和解程序、破产清算程序构成了现代破产法律制
度的三块基石。
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高级财务会计第七章企业重组与清算 会计
v 3.丧失核心竞争能力的多元化投资
v 4.经营杠杆的负效应
v 企业飞速发展,经营者容易头脑发热,盲目追求高速,追求 经营杠杆效应。经营杠杆也存在负效应,过高的固定成本必
然导致过高的折旧和过高的管理费用,如果销售收入无法保
证,必然导致高的经营风险。
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高级财务会计第七章企业重组与清算 会计
四、财务困境的解救措施
入重组状态。
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高级财务会计第七章企业重组与清算 会计
❖ 注意:
重组与清算未必都是因为 财务陷入困境而引起的。
但是反过来,企业一旦在
财务上陷入困境,则往往需
要进行重组和清算,以化解
危机或终止经营,甚至进入
法律程序。
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高级财务会计第七章企业重组与清算 会计
导致企业陷入财务困境的事件
❖ 例如: ❖ 股票股利的减少 ❖ 公司的倒闭 ❖ 公司的连年亏损 ❖ 公司大面积的裁员 ❖ 股票价格的暴跌 ❖ 财务拮据成本加大
v 从法律上讲,企业破产有两层含义:其一是资不抵债时发 生的实际意义上的破产,即债务人因其负债超过其资产的 公正价值,不能清偿其到期债务而发生的一种状况;其二 是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产。 7
高级财务会计第七章企业重组与清算 会计
(四)重组、清算、破产之间的关系
v 企业重组、清算、破产之间的联系: v 第一,都需要进行清算。 v 第二,重组成功的话,企业继续存在;重组失败,企业破产。 v 第三,正常清算中发现资不抵债,转入破产清算,破产企业
高级财务会计第七章PPT课件
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投资性房地产的转换是指企业将原本作为投资 性房地产持有的资产重新分类为非投资性房地 产的过程。
在转换日,企业应当将原投资性房地产的账面价 值转入自用房地产或新设投资性房地产的账面价 值。
04
金融工具
金融工具的分类与计量
金融工具的分类
根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会2017年8号)规定,金融 工具分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
04
企业应当在投资性房地产开始自用前,将其账面价值转入投资性房地 产。
投资性房地产的后续计量
投资性房地产的后续计量是指企业在持有投资性房地 产期间对其价值的调整。
输标02入题
企业可以选择采用成本模式或公允价值模式进行后续 计量。
01
03
在公允价值模式下,企业应当按照公允价值对投资性 房地产进行后续计量,并采用资产负债表日投资性房
章节概述
内容提要
本章节主要介绍了企业合并的会 计处理,包括企业合并的含义、 分类、会计处理方法以及合并报 表的编制等内容。
学习重点
企业合并的会计处理是本章节的 重点,要求学生掌握权益结合法 和购买法的运用,理解不同合并 方式下的会计处理差异。
学习难点
企业合并报表的编制是本章节的 难点,需要学生理解合并报表的 基本原理和编制方法,掌握抵消 分录的编制技巧。
企业还需要关注处置过程中可能涉及的税费问题,如印花税、增值税等,并按照税法规定进行纳税申报 和缴纳。
03
投资性房地产
投资性房地产的初始计量
01
投资性房地产的初始计量是指企业首次取得投资性房地产时的入账价 值。
高级财务会计-判断题
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三、判断题(每小题1分,共10分)1.高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是持续经营假设和货币计量假设动摇的结果。
( × )2.购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产:发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额,计入合并成本。
( × )3.“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额,应在合并资产负债表负债项目下单独列示。
(× )4.我国《企业会计准则一基本准则》将公允价值界定为资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
(√ )5.在对外币交易进行初始确认时,企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。
(√ )6.衍生工具初始投资需要的资金数额较大 ( × )7.或有租金是指以时间长短为依据的租金。
