中级会计财务管理第八章成本管理

第八章 成本管理
一．概述
1.意义：降低成本，为扩大再生产创造条件；增加企业利润，提高经济效益；取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗风险能力。

2.目标
总体目标 依据竞争战略 成本领先战略：追求成本水平绝对降低（内部成本）差异化战略：实现成本的持续降低 （生命周期） 具体目标（总体目标细分） 成本计算目标：为内外部使用者提供成本信息 （向管理人员提供信息，成本差异分析，盈亏平衡分析） 成本控制目标：降低成本水平，使总体目标达成 3.主要内容：
成本规划：第一步
成本核算（基础环节） 财务成本核算：历史成本计量 管理成本核算：历史、现在、未来 成本控制 核心 ： 原则（全面控制、经济效益、例外管理）
成本分析：比较分析法、连环替代法、相关分析法 成本考核：财务指标 成本领先战略 、非财务指标（差异化战略）
二.量本利分析与应用（在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性）
1.概述
含义、假设 总成本 固定成本 变动成本（按成本性态划分是量本利分析的前提条件）营业收入与业务量呈完全线性关系（销售量变化范围内单价不变） 产销平衡 不考虑存货的影响下 产品产销结构稳定 基本原理 基本公式：利润 销售收入 总成本 销售量 单价 变动成本 固定成本
销售量 单价 单位变动成本 固定成本 销售量 单位边际贡献 固定成本 边际贡献：边际贡献总额 销售收入 变动成本 销售量 单位边际贡献 销售收入 边际贡献率 单位边际贡献 单价 单位变动成本 单价 边际贡献率 边际贡献率 边际贡献总额销售收入 单位边际贡献单价，变动成本率 变动成本销售收入 单位变动成本单价 边际贡献率 变动成本率 2.单一产品量本利
保本分析 保本点 利润 ， ＝销售量 单价－单位变动成本 －固定成本 求保本销售量保本作业率＝保本点销售量（额） 正常经营销售量 额 保本分析图： 安全边际 安全边际额 正常销售额 实际、预计 保本点销额 安全边际量 单价
安全边际率 安全边际量（额） 正常销售量 额 西方国家企业经营安全程度评价标准： ★利润＝边际贡献-固定成本=销售收入×边际贡献率-保本销售额×边际贡献率=安全边际额×边际贡献率★销售利润率=利润/销售额＝安全边际率×边际贡献率 3.多种产品量本利
加权平均法：加权平均边际贡献率 某种产品销售额 某种产品变动成本 各种产品销售额 各产品边际贡献率 权重 ，保本点销售额 固定成本总额加权平均边际贡献率 联合单位法：联合保本量 固定成本总额联合单价 联合单位变动成本，某产品保本量 联合保本量 一个联合单位中包含该产品的数量 比例数，比如 联合单价 某产品单价 对应比例数 ，联合单位变动成本 （某产品单位变动成本 对应比例数） 分算法：选择适当的分配标准 如销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积等 各产品进行分配：固定成本分配率 固定成本总额各产品分配标准合计 顺序法： 按销售顺序，用各产品边际贡献补偿整个固定成本直至全部补偿完，主观，包括乐观排序 边际贡献率大到小 和悲观排序 反之 主要产品法：①确定主要产品应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品②主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同 根据基本公式替换利润为目标利润=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本，计算目标利润销售量（额）
4.目标利润分析：★目标利润销售量只适用单重产品目标利润控制，目标利润销售额适用于单种、多种
★上述利润一般为息税前利润，如目标利润为税后利润，则根据税后利润=（息税前利润-利息）×（1-所得税税率）计算 实现目标利润的措施为：根据目标利润倒求单价、销售量、固定成本、单位变动成本（实质为量本利基本公式） 利润＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本
5.利润敏感性分析 敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比
某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系；反之亦然。

按绝对值判断敏感性，敏感系数＞1为敏感因素，敏感系数＜1为非敏感因素）
6.量本利分析在经营决策中的应用 ）生产工艺设备的选择 ）新产品投产的选择 （新旧产品一致，销量＞成本分界点销售，固高，变低，反之）
三．标准成本控制与分析
1.概念：分类 理想标准成本 产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下设置的标准成本 正常标准成本 正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。

