湖南商学院会计学院

《财务会计学》
企业所得税核算
——《所得税》会计准则应用
湖南商学院 周仁仪
应纳所得税额的计算（方法一） 应纳税额是企业依照税法规定应向国家 缴纳的所得税税款。 其计算公式如下：
应纳税额＝应纳税所得额×税率
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
应纳税所得额＝ 年度收入总额 －不征税收入 －免税收入 －各项扣除额 －允许弥补的以前年度亏损
应纳所得税额的计算（方法二） 其计算公式如下： 应纳所得税税额 ＝应纳税所得额×税率 其中: 应纳税所得额 ＝税前会计利润+调增项目-调减项目
1、税前会计利润与应纳税所得额差异的分类
（1） 永久性差异 · 定义：指某一些当期应计入或扣除税前会计 利润的收入和费用项目，以后不再形成应纳税 所得额的组成部分。 · 特点：本期发生，以后各期不再转回 · 举例： 企业购买国库券的利息收入； 企业从国内其他企业分回的已纳税利润 （税后分红）； 非公益性、非救济性的赞助支出和捐赠等。
如果以后期间支付： 借：预计负债—预计未决诉讼损失 4万元 贷：银行存款 4万元 期末： 借：所得税费用 1万元（4× 25％） 贷：递延所得税资产 1万元 如果以后期间不需支付： 借：预计负债—预计未决诉讼损失 4万元 贷：管理费用—诉讼费 1万元 营业外支出—罚息 3万元 期末：借：应交税费—应交所得税 1万元 贷：递延所得税资产 1万元
案例：有甲、乙两个投资者在某城市郊区一条公 路两旁分别买地建公司，甲最先选在右边180万平方米 土地，乙选在左边150万平方米土地，甲、乙两个公司 把厂房建好后，办理了营业执照，税务登记，又买进了 机器设备，准备投入生产。 税务局突然来人找到甲公司，责问为什么不交税， 甲投资者感到奇怪：产品没出来，为什么要缴税；另外， 为什么不找对面的工程投资者。
三、应纳房产税税额 ＝应税房产原值×（1－扣除比率）×1.2% 其中： 房产原值按“固定资产”科目中记载的房屋原价。
零售商场打折馈赠促销的
税务筹划与偷税漏税
（案例分析）
节假日，某城市商场（增值税一般纳税人）策 划三种促销方案： 一是商品八折销售； 二是顾客买100元商品，商场送20元购物券； 三是顾客买100元商品，商场返送20元现金。
分析： 4万元属于可抵扣暂时性差异，本期发生，以后 期间可调整。账面价值为4万元，计税基础为0万元。 暂时性差异
应纳税暂时性差异
（递延所得税负债）
资产
账面价值 >计税基础 账面价值 <计税基础
负债
账面价值 <计税基础 账面价值 >计税基础
可抵扣时间性差异
（递延所得税资产）
借：递延所得税资产 1万元（4× 25％） 贷：应交税费—应交所得税 1万元
例4：甲公司本期将100万元的资金购买国 库券，年利率为3%。本年获利息3万元 借：银行存款 3万元 贷：财务费用 3万元 分析： 3万元属于永久性差异，本期发生， 以后各期不再转回。税务法规允许调减应纳税 所得额3万元。应纳税所得额为90万元（80 ＋ 3 ＋6 ＋4 － 3 ）。
例5：税收部门允许甲公司本期按“应收票据”年 末余额5‰计提坏帐准备1万元。 分析： 1万元属于永久性差异，本期发生，以后各 期不再转回。税务法规允许调减应纳税所得额1万元。
150万平方米
180万平方米
税务人员说：你不知道，这 条马路的右边属于城镇用地，左边 属于乡村用地，在乡村建厂，不交 房产税和土地使用税，你在城镇建 厂就需要交这些税。
城镇土地使用税的定额税率
2007年1月1日后按照下列标准征收：
土地使用税每平方米年税额如下： （一）大城市（市区及郊区非农业人口总计在50 万人以上）1.5元至30元； （二）中等城市（市区及郊区非农业人口总计在 20～50万人）1.2元至24元； （三）小城市（市区及郊区非农业人口总计在20 万人以下）0.9元至18元 （四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。
第六章 会计帐簿
第三节 错账更正方法
例如：把468，000元误记为486，000元，更正时， 应将486，000全部用红线注销，再在上面空白处，写 上正确的数字468，000，并在更正处盖章。
468，000 486，000
68 486，000
468，000 486，000
486，000
486，000 468，000
暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异。 应税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付 负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延 所得税负债的差异。（递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付 负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延 所得税资产的差异。（递延所得税资产） 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价 值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异； 资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价 值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
会计科目设置
⑴ 所得税费用 ⑵ 应交税费—应交所得税 ⑶ 递延所得税资产 ⑷ 递延所得税负债 ⑸ 营业外支出－递延所得税资产减值
暂时性差异 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） 可抵扣时间性差异 （递延所得税资产）
资产 账面价值 >计税基础 账面价值 <计税基础
负债 账面价值 <计税基础 账面价值 >计税基础
借：所得税费用 2.5万元（10万元× 25％） 贷：递延所得税负债 2.5万元
例1—5：应纳税所得额为89万元 借：所得税费用 22.25万元（89万元× 25％） 贷：应交税费—应交所得税 22.25万元
例6：增加应纳税所得额4万元， 借：递延所得税资产 1万元（4× 25％） 贷：应交税费—应交所得税 1万元 例7：减少应交所得税2.5万元（10万元× 25％） 借：所得税费用 2.5万元 贷：递延所得税负债 2.5万元 或 例1—7： 借：所得税费用 24.75万元 递延所得税资产 1万元 贷：应交税费—应交所得税 23.25万元 递延所得税负债 2.5万元
例7：甲公司某办公设备的原值为206万元，预计净残值6万 元，采用平均年限法计算折旧额。甲公司预计折旧年限5年。税 务确认的预计折旧年限为4年：
税务部门采用平均年限法计算折旧额： 年折旧额=（原值－预计净残值）÷折旧年限 =（ 206－6）÷4 = 50万元 甲公司采用平均年限法计算折旧额： 年折旧额=（原值－预计净残值）÷折旧年限 =（ 206－6）÷5 = 40万元 甲公司第一年年折旧额： 借：管理费用 贷： 累计折旧
省、自治区、直辖市人民政府，应当在前条所 列税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度 等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。
房产税是以房屋财产作为征税对象，向房屋产权所 有人征收的一种地方税种。 一、房产税的征税范围 房产税征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。 二、房产税的税率 房产税采用比例税率。按房产原值一次扣除10～ 30%的余值计征，税率为1.2%。
所得税会计案例分析 案例一：永久性差异和暂时性差异情况下的所得 税会计处理 甲公司本期会计利润80万元，所得税税率25％， 根据下列永久性差异和暂时性差异的案例，计算所得 税费用并编制会计分录：
例1：甲公司本期末应收帐款余额1000万，按帐龄 分析法提取0.8%的坏帐准备8万元（税收法规5‰）。 借：资产减值损失 8万元 贷： 坏帐准备 8万元 分析： 3万元属于永久性差异，本期发生，以后各 期不再转回。调增应纳税所得额3万元。应纳税所得额 为83万元（ 80 ＋ 3 ）。
各年的会计分录：
会计分录 第一年 第二年 第三年 第四年
借：所得税费用 贷：递延所得税负债
2.5万元 2.5万元 2.5万元 2.5万元
2.5万元 2.5万元
2.5万元 2.5万元
第五年：
借：递延所得税负债 10万元（2.5万元×4） 贷：应交税费—应交所得税 10万元
企业税务筹划
主持人：
湖南商学院 周仁仪
湖南商学院会计学院
2007年度教研教改研讨会
教学过程中
要注重解决教学内容的重点和难点