(× )8.我国租赁准则规定,承租人对未确认融资费用的摊销既可以采用实际利率法,也可以采用直线法。
( × )9.对于重整企业来说,重整计划的执行和实施在会计上反映的内容之一就是将资产调整为公允价值。
( √ )10.根据我国破产法的规定,破产费用应包括各项清算管理费用、诉讼费用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整。
( √ )三、判断题(每小题1分,共10分)1.高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别,这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离(×) 2.是否形成企业合并,关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变。
(√) 3.购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额,计人合并成本。
(× )4.计算合并财务报表各项目的数额时,对于资产负债表,根据加总的所有者权益类各项目的数额,加上抵销分录的借方发生额,减去抵销分录的贷方发生额,计算得出所有者权益类各项目的合并数额。
高级财务会计(第二版)第11章-清算会计
![高级财务会计(第二版)第11章-清算会计](https://img.taocdn.com/s3/m/693e4b0ecd7931b765ce0508763231126edb7737.png)
企业进入清算后,在终止经营的前提下,资产在按实际成本计价的同时, 为维护债权人的利益,更注重以现时价格来计价,即按可变现价值来计 价。
4.对会计原则的改变(续)
(2)收付实现制原则的建立
——企业进入清算后,会计分期的假设不复存在,权责发生制原则也就失 去了存在的前提。Fra bibliotek础和报告形式。
3.对会计假设的改变(续) (3)对会计分期假设的否定 ——企业进入清算后,在终止经营假设的基础上,已没有按公历年度分期
考核经营成果和编制会计报表的必要。 ——因此,从企业被宣告解散之日到清算终了为清算会计期间,其长短具
有不确定性。
4.对会计原则的改变
——由于企业进入清算后,会计核算的前提发生了变化,因此,原来有些 会计原则也变得不再适应。如历史成本原则、权责发生制原则、划分收 益性支出与资本性支出原则等,而相应地代之以可变现价格计价原则、 收付实现制原则以及收益性支出原则。
——清算会计的终止经营假设决定了清算企业必须以收付实现制取代权责 发生制,即以实际收付款项为标准来确认收入和费用。
(3)资本性支出原则的废止
——企业进入清算后,由于否定了持续经营假设和会计分期假设,也就废 除了资本性支出原则,而只遵循收益性支出原则,对于发生的各项支出 均作为清算期间的支出。
二、破产清算的会计处理 (一)企业破产的处理程序 1.破产的申请和受理 2.指定管理人 3.债权申报 4.召开债权人会议 5.重整 6.和解 7.破产宣告 8.破产清算 9.破产程序的终结
——从所提供的会计信息的内容来看,清算会计主要是提供破产企业债务 偿还和清算财产处理的会计信息。
3.对会计假设的改变 (1)对会计主体假设的改变 ——进入清算后,对于自愿清算和行政清算的企业,仍是独立的主体,清算组只是一个
第八章企业重组与清算会计(09修订)
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高级财务会计课程组
17
一、企业重组——种类
1.改制 2.产权转让 3.合并 4.分立 5.托管 注意:企业重组既可能发生在经营良好的转制企业,也可能发生在经营
管理不善的财务困难企业。
高级财务会计课程组
18
二、企业重组的程序
申请 组成债权人委员会
的主体按照法律规定的方式、程序对企业的资产、
负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处置
,使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务
归于消灭,从而为企业的终止提供合理依据的行为
。
企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。
高级财务会计课程组
5
(三)企业破产的概念
所谓破产,是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时,债权人通 过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿,从而使债务人免除不能 清偿的其他债务。并由法院宣告破产解散。
高级财务会计课程组
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(四)重组、清算、破产之间的关系
企业重组、清算、破产之间的联系:
第一,都需要进行清算。 第二,重组成功的话,企业继续存在;重组失败,企业破产。 第三,正常清算中发现资不抵债,转入破产清算,破产企业资产大于负
债的,则同正常清算。 第四,在财产分配的会计处理上有相似之处。
高级财务会计课程组
四、财务困境的解救措施
