06章 短期经营决策概要
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成 本
B方案（两方案收入相同） ＜ 单变成
B
固定成本 ＞ 固定成本
Baidu Nhomakorabea
A
业务量
核心：确定各方案的成本分界点
设：x — —成本分界点 则：y1 a1 b1 x
y2 a1 b1 x
令：a1 b1 x a2 b2 x a1 a2 得：x b2 b1
2.应用之一：零部件自制还是外购的决策 差量分析法：所需数量已知 本量利分析法：所需数量未知，且自制时 存在专属固定成本 例6—8：某公司生产中每年需用的甲零件以 前一直外购，购买价为15元/件，现该公司 有无法移作他用的剩余生产能力可以用来 生产甲零件，但每年发生专属固定成本2 400元，自制时单位变动成本为10元/件。
（追加订货单位新增固定成本） 销售收入增加 接受追 加订货 变动成本增加 边际贡 献变动
固定成本增加
利润变动
利润 追加订货 追加订货 追加订货单位 （ 单变成 ） 变动额 数量 价格 边际贡献损失
（三）本量利分析法及应用 1.含义：在生产决策中主要用于确定各备选方 案的适用范围。
A方案 单变成
项目
单位产品机器小时（小时） 单位产品销售价格（元） 单位产品变动成本（元） 市场最大销量（件）
甲产品 乙产品 丙产品
2 30 21 3500 3 40 26 2000 4 50 30 无限制
注：由于现有设备加工精度不足，如生产丙产品， 需要增加专属设备5 000元。
分析如下： （1）确定决策相关业务量： 甲：3500件；乙：2000件；丙：2000件 （2）计算各产品耗用的生产能力： 甲：3500×2=7000（小时） 乙：2000×3=6000（小时） 丙：2000×4=8000（小时） （3）计算各产品的单位工时边际贡献： 甲：（30-21）/2=4.5（元） 乙：（40-26）/3=4.67（元） 丙：[2000×（50-30）-5000] ÷2000÷4=4.375
例6—1：某企业使用同一设备可以生产甲产品， 也可以生产乙产品，若该设备最大生产能力为 100 000机器小时，则在相关范围内两种产品有 关资料预测如下：
项目 单位产品机器小时 单位售价 单位成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 甲产品 40 32 12 8 6 5.6 乙产品 50 56 18 14 16 7
现有生产能力（机器小时） 单位产品边际贡献 单位产品所耗工时
=现有生产能力×单位工时边际贡献 （2）各方案耗用生产能力不同：单位工时边际 贡献 （3）各方案存在专属固定成本：剩余边际贡献 剩余边际贡献=边际贡献总额-专属固定成本
2.应用之一：生产何种产品的决策 例6—6：某企业现有设备的生产能力为40 000 机器小时，现有生产能力的利用程度为80%。 现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙 或丙。有关资料如下：
销售收入增加
接受追加定货
变动成本增加
固定成本不变
边际贡献 变动
利润变动
利润变动额=追加定货数量×（追加定货价格-单变成）
（2）超出正常生产能力允许范围的特殊定价 决策 即：追加订货数量＞现有剩余生产能力 A.减少正常销售以接受追加订货 价格确定原则：
因减少正常销售而损失的边际贡献 追加订货价格单变成 追加订货数量 （追加订货单位边际贡献损失）
（4）结论： 首先，安排乙产品生产，耗用生产能力6 000机器小时（2 000件×3小时/件）。 其次，剩余生产能力可安排甲产品生产1 000件（2 000机器小时/2小时/件）。
3.应用之二：亏损产品是否停产或转产的决策 亏损产品：财务会计的概念
利润=收入-完全成本 =负数（亏损）
停产
转产
是：不停产
（二）边际贡献分析法及应用 1.含义：通过计算各备选方案边际贡献的大 小来选择最优方案的一种分析方法。
