(财务管理)CMAP1-1对外财务报告决策讲义

对外财务报告决策管理会计人员必须理解四张对外财务报表：资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表，以及这些表所涵盖的概念。

四张财务报表所隐含的概念包括：1.确认、计量、记录和报告2.理解美国公认会计原则（GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）之间的主要差异。

本章内容包括：财务报表，资产和负债的计量，所得税，租赁，股权交易，收入和费用的确认，收益的记录和计量，以及美国公认会计原则（GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）之间的差异。

Topic 1财务报表证券交易委员会要求所有上市公司披露这四张报表，包括：1.反映公司经营活动成果的利润表。

2.反映所有者投资、对股东的利润分配和公司留存利润的股东权益变动表。

3.反映公司期末财务状况的资产负债表。

4.反映公司当期的现金收款、现金付款，以及公司经营活动、投资活动和筹资活动对现金影响的现金流量表。

大多数公司通常会提供前一年的财务报表信息，以便于和本年信息进行对比。

例如，利润表和现金流量表通常会列示三年的结果。

利润表，又称损益表（P&L），反映某一特定时期（如，一个季度或者一个会计年度）公司经营活动的成果。

利润表用来衡量公司的盈利能力、偿债能力和投资价值。

与其他表一起，它能够帮助评估未来现金流量的金额、发生时间和不确定性。

收益和其他综合收益在利润表中报告的财务报表要素是：收入、费用、利得和损失。

财务会计准则委员会（FASB）制定的会计准则公告（ASC）第220号—《综合收益》，要求公司将特定未实现的利得和损失作为其他综合收益的内容，与净利润分开列示。

综合收益就等于净利润加上（或减去）其他综合收益。

公司可以将综合收益的计算作为利润表组成内容（附在最后）进行列报，或另外编制一张综合收益表，单独列示。

最常见的利润表格式有两种：单步式和多步式。

单步式利润表只需要一步，将费用和损失总额一次性从收入和利得中扣除，计算得到净利润。

不区分收入和费用的类别，也不计算分类后的小计数。

图表1A-1 单步式利润表多步式利润表将信息分解为经营活动和非经营活动两类。

与经营活动无关的现金流量被划分为“其他收入和利得”以及“其他费用和损失”。

这类利得和损失包括固定资产销售形成的利得或损失、利息收入和费用或收到的股利。

多步式利润表包含多个更细的类别，如销货成本、营业费用（销售和管理费用）以及其他收入、费用、利得和损失。

这些次级分类使得投资者比较公司过去的经营成果、或与竞争对手进行对比，确定公司耗用的资源的效率。

多步式利润表常常会报告毛利和营业利润的小计数，这些小计数对财务报表分析非常有用。

续表其他利润表列报项目：其他项目，包括中止经营和异常项目，可以在利润表的最后列示。

1.中止经营项目。

当公司的一个分部的经营活动显著区别于公司的经营并处置得到了现金，该项目应该在利润表中持续经营之后，异常项目之前单独列示。

中止经营项目按照税后净值列示。

2.异常项目。

那些既是不经常发生，又不重复发生的重要项目，如政府限制或禁止的某产品线，应该按照税后净值，在利润表中单独列示。

包含其他利润表项目的多步式利润表销售净额－销货成本销售毛利－营业费用营业利润＋/－其他利得和损失利润总额－所得税费用持续经营过程中得到的净利润＋/－中止经营项目＋/－异常项目＋/－会计政策变更净利润股东权益变动表列报股东权益变动目的：帮助外部报表使用者，对公司资本结构变动如何影响公司财务弹性做出评价。

主要构成内容和分类：内容：股本〈面值〉、资本公积、留存收益和累计其他综合收益。

股本是指股票面值。

资本公积是指投资者支付的超过股票面值的金额。

这两个项目求和就是收到的资本，又称实收资本。

留存收益包括：一般留存收益转出用于特定目的的留存收益股东权益变动表的报表格式（顺序）·期初余额·本期增加额·本期减少额·期末余额资产负债表概述又称为财务状况表，是评估预期现金流量金额、发生时间以及不确定性的一项重要工具。

反映了公司在某个特定时点上的资产以及对资产的求偿权。

尽管资产负债表并未直接反映公司的价值，但是根据其他财务报表和其他信息，外部报表使用者能够根据资产负债表估算出公司的价值。

资产负债表有助于报表使用者评估公司的资本结构，评价公司的流动性、偿债能力、财务灵活性和营业产能。

收入和费用反映了资产和负债的变动，分析师必须将两张表放在一起进行评价。

资产按照流动性列示，流动性最强的资产排在最前面，流动性最差的排在最后。

负债按照到期日的长短列示。

对于股东权益，它是按照索取权的强弱程度排序，要求权最强的股东权益排在最前面，要求权较弱的股东权益排在后面。

资产负债表的格式最常见格式有两种，账户式和报告式账户式将资产列示在左边，负债和股东权益列示在右边。

报告式将资产列示在前面，负债和股东权益列示在后面。

现金流量表现金是公司流动性最强的资源，因此，它会影响变现能力、营运能力和财务灵活性。

现金流量表有助于利益相关各方确定公司是否需要外部筹资，或公司获得产生的现金流量足以满足偿还债务和支付股利的需要。

请注意，净利润高的公司其现金流量可能为负。

现金流量表的构成与分类按照经营活动、投资活动或筹资活动进行分类。

三类活动形成的现金流入量（流出量用负数表示）总额等于当期现金的净增加或净减少额。

现金流量表解释说明了资产负债表中现金和现金等价物年初到年末的变动净额。

经营活动产生的现金流量是指与日常业务活动相关活动产生的现金流量。

任何不能划分为投资活动或筹资活动的交易事项都属于经营活动。

具体包括：销售或类似业务活动形成的现金流入，收回应收账款、收到贷款利息和收到现金股利。

现金流出包括支付给员工、供应商和国家税务局的现金，以及向债权人支付的利息。

GAAP要求按照权责发生制编制财务报表，而净利润包括未收到现金的收入（例如，未收回的赊销额）和非付现的费用（例如，未支付的费用），在计算经营活动形成的现金流量时，应该将这些项目加回。