高级财务会计课程组
本节重点掌握:
▪重组、清算、破产的概念 ▪财务困境的解救措施
3
(一)企业重组的概念
广义
企业重组
狭义
➢包括企业的所有权、资产、负债、人 员、业务等要素的重新组合和配置。
➢企业以资本保值增值为目标,运用资 产重组、债务重组和产权重组方式,优 化企业资产结构、负债结构和产权结构, 以充分利用现有资源,实现资源优化配 置。
《高级财务会计》课件【2020修订】 《高级财务会计》第七章
![《高级财务会计》课件【2020修订】 《高级财务会计》第七章](https://img.taocdn.com/s3/m/20cc5e6602d276a201292ee3.png)
第一节
企业合并概述
〔三〕相关概念
1.同一方、相同的多方 同一方,是指对参与合并的企业在合并 前、后均实施最终控制的投资者。相同的多 方,是指根据投资者之间的协议约定,在对 被投资单位的生产经营决策行使表决权时发 表一致意见的两个或两个以上的投资者。
第 15 页
— 15 —
三、企业合并类型的划分
第一节
第一节
企业合并概述 〔一〕同一控制下的企业合并
第 12 页
— 12 —
三、企业合并类型的划分
2.同一控制下的企业合并的特点
从最终实施控制方的角度来看,其所能够实施控制的净资产,没有发生变 化,原那么上应保持其账面价值不变。 由于该类合并发生在关联方之间,交易作价往往不公允,很难以双方议定 的价格作为核算根底,因为如果以双方议定的价格作为核算根底,可能出现增 值。 同一控制下的企业合并的特点,决定了该类合并的实质是一种“事项〞, 应以账面价值为计量根底。
第一节
企业合并概述
〔三〕相关概念
3.控制并非暂时性 控制并非暂时性,是指参与合并各方在合并 前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是 指在企业合并之前〔即合并日之前〕,参与合 并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上 〔含1年〕,企业合并后所形成的报告主体在最 终控制方的控制时间也应到达1年以上〔含1 年〕。
第一节
企业合并概述
〔四〕企业合并产生的结果
第 23 页
— 23 —
三、企业合并类型的划分
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的 企业合并,从合并后主体的法律地位上看,都有可能产 生两种结果:一种结果是合并不形成母子公司关系,另 一种结果是合并形成母子公司关系。不形成母子公司关 系的企业合并,就是吸收合并和新设合并;形成母子公 司关系的企业合并就是控股合并。
企业破产与清算的会计处理
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企业破产与清算的会计处理随着经济发展的不稳定性和市场的不确定性,企业破产与清算已成为一个不可忽视的现象。
当企业无法继续经营时,采取适当的会计处理是必要的,以确保公正、合法和透明的清算过程。
本文将重点探讨企业破产与清算的会计处理方法。
1. 破产和清算概述企业破产是指企业无力偿还债务或无法维持正常运营,被法院裁定破产。
而清算是指企业财产变现,用于偿还债务。
破产和清算程序通常由法院或专门机构监管,以确保债权人的权益得到保护。
2. 会计处理的原则在企业破产和清算过程中,会计处理应遵循以下原则:2.1 公正性原则会计处理应以公正、客观和真实的原则进行。
任何与会计处理相关的决策都应基于可靠的证据和事实。
2.2 清算资产评估在清算过程中,企业的资产价值需要进行准确评估,以便确定清算后的债务偿付能力。
评估应由独立的专业人员进行,以确保公正和客观。
2.3 检查和验算会计处理必须通过对企业财务状况和交易记录的检查和验算来保证准确性和可靠性。
这包括核实资产和负债的存在和金额,以及评估可能面临的诉讼和索赔。
3. 企业破产的会计处理企业破产意味着企业无法偿还债务,并可能需要通过处理资产和债务来进行清算。
下面是几种常见的企业破产会计处理方法:3.1 债务重组在一些情况下,企业可能希望通过债务重组来避免破产。
债务重组涉及与债权人协商达成一项新的债务协议,以减轻企业的债务负担和改善现金流。
3.2 破产负债重组如果债务重组无法实现,企业可能需要申请破产,法院会指定破产管理人进行资产的清算和债务的偿还。
破产清算的会计处理包括对资产进行评估、变现和偿还债务。
3.3 破产重组在某些情况下,法院可能会决定允许企业进行破产重组,以挽救企业并实现可持续发展。
破产重组的会计处理通常包括对资产和负债的重估、债务重组和业务重组。
4. 清算的会计处理在破产清算过程中,会计处理的重点是资产的变现和债务的清偿。
下面是几种常见的清算会计处理方法:4.1 资产变现清算程序的首要任务是将企业的资产变现为现金,以便偿还债务。
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2.和解
是指人民法院受理债权人提出的破产申请三个月内,经债权人与债务人 会议就和解协议草案达成一致,由人民法院裁定认可而中止破产程序的
制定。
3.破产清算 是指企业出现严重亏损或资不抵债,采取其他解救措施仍然无力回天,
最终由法院裁定依法宣告破产并进行清算的一种法律行为。