短期经 营决策 现有生产能 力不改变 固定成本相同
销售收入和变动成本不同
（边际贡献不同）
（1）各方案耗用 生产能力相同
边际贡献总额 单位工时边际贡献 单位产品边际贡献
边际贡献总额=产销量×单位产品边际贡献
第六章 短期经营决策
一、生产决策涉及的范围
1.生产何种产品或提供何种劳务（品种决策）
如：生产何种新产品的决策 零部件自制还是外购的决策 亏损产品是否停产或转产的决策 联产品是否进一步加工的决策
2.生产多少数量产品或提供多少数量的劳务 （生产数量决策） 如：最优生产批量决策 产品最优组合决策 3.如何组织和安排生产（生产组织决策） 如：选择不同生产工艺进行加工决策 生产设备最优利用决策
分析如下： （1）计算决策相关业务量 A：最大生产能力 B：最大市场容量 A＜B：最大生产能力 A＞B：最大市场容量（考虑可比性） 本例假设甲、乙产品市场销量无限制 甲：100 000/40=2 500（件） 乙：100 000/50=2 000（件）
（2）计算两方案差量收入 甲产品：2 500×32=80 000（元） 乙产品：2 000×56=112 000（元） 差量：-32 000（元） （3）计算两方案差量成本 甲产品：2 500×26=65 000（元） 乙产品：2 000×48=96 000（元） 差量：-31 000（元） （4）计算两方案差量损益 差量：-32 000-（-31 000）=-1 000（元）
分析如下： （1）单个零件自制还是外购的判断
甲零件差量成本=10 000×（6-9.5）=-35 000（元） 乙零件差量成本=9 000×（7-12.5）=-49 500（元）
（2）对何种零件更适合自制的判断 判断标准：零件自制时实现的成本节约额 A.两零件耗用生产能力相同：成本节约总额 B.两零件耗用生产能力不同：单位工时成本节 约额
例6—5：某企业在生产中所需的两种零件的 标准成本如下：
项目 甲零件 乙零件
变动性材料、人工及制造费用（元） 固定性制造费用（元） 合计 单位零件所耗用机器小时（小时）
6 3 9 7
7 4 11 5
该企业每年生产所需的甲零件为10 000件， 乙零件为9 000件，企业现有剩余生产能力87 000机器小时可用于生产这两种零件。同时， 有一供应商能提供符合本企业质量要求的零件， 单价为甲零件9.5元，乙零件12.5元。
60 000 38 000 22 000 18 000 4 000
乙产品停产后的边际贡献与收益计算表
项目 甲产品 乙产品 合计 20 000 10 000 30 000 销售收入（元） 9 000 6 000 15 000 变动总成本（元） 4 000 15 000 边际贡献总额（元） 11 000 6 000 18 000 分摊的固定成本（元） 12 000 收益（亏损）（元） （1 000） （2 000） （3 000）
（3）单位工时成本节约额： 甲零件：（9.5-6）/7=0.5（元） 乙零件：（12.5-7）/5=1.1（元） （4）结论： A现有生产能力首先安排乙零件生产： 耗用生产能力：9 000×5=45 000（小时） B剩余生产能力安排甲零件生产： 可生产甲零件：42 000/7=6 000（件） C其余所需的4 000件甲零件则外购解决。
A.停产：亏损产品是否提供边际贡献
亏损产品：停产 （提供边际贡献） 边际贡献减少
否：停产
固定成本不变
利润减少
B.转产：亏损产品边际贡献＞转产产品边际贡献
例6—7：某公司本年产销甲、乙、丙三种产品， 年末以完全成本法计算产品损益如下：
项目 销售量（件） 销售单价（元） 单位变动成本（元） 固定成本总额（元） 甲产品 1 000 20 9 乙产品 500 60 46 丙产品 合计 400 25 15
例6—2：仍以上例资料为例，假设通过市场调 查确定，甲产品最大市场销量为2 000件，乙 产品最大市场销量为1 200件。则： （1）计算相关业务量 乙产品：1 200（件） 甲产品：（1 200×50）/40=1 500（件） （2）计算差量收入 1 500×32-1 200×56=-19 200（元） （3）计算差量成本 1 500×26-1 200×48=-18 600（元） （4）计算差量损益：-600（元）