考虑生产中不可避免的损失、故障和偏差等
★理想标准成本小于正常标准成本；理想标准要求严苛，难达到，正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，在实践广泛应用
标准成本管理：实际与标准成本对比。

流程：确定应用对象-制定标准成本-实施过程控制-成本差异计算,动因分析-修订改进
2.标准成本制定 直接材料： 单位产品材料标准用量 材料标准单价
直接人工：单位产品标准工时 小时标准工资率 标准工资总额
标准总工时 制造费用：工时用量标准 标准制造费用分配率 （标准制造费用总额标准总工时
）标准成本=直接材料+直接人工+制造费用标准成本 3.成本差异的计算分析 成本总差异 实际产量下的实际成本—实际产量下的标准成本（实际＞标准，超支差异，反之节约差异）
实际价格 实际用量 — 标准价格 实际产量下标准用量 实际用量 实际产量下标准用量 标准价格 实际用量 （实际价格 用量差异 价格差异 直接材料 量差：数量差异 实际用量 标准用量 标准价格 价差：价格差异 实际用量 实际单价 标准单价
直接人工 量差： 效率差异 实际工时 标准工时 标准工资率 价差：工资率差异 实际工时 实际工资率 标准工资率 变动制造费用 量差：效率差异 实际工时 标准工时 变动制造费用标准分配率 价差：耗费差异 实际工时 变动制造费用实际分配率 固定制造费用 成本差异 固定制造费用实际成本 固定制造费用标准成本 计算 标准分配率 固定制造费用预算总额 实际产量 固定制造费用实际数 一般会给 预算产量 预算工时 标准分配率 实际产量 实际工时 标准分配率 实际产量 标准工时 标准分配率
四．作业成本与责任成本 资源动因分配 作业动因分配
概念： 资源费用 有形 无形 人力 其他税 作业（主要 次要） 成本对象 成本动因（资源动因 作业动因） 作业中心（成本库）
作业成本法计算 资源识别 对象选择 作业认定 作业中心设计 产量，批別，品种，顾客，设施 资源动因选择计量 作业成本汇集 作业动因选择计量（交易动因，持续时间，强度） 分配（ 次要作业至主要作业 主要作业至成本对象）
1..作业成本 作业成本管理 成本分配观流程观
成本动因分析作业成本 分类 增值作业 状态的改变 不由其他作业完成 使其他作业得以进行 设计 加工 组装 非增值作业：影响其他 检验、次品返工、原材料生产零件搬运 节约途径：作业消除、选择、减少、共享 作业业绩考核：财务指标 增值成本、非增值成本 ，非财务指标 效率、质量、时间
2.责任成本
含义：企业内部划分不同责任中心，明确责任成本，根据权、责、利考核 划分 编制 跟踪记录结算 评价考核
中心及考核 成本中心 特点： ）不考核收入，只考核成本， ）只负责可控成本 可预见、可计量、可调节控制 主要内容 指标 预算成本节约额 实际产量 预算单位成本 实际产量 实际单位成本节约率 预算成本节约额 实际产量 预算单位成本 利润中心 含义：既能控制成本，又控制收入和利润 自然利润中心，人为利润中心，权力责任较成本中心大 指标 边际贡献 销售收入总额 变动成本总额 反应盈利能力，业绩评价无太大作用 可控边际贡献 边际贡献 该中心负责人可控固定成本 衡量部门经理，评价管理者业绩 部门边际贡献 可控边际贡献 不可控固定成本 用于评价部门业绩 投资中心 含义：既控制成本、收入、利润，又控制投入的资金，最高层责任中心，拥有最大决策权 指标 投资报酬率 息税前利润 平均经营资产 用于不同部门、行业间，局部与整体相冲突，短期行为） 剩余收入 息税前利润 平均经营资产 最低投资报酬率 ，（弥补相冲突，绝对指标，短期行为 内部转移价格核定 市场价格 现行市场价格，客观真实 协商价格 上限 市场价，下限单位变动成本 双重价格 双方采用不同价格，满足双方的管理需要 以成本为基础的转移定价 完全成本、完全成本加成、变动成本、变动成本加固定制造费用。