《会计学引论》
第五章 会计凭证
湖南商学院 周仁仪
例：公司总经理张华出差借款
借 条 年 月 日 开 会 出差地点 北 京 捌仟零零伍元伍角伍分整 小写金额： 8005．55元 张总 审批人
借款原因 借款金额： 借款人
40万元 40万元
分析： 10万元（50—40）应税暂时性差异，本期发生，以后 期间可转回，账面价值为160万元，计税基础为150万元
暂时性差异
应纳税暂时性差异
（递延所得税负债）
资产
账面价值 >计税基础 账面价值 <计税基础
负债
账面价值 <计税基础 账面价值 >计税基础
可抵扣时间性差异
（递延所得税资产）
ห้องสมุดไป่ตู้
例1—5： 应纳税所得额为89万元（80 ＋ 3 ＋6 ＋4 － 3 －1 ） 应交税费—应交所得税 22.25万元（89万元× 25％）
借：所得税费用 22.25万元 贷：应交税费—应交所得税 22.25万元
例6：甲公司欠乙公司100万元，甲公司未按期偿还， 乙公司起诉，法院判决甲公司向乙公司偿还欠款外， 罚息3万元，还要承担诉讼费1万元，到年未还末结案。 甲公司： 借：管理费用—诉讼费 1万元 营业外支出—罚息 3万元 贷：预计负债—预计未决诉讼损失 4万元
案例一后续分析（一）：
甲公司欠乙公司100万元，甲公司未按期偿还，乙公 司起诉，法院判决甲公司向乙公司偿还欠款外，罚息3 万元，还要承担诉讼费1万元，到年未还末结案。 甲公司： 借：管理费用—诉讼费 1万元 营业外支出—罚息 3万元 贷：预计负债—预计未决诉讼损失 4万元 分析： 4万元属于可抵扣暂时性差异，本期发生，以 后期间可调整。 借：递延所得税资产 1万元（4× 25％） 贷：应交税费—应交所得税 1万元
2、税前会计利润与应纳税所得额
为什么会存在差异？
（1） 法律依据不同 会计——《会计法》 《企业会计准则》 《会计制度》 税务——《税法》和税收政策法规。
（2） 确认原则不同 企业会计核算以权责发生制为原则，以谨慎性为原 则。税收征缴以收付实现制和权责发生制相结合为原则， 不承认谨慎性原则。
（3） 管理要求不同 会计工作：对企业经济利益人负责（微观经济行为） 税务工作：对国家和地方政府负责（宏观经济行为）
设商品进销差价率为30%，即商品进价70元， 零售价100元。期间费用率为零售价的15%。
例2：甲公司本期发生的职工工资薪金总额 36万元，超过税务部门规定的扣除额6万元
借：生产成本 29万元 管理费用 7万元 贷：应付职工薪酬 36万元
分析： 6万元属于永久性差异，本期发生，
以后各期不再转回。调增应纳税所得额6万元。 应纳税所得额为89万元（80 ＋ 3 ＋6）。
例3：甲公司本期支付业务招待费9万元，超 过按全年销售净额比例计算数额4万元。
《实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费支出，按发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售 (营业)收入的5‰。
借： 管理费用 9万元 贷：银行存款 9万元 分析： 4万元属于永久性差异，本期发生，以后各 期不再转回。调增应纳税所得额4万元。应纳税所得 额为93万元（80 ＋ 3 ＋6 ＋4 ）。
案例一后续分析（二）：
甲公司某办公设备的原值为206万元，预计净残值6万元，采用 平均年限法计算折旧额。甲公司预计折旧年限5年。税务确认的 预计折旧年限为4年：
税务部门采用平均年限法计算折旧额： 年折旧额=（ 206－6）÷4 = 50万元 甲公司采用平均年限法计算折旧额： 年折旧额=（ 206－6）÷5 = 40万元 甲公司第一年年折旧额： 借：管理费用 40万元 贷： 累计折旧 40万元 分析： 10万元（50—40）应税暂时性差异，本期发生，以后 期间可转回。 借：所得税费用 2.5万元（10万元× 25％） 贷：递延所得税负债 2.5万元
（2） 暂时性差异 · 定义：指某一期间的收入或费用包括在另一期间 的应纳税所得额计算之中造成的暂时性差异。 从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税 基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额， 随时间推移将会消除。 · 特点：本期发生，以后期间可转回或调整。
· 举例：固定资产折旧，由于折旧方法不一样，每 一年提取的折旧费不一样，但折旧总额一样。