二、品种决策 （一）差量分析法及其应用 1.含义：通过计算不同备选方案的差量收入、 差量成本和差量损益，来选择最优方案的一 种方法。
收入 A方案 S1 成本 C1 C2 +A优于B --B优于A
B方案
差量
S2
（S1-S2）（C1-C2） =差量损益
注意： （1）各备选方案的排列顺序必须一致 （2）只考虑与备选方案相关的收入和成本项目 （3）适用于两个备选方案的选择，如备选方案 在两个以上时：两两比较方式 2.应用之一：生产何种产品的决策 即：企业在其现有生产能力一定的情况下， 对于未来生产何种产品所进行的选择。
3.应用之二：零部件自制还是外购的决策 即：针对具有机械加工能力的企业
外购 （1）只计算两方案差量成本，不计算差量收 入 （2）自制方案决策相关成本
零部件
自制
如所需数量已知：差量分析法
a.现有生产能力有剩余：变动成本
b.自制时需增加生产设备：变动成本和专 属固定成本
c.考虑机会成本 ▲前提：现有剩余生产能力存在多种用途 ▲表现：ⅰ剩余生产能力用于生产其他产 品所实现的边际贡献 ⅱ剩余生产能力用于对外出租的 租金收入 （3）外购方案决策相关成本 ▲内容：买价、订货费、运杂费等
4.应用之三：半成品（联产品）是否进一步加 工的决策
半成品 联产品
立即出售 进一步加工 售价高 追加成本 差量分析法
（1）计算两方案差量收入
（2）计算两方案差量成本 a.不考虑联合成本：进一步加工前发生成本 b.立即出售方案相关成本：0 c.进一步加工方案相关成本：变动成本、专 属固定成本、机会成本等
例6—3：某企业每年需用甲零件3 600件，如向 市场购买，每个包括运杂费的进货价为28元。 该企业加工车间目前有剩余生产能力可制造该 零件，预计每个零件生产成本资料为：直接材 料14元、直接人工6元、变动制造费用4元、固 定制造费用6元。 又：假设加工车间如不制造该零件，生产 设备无其他用途。 自制方案相关成本：3 600×（14+6+4） =86 400（元） 外购方案相关成本：3 600×28=100 800（元） 差量成本：86 400-100 800=-14 400（元）
18 000元（按各产品销售收入分摊）
销售收入（元） 变动总成本（元） 边际贡献总额（元） 分摊的固定成本（元） 收益（亏损）（元）
20 000 9 000 11 000 6 000 5 000
30 000 23 000 7 000 9 000 -2 000
10 000 6 000 4 000 3 000 1 000
例6—4：仍以上例资料为例，假设该企业用于 生产甲零件的设备可以生产B产品，预计可按 25元价格每年产销5 000件，单变成为20元， 原由自制零件负担的固定成本不变。 自制方案相关成本：3 600×（14+6+4）+5 000×（25-20）=111 400（元） 外购方案相关成本：3 600×28=100 800（元） 差量成本：111 400-100 800=10 600（元）
原有销售收入减少
接受追 加订货
原有变动成本减少
追加销售收入增加 追加变动成本增加
边际贡 献减少 边际贡 献增加 利润变动
利润 追加订货 追加订货 追加订货单位 （ 单变成 ） 变动额 数量 价格 边际贡献损失
B.企业扩大生产能力接受追加订货 价格确定原则：
新增固定成本 追加订货价格单变成 追加订货数量
4.应用之三：特殊定价决策 含义：企业在现有生产能力有剩余的情况下， 对于是否接受出价较低的追加订货所进行 的决策。 如：A产品，最大生产能力12 000件，实际产 量10 000件，正常销售价格80元，单位变动 成本60元，固定成本总额120 000元。 现有一客户订购A产品一批，出价70元。
（1）在正常生产能力允许范围内的特殊定价决策 即：追加订货数量＜现有剩余生产能力 价格确定原则：追加定货价格＞单位变动成本