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破产清算、重整、和解之间关系
第二节企业重组会计
一、企业重组的含义及种类 二、企业重组的程序Fra bibliotek
三、企业重组的会计处理
本节重点掌握: 企业重组的种类 企业重组的程序 企业重组的会计处理
一、企业重组——含义
企业重组(reorganization),也称为企业改组。
企业重组既可能发生在经营良好的转制企业,也可能发生
重整制度的适用范围为企业法人,由于其程序复杂、费用高昂、耗时 很长,实践中只适用于大型企业。中小型企业往往采用和解程序。 现代破产法律制度就是由和解、重整和清算这三部分的内容整合而成的。 破产重整程序、破产和解程序、破产清算程序构成了现代破产法律制 度的三块基石。 15
四、财务困境的解救措施
1.重整 是指经利害关系人申请,在法院的主持和利害关系人的参与下,对已具 破产条件或有产生破产原因而又有再生希望的债务人进行生产经营上的 整顿和债权债务关系上的清理,以期使之摆脱经营和财务困境,重换生 机的特殊法律程序。又叫“重组”、“司法康复”或者“重生”。
但清算与破产则不同,其结果都是公司经营活动的终止。8
二、财务困境的含义及表现
财务困境,一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。 三层涵义: 一是企业资产总额超过负债总额,但资产配置的流动性差, 企业的现金净流量低,经营效益差; 二是最近两个会计年度净利润为负数,并且最近一个会计 年度股东利益低于注册资本; 三是企业的负债总额超过企业资产的公允价值,经协商进 入重组状态。 9
三、财务困境的成因分析
1.经营管理上的失误 如大量举债,导致偿债风险过高;“三费”过高,资金匮乏。 2.经济政策和国家法规的影响 3.丧失核心竞争能力的多元化投资 4.经营杠杆的负效应 企业飞速发展,经营者容易头脑发热,盲目追求高速,追求 经营杠杆效应。经营杠杆也存在负效应,过高的固定成本必 然导致过高的折旧和过高的管理费用,如果销售收入无法保 证,必然导致高的经营风险。 13
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第三节企业清算会计
一、企业清算的含义及种类
二、企业清算的程序
三、企业清算的主要会计事项 四、企业清算会计的特点及科目设置 五、企业非破产清算的会计处理 六、企业破产清算的会计处理
本节重点掌握: 企业清算的含义及种类 企业清算会计的特点及科目设置 企业破产与非破产清算的会计处理
四、财务困境的解救措施
(二)诉诸法律的解救措施 如果不通过法律手段就难以取得债权人的谅解,致使企业无法摆脱财 务困境,不得不诉诸法律实施解救措施。 《中华人民共和国破产法》从构成上看,需要诉诸法律解救困境企业的 措施主要包括:重整、和解、破产清算。
重整指对可能或已经发生破产原因但又有挽救希望的企业法人,通过 对各方利害关系人的利益协调,借助法律强制进行营业重组或债务清理, 以避免破产、获得再生的法律制度。
破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系,又有纵向 的包含关系。 破产清算、重整、和解具有相对独立性,当事人可以选择其 中之一。这体现的是三者之间横向并列的关系。
在提出破产清算,法院受理破产清算后,当事人可以提出重 整、和解。和解、重整成功,则完全结束破产程序,如果和 解或重整不成功,或和解协议与重整计划不能被法院认可, 则人民法院直接裁定宣告破产,进入破产清算程序。这就是 所谓的纵向包含关系。 本节完 17
二、企业重组的程序
提出申请的公司应 满足规定条件 申请 债权人委员会应行 使规定职责
组成债权人委员会
制订企业重组计划
必须公正、公平 、切实可行
由受托人负责实施
执行重组计划
三、企业重组的会计处理
(一)企业重组会计的主要内容 交付托管资金 对公司现有负债进行重组 确认并结转重组费用 确认重组损益 编制重组后资产负债表 (二)有关账务处理 本节完
(一)企业重组的概念
按照新的《企业财务通则》的规定,企业重组,是指投资者 或投资者授权经营者以企业战略目标为导向,以长期资产和 其他资源为对象,以控制权的转移为核心,进行资源的重新 组合和优化配置的行为。 企业重组是通过企业改制、产权转让、合并、分立、托管、 破产处置等方式进行企业组织的再造,包括企业资产结构、 债务结构和资本结构的调整优化。 企业重组是对企业原有的各类资源要素(包括企业本身), 按照市场经济规律实施的重新组合。 通则所称的企业重组,不包括因关闭、破产而进行的清算。5
(四)重组、清算、破产之间的关系
企业重组、清算、破产之间的联系: 第一,都需要进行清算。 第二,重组成功的话,企业继续存在;重组失败,企业破产。 第三,正常清算中发现资不抵债,转入破产清算,破产企业 资产大于负债的,则同正常清算。 第四,在财产分配的会计处理上有相似之处。 企业重组、清算、破产之间的区别: 企业重组仍然是在“持续经营假设”的基础上进行的,企业 重组的结果不是公司经营活动的终止,而是使公司“轻装上 阵”。
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一、企业重组——种类