应转回净利润的非付现费用或收入项目具体包括以下列示的内容：·折旧费用和无形资产的摊销·递延成本的摊销，例如债券的发行成本·递延所得税费用的变化·应付债券的溢价或折价摊销·权益法计算得到的投资收益现金流量表编制的两种方法—直接法与间接法在直接法，或利润表法下，经营活动形成的现金净流量的计算是将权责发生制下的收入和费用转化为收付实现制基础。

FASB鼓励采用直接法，但是应用比较少。

如果公司采用了直接法，FASB规定还需要在单独的报表中将净利润调整为经营活动形成的现金净流量进行列报。

图表1A-7 经营活动形成的现金流量——间接法投资活动产生的现金流量投资活动中的大多数项目都来自于长期资产账户的变动。

投资活动的现金流入包括：销售PP&E收到的现金、出售对另外一家公司的债券投资和权益性证券收到的现金，或收回贷款本金。

（利息反映在经营活动形成的现金流量中。

）投资活动的现金流出包括：购置PP&E支出的现金、购买另外一家公司的债券或权益性证券支出的现金，或向其他公司发放贷款。

筹资活动产生的现金流量筹资活动的大多数项目来自长期负债或股东权益账户变动。

筹资活动的现金流入包括：公司销售权益性证券或发行债券收到的现金，例如，发行股票或票据。

筹资活动的现金流出包括：向股东支付现金股利、回购股本或赎回公司在外流通的债券。

投资活动与筹资活动的比较投资活动是指购买或销售固定资产、购买或销售对另外一家公司的证券投资；筹资活动是指发行或赎回公司自有的权益性和债务性证券。

现金流量表的附注要在附注中披露所有重大的非付现投资和筹资活动，例如，为购买固定资产定向发行股票，或将债权转化为股权。

此外，当采用间接法计算经营活动的现金流量时，支付的利息和所得税现金支出需要进行列报。

财务报表的局限性·历史成本。

大部分不具有金融性质的资产账户都是按照历史成本列报。

历史成本法比较可靠，但相关性相对较差。

·不同的会计核算方法的选择。

采用不同的会计核算方法计算得到的净利润是不相同的，进而导致对不同公司做出比较更加困难。

·忽略了非财务项目的价值。

例如，人力资源的价值、无形资产像品牌认可和信誉的价值，或公司客户基础的价值，这些项目都无法准确或可靠估计。

所以，资产负债表不是衡量公司整体的价值的主要内容。

·会计估计和判断的运用。

财务报表运用了大量的估计和职业判断。

估计的差异意味着很难对两家或多家公司的利润表进行对比。

常见的估计包括：对存在问题的应收账款计提坏账准备的金额、设备的使用寿命和残值的估计。

·资产负债表的表外信息。

有些交易事项可能会导致一些负债或资产不在资产负债表内披露，例如，经营租赁。

2002年萨班斯－奥克斯利法案（SOX）要求上市公司在它们的SEC文件中披露资产负债表表外信息。

·非付现交易。

现金流量表忽略了非现金交易，例如，用股票交换不动产、非货币性资产交换、优先股或债权转化为普通股股票，或者发行股票偿还债务。

任何会影响资产或负债的非现金交易事项仅仅只在附注或补充材料中列报。

附注/财务报表列报信息当表内数据不足以说明公司的特定情况时，就需要用到财务报表附注或列报。

常见的列报信息包括：·或有事项·合同情况·会计政策·日后事项或有事项是指其结果具有不确定性的重要事项，其结果取决于未来事件的发生或者不发生。

或有事项可能导致或有利得或损失。

为了防止未实现之前确认收益，会计准则规定，不确认或有利得。

然而，当或有损失很可能发生、并且金额能够合理估计时，必须确认或有损失。

其他重要的或有事项应该在财务报表附注中列报；同时，也可以披露或有利得。

如未决诉讼、质量保证或溢价成本、环境负债和自身保证风险等会导致或有损失的发生。

未决诉讼（诉讼结果有利于公司时）、可能的有争议的税后返还和税收亏损的结转可能导致或有利得。

合同情况合同协议，如养老金义务、租赁合同和股权计划，需要在财务报表附注中列报。

合同情况还可能要求公司限制使用特定资金，例如，分析师应该理解一些条款可能会对公司的财务灵活产生怎样的影响。

会计政策当GAAP允许公司在两种或两种以上核算方法中进行选择时，公司所选择的方法必须进行列报。

ASC规定作为财务报表整体的一个组成部分，必须包括报告公司的重要会计政策的描述。

ASC指出三种与确认相关的会计列报方法，资产分配应该做到：1.在现有方法中选择。

2.选择特定行业方法。

3.不同寻常的或初次发生的事项适用GAAP。

大多数公司会编制一则单独的附注：“重要的会计政策的总结”，包括收入确认、折旧费用计提、存货计价和衡量其他财务报表报告金额所采用的方法。

日后事项指发生在资产负债表日至年报报出日之间的事项。