设：x为甲零件的成本分界点，y1为自制成本， y2为外购成本
B方案（两方案收入相同） ＜ 单变成
B
固定成本 ＞ 固定成本
Baidu Nhomakorabea
A
业务量
核心：确定各方案的成本分界点
设：x — —成本分界点 则：y1 a1 b1 x
y2 a1 b1 x
令：a1 b1 x a2 b2 x a1 a2 得：x b2 b1
2.应用之一：零部件自制还是外购的决策 差量分析法：所需数量已知 本量利分析法：所需数量未知，且自制时 存在专属固定成本 例6—8：某公司生产中每年需用的甲零件以 前一直外购，购买价为15元/件，现该公司 有无法移作他用的剩余生产能力可以用来 生产甲零件，但每年发生专属固定成本2 400元，自制时单位变动成本为10元/件。
（追加订货单位新增固定成本） 销售收入增加 接受追 加订货 变动成本增加 边际贡 献变动
固定成本增加
利润变动
利润 追加订货 追加订货 追加订货单位 （ 单变成 ） 变动额 数量 价格 边际贡献损失
（三）本量利分析法及应用 1.含义：在生产决策中主要用于确定各备选方 案的适用范围。
A方案 单变成
项目
单位产品机器小时（小时） 单位产品销售价格（元） 单位产品变动成本（元） 市场最大销量（件）
甲产品 乙产品 丙产品
2 30 21 3500 3 40 26 2000 4 50 30 无限制
注：由于现有设备加工精度不足，如生产丙产品， 需要增加专属设备5 000元。
分析如下： （1）确定决策相关业务量： 甲：3500件；乙：2000件；丙：2000件 （2）计算各产品耗用的生产能力： 甲：3500×2=7000（小时） 乙：2000×3=6000（小时） 丙：2000×4=8000（小时） （3）计算各产品的单位工时边际贡献： 甲：（30-21）/2=4.5（元） 乙：（40-26）/3=4.67（元） 丙：[2000×（50-30）-5000] ÷2000÷4=4.375
例6—1：某企业使用同一设备可以生产甲产品， 也可以生产乙产品，若该设备最大生产能力为 100 000机器小时，则在相关范围内两种产品有 关资料预测如下：
项目 单位产品机器小时 单位售价 单位成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 甲产品 40 32 12 8 6 5.6 乙产品 50 56 18 14 16 7
现有生产能力（机器小时） 单位产品边际贡献 单位产品所耗工时
=现有生产能力×单位工时边际贡献 （2）各方案耗用生产能力不同：单位工时边际 贡献 （3）各方案存在专属固定成本：剩余边际贡献 剩余边际贡献=边际贡献总额-专属固定成本
2.应用之一：生产何种产品的决策 例6—6：某企业现有设备的生产能力为40 000 机器小时，现有生产能力的利用程度为80%。 现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙 或丙。有关资料如下：
销售收入增加
接受追加定货
变动成本增加
固定成本不变
边际贡献 变动
利润变动
利润变动额=追加定货数量×（追加定货价格-单变成）
（2）超出正常生产能力允许范围的特殊定价 决策 即：追加订货数量＞现有剩余生产能力 A.减少正常销售以接受追加订货 价格确定原则：
因减少正常销售而损失的边际贡献 追加订货价格单变成 追加订货数量 （追加订货单位边际贡献损失）
（4）结论： 首先，安排乙产品生产，耗用生产能力6 000机器小时（2 000件×3小时/件）。 其次，剩余生产能力可安排甲产品生产1 000件（2 000机器小时/2小时/件）。
3.应用之二：亏损产品是否停产或转产的决策 亏损产品：财务会计的概念
利润=收入-完全成本 =负数（亏损）
停产
转产
是：不停产
（二）边际贡献分析法及应用 1.含义：通过计算各备选方案边际贡献的大 小来选择最优方案的一种分析方法。
短期经 营决策 现有生产能 力不改变 固定成本相同
销售收入和变动成本不同
（边际贡献不同）