3.合并 包括吸收合并和新设合并两种形式。企业合并是通过兼并和收购来实现 的。
兼并是指一家企业购买取得其他企业的产权,使其他企业丧失法人资格 或改变法人实体,并取得这些企业决策控制权的经济行为。从这个意义 上说,兼并等同于吸收合并。
收购是指一家企业购买另一家企业的部分或全部资产、股权,以获得对 该企业的控制权。收购的经济实质是取得控制权。 4.分立 是指一个企业分成两个或者两个以上企业的经济行为,包括新设分立和 派生分立两种形式。 新设分立后,新企业存续,原企业消亡。 派生分立后,新企业存续,原企业存续。
(三)企业破产的概念
所谓破产,是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务 时,债权人通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受 偿,从而使债务人免除不能清偿的其他债务。并由法院宣 告破产解散。
当企业资产的公允价值低于其全部债务,亦无债务展期、 和解、重整的可能性时,企业实际上已经破产。 从法律上讲,企业破产有两层含义:其一是资不抵债时发 生的实际意义上的破产,即债务人因其负债超过其资产的 公正价值,不能清偿其到期债务而发生的一种状况;其二 是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产。 7
(二)企业清算的概念
企业清算之目的
通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理和终结,包 括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等,以真实、合法地反映企业财 产、债务以及偿债后剩余财产的分配情况,提供有关资产变现价值和债 务清偿程度的相关信息。
清算
清算是指在企业面临终止的情况下,负有清算义务 的主体按照法律规定的方式、程序对企业的资产、 负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处置 ,使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务 归于消灭,从而为企业的终止提供合理依据的行为 。 企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。
在经营管理不善的财务困难企业。 本节仅讨论财务困难企业的重组以及会计处理。 它是通过一定的法律程序来改变公司的资本结构,从而能 合理地解决其所欠债权人的债务,以使公司摆脱所面临的 财务困难并继续经营。
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一、企业重组——种类
1.改制 (即改革企业体制) 将企业从适应计划经济体制需要的传统企业制度,改建成为 适应社会主义市场经济体制需要的现代企业制度。核心是经 济机制的转变和企业制度的创新,实质是调整生产关系以适 应生产力发展的需要。 2.产权转让 即两个以上产权主体就企业的全部或部分产权进行有偿转让 的行为。形式有:内部转让、对外转让;协议转让、竞价拍 卖、招标转让;整体转让、分割转让;重组转让、先破后售。
高级主管的辞职 管理层的频繁收购 公司偿债能力的大幅度 下降 出售资产,股权置换 开始重组,私下和解等 等。 11
财务困境的主要表现
从企业内部来看:资金周转困难,甚至停滞,现金流量出现 大额的负差(即现金流出大于现金流入的差额),持久的亏 损经营以及资不抵债,导致企业的正常生产经营受阻,权益 结构失衡,财务状况恶化。 从企业外部来看:财务困境主要表现为现金短缺,无力偿还 到期的债务,在社会上出现严重债务危机和信用危机,难以 重新举借债务,甚至面临被改组或者是被迫进行清算。 12
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(一)企业清算的含义
清算是指在企业面临终止的情况下,负有清算义务的主体 按照法律规定的方式、程序对企业的资产、负债、股东权 益等公司的状况作全面的清理和处置,使得企业与其它社 会主体之间产生的权利和义务归于消灭,从而为企业的终 止提供合理依据的行为。 企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。 企业清算制度是公司治理结构中最后而且十分重要的一环。 这一环的重要性在于不仅保护了股东的权益、而且保护广 大债权人的权益,是清除公司法人制度弊端的最锋利的武 器、最有效的良药,是促使公司法人制度存在的基石。 26
(一)企业重组的概念
广义
企业重组
包括企业的所有权、资产、负 债、人员、业务等要素的重新组 合和配置。
企业以资本保值增值为目标,运
狭义
用资产重组、债务重组和产权重组 方式,优化企业资产结构、负债结 构和产权结构,以充分利用现有资 源,实现资源优化配置。
(一)企业重组的概念
企业重组≠资产重组 企业重组包括产权重组、资本与资产重组、债务重组、组织 机构重组等。 企业重组不仅仅限于资产重组;当企业没有净资产时,其表 现形式只能是债务重组和资本重组。 企业重组与债务重组 债务重组是企业重组的组成部分,企业重组要求进行债务重 组