（1）各方案耗用 生产能力相同
边际贡献总额 单位工时边际贡献 单位产品边际贡献
边际贡献总额=产销量×单位产品边际贡献
第六章 短期经营决策
一、生产决策涉及的范围
1.生产何种产品或提供何种劳务（品种决策）
如：生产何种新产品的决策 零部件自制还是外购的决策 亏损产品是否停产或转产的决策 联产品是否进一步加工的决策
2.生产多少数量产品或提供多少数量的劳务 （生产数量决策） 如：最优生产批量决策 产品最优组合决策 3.如何组织和安排生产（生产组织决策） 如：选择不同生产工艺进行加工决策 生产设备最优利用决策
分析如下： （1）计算决策相关业务量 A：最大生产能力 B：最大市场容量 A＜B：最大生产能力 A＞B：最大市场容量（考虑可比性） 本例假设甲、乙产品市场销量无限制 甲：100 000/40=2 500（件） 乙：100 000/50=2 000（件）
（2）计算两方案差量收入 甲产品：2 500×32=80 000（元） 乙产品：2 000×56=112 000（元） 差量：-32 000（元） （3）计算两方案差量成本 甲产品：2 500×26=65 000（元） 乙产品：2 000×48=96 000（元） 差量：-31 000（元） （4）计算两方案差量损益 差量：-32 000-（-31 000）=-1 000（元）
分析如下： （1）单个零件自制还是外购的判断
甲零件差量成本=10 000×（6-9.5）=-35 000（元） 乙零件差量成本=9 000×（7-12.5）=-49 500（元）
（2）对何种零件更适合自制的判断 判断标准：零件自制时实现的成本节约额 A.两零件耗用生产能力相同：成本节约总额 B.两零件耗用生产能力不同：单位工时成本节 约额
例6—5：某企业在生产中所需的两种零件的 标准成本如下：
项目 甲零件 乙零件
变动性材料、人工及制造费用（元） 固定性制造费用（元） 合计 单位零件所耗用机器小时（小时）
6 3 9 7
7 4 11 5
该企业每年生产所需的甲零件为10 000件， 乙零件为9 000件，企业现有剩余生产能力87 000机器小时可用于生产这两种零件。同时， 有一供应商能提供符合本企业质量要求的零件， 单价为甲零件9.5元，乙零件12.5元。
60 000 38 000 22 000 18 000 4 000
乙产品停产后的边际贡献与收益计算表
项目 甲产品 乙产品 合计 20 000 10 000 30 000 销售收入（元） 9 000 6 000 15 000 变动总成本（元） 4 000 15 000 边际贡献总额（元） 11 000 6 000 18 000 分摊的固定成本（元） 12 000 收益（亏损）（元） （1 000） （2 000） （3 000）
（3）单位工时成本节约额： 甲零件：（9.5-6）/7=0.5（元） 乙零件：（12.5-7）/5=1.1（元） （4）结论： A现有生产能力首先安排乙零件生产： 耗用生产能力：9 000×5=45 000（小时） B剩余生产能力安排甲零件生产： 可生产甲零件：42 000/7=6 000（件） C其余所需的4 000件甲零件则外购解决。
A.停产：亏损产品是否提供边际贡献
亏损产品：停产 （提供边际贡献） 边际贡献减少
否：停产
固定成本不变
利润减少
B.转产：亏损产品边际贡献＞转产产品边际贡献
例6—7：某公司本年产销甲、乙、丙三种产品， 年末以完全成本法计算产品损益如下：
项目 销售量（件） 销售单价（元） 单位变动成本（元） 固定成本总额（元） 甲产品 1 000 20 9 乙产品 500 60 46 丙产品 合计 400 25 15
例6—2：仍以上例资料为例，假设通过市场调 查确定，甲产品最大市场销量为2 000件，乙 产品最大市场销量为1 200件。则： （1）计算相关业务量 乙产品：1 200（件） 甲产品：（1 200×50）/40=1 500（件） （2）计算差量收入 1 500×32-1 200×56=-19 200（元） （3）计算差量成本 1 500×26-1 200×48=-18 600（元） （4）计算差量损益：-600（元）
二、品种决策 （一）差量分析法及其应用 1.含义：通过计算不同备选方案的差量收入、 差量成本和差量损益，来选择最优方案的一 种方法。
收入 A方案 S1 成本 C1 C2 +A优于B --B优于A
B方案
差量
S2
（S1-S2）（C1-C2） =差量损益
注意： （1）各备选方案的排列顺序必须一致 （2）只考虑与备选方案相关的收入和成本项目 （3）适用于两个备选方案的选择，如备选方案 在两个以上时：两两比较方式 2.应用之一：生产何种产品的决策 即：企业在其现有生产能力一定的情况下， 对于未来生产何种产品所进行的选择。
3.应用之二：零部件自制还是外购的决策 即：针对具有机械加工能力的企业
外购 （1）只计算两方案差量成本，不计算差量收 入 （2）自制方案决策相关成本
零部件
自制
如所需数量已知：差量分析法
a.现有生产能力有剩余：变动成本
b.自制时需增加生产设备：变动成本和专 属固定成本
c.考虑机会成本 ▲前提：现有剩余生产能力存在多种用途 ▲表现：ⅰ剩余生产能力用于生产其他产 品所实现的边际贡献 ⅱ剩余生产能力用于对外出租的 租金收入 （3）外购方案决策相关成本 ▲内容：买价、订货费、运杂费等
4.应用之三：半成品（联产品）是否进一步加 工的决策
半成品 联产品
立即出售 进一步加工 售价高 追加成本 差量分析法
（1）计算两方案差量收入
（2）计算两方案差量成本 a.不考虑联合成本：进一步加工前发生成本 b.立即出售方案相关成本：0 c.进一步加工方案相关成本：变动成本、专 属固定成本、机会成本等
例6—3：某企业每年需用甲零件3 600件，如向 市场购买，每个包括运杂费的进货价为28元。 该企业加工车间目前有剩余生产能力可制造该 零件，预计每个零件生产成本资料为：直接材 料14元、直接人工6元、变动制造费用4元、固 定制造费用6元。 又：假设加工车间如不制造该零件，生产 设备无其他用途。 自制方案相关成本：3 600×（14+6+4） =86 400（元） 外购方案相关成本：3 600×28=100 800（元） 差量成本：86 400-100 800=-14 400（元）
18 000元（按各产品销售收入分摊）
销售收入（元） 变动总成本（元） 边际贡献总额（元） 分摊的固定成本（元） 收益（亏损）（元）
20 000 9 000 11 000 6 000 5 000
30 000 23 000 7 000 9 000 -2 000
10 000 6 000 4 000 3 000 1 000
例6—4：仍以上例资料为例，假设该企业用于 生产甲零件的设备可以生产B产品，预计可按 25元价格每年产销5 000件，单变成为20元， 原由自制零件负担的固定成本不变。 自制方案相关成本：3 600×（14+6+4）+5 000×（25-20）=111 400（元） 外购方案相关成本：3 600×28=100 800（元） 差量成本：111 400-100 800=10 600（元）
原有销售收入减少
接受追 加订货
原有变动成本减少
追加销售收入增加 追加变动成本增加
边际贡 献减少 边际贡 献增加 利润变动
利润 追加订货 追加订货 追加订货单位 （ 单变成 ） 变动额 数量 价格 边际贡献损失
B.企业扩大生产能力接受追加订货 价格确定原则：
新增固定成本 追加订货价格单变成 追加订货数量
4.应用之三：特殊定价决策 含义：企业在现有生产能力有剩余的情况下， 对于是否接受出价较低的追加订货所进行 的决策。 如：A产品，最大生产能力12 000件，实际产 量10 000件，正常销售价格80元，单位变动 成本60元，固定成本总额120 000元。 现有一客户订购A产品一批，出价70元。
（1）在正常生产能力允许范围内的特殊定价决策 即：追加订货数量＜现有剩余生产能力 价格确定原则：追加定货价格＞单位变动成本
设：x为甲零件的成本分界点，y1为自制成本， y2为外购成本