成本会计学河南大学第七章 标准成本法教学幻灯片

7.3.3 变动制造费用差异的计算与分析
• 变动制造费用差异由变动制造费用耗费差异和变 动制造费用效率差异两部分组成。
• 变动制造费用耗费差异=(实际分配率×实际工时 )−(标准分配率×实际工时)
• =(实际分配率−标准分配率)×实际工时 • 变动制造费用效率差异=(标准分配率×实际工时
)−(标准分配率×标准工时) • =(实际工时−标准工时)×标准分配率
• 直接人工效率差异形成的原因主要有工人技术的 熟练程度和责任感、加工设备的完好程度、作业 计划安排是否周密等。如果是人工效率差异的责 任，则基本上应由生产部门负责，但也可能有一 部分应由其他部门负责。例如，因材料质量不好 而影响生产效率，从而产生的人工效率差异就应 该由供应部门负责。
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标准分配率
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7.2.4 单位产品标准成本的制定
• 根据成本项目将其标准成本确定以后，企业应按 不同种类、不同规格的产品编制标准成本卡。标 准成本卡应分车间、分项目(在完全成本法下一般 包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定 制造费用四个部分)反映单位产品标准成本及其所 依据的材料、工时的用量标准和标准的价格、工 资率(每工时的工资)、制造费用分配率(每工时应 负担的制造费用)。
• 直接材料成本差异由影响直接材料价格差异和用 量差异因素的多样性所决定，在进行差异分析时 应从实际出发，认真分析产生差异的具体原因， 以便有针对性地采取改进措施。
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• 7.3.2 直接人工成本差异的计算与分析
• 直接人工成本差异是指一定产品产量的直接人工 实际成本与直接人工标准成本之间的差额。
• 标准成本法一般是由会计部门联合采购部门、 生产技术部门和其他有关经营管理部门，在对企 业生产经营的具体条件进行分析、研究和技术测 定的基础上共同制定的。产品成本一般由直接材 料、直接人工和制造费用三个成本项目组成，因 此，标准成本也应根据这些成本项目的特点分别 制定。
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7.2.1 直接材料标准成本的制定
• 直接材料标准成本的制定包括直接材料用量标准 的制定和直接材料价格标准的制定两个方面。
• 直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料 价格标准
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7.2.2 直接人工标准成本的制定
• 直接人工标准成本的制定包括工时标准的制定和 标准工资率的制定两个方面。。
• 直接人工标准成本=工时标准×标准工资率
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7.4.2 账务处理举例
• 详见书P192
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7.5 标准成本法与定额法的比较
• (1) 定额法要计算产品的实际成本，而在标准成 本法下，一般只计算产品的标准成本，不计算产 品的实际成本。这是标准成本法与定额法以及其 他成本计算方法的根本性区别。
• (2) 在定额法下成本差异的核算较为简单，只核 算各成本项目的成本差异且不为各种成本差异单 独设置会计科目，而是与定额成本在同一个成本 明细账中进行核算。在标准成本法下对成本差异 的核算较细，要为各种成本差异专门设置许多总 账科目进行核算，并列于利润表中。
• 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用−实际
产量标准固定制造费用
•
=实际固定制造费用−实际
产量×工时标准×标准费用分配率
•
=实际固定制造费用−实际
产量标准工时×标准费用分配率
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• 固定制造费用的成本差异分析方法主要有两差异 分析法和三差异分析法。
• (1) 两差异分析法。两差异分析法将固定制造费 用成本差异分为预算差异和能量差异两种成本差 异。
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本章框架
7.1 标准成本法的概述 7.2 标准成本法的制定 7.3 成本差异的计算 7.4 标准成本法下的账务处理 7.5 标准成本法与定额法的比较
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7.1.2 标准成本法的种类
• 标准成本的种类有多种，主要分为： • （1）理想标准成本 • （2）正常标准成本 • （3）现实标准成本 • 标准成本法一般采用现实标准成本。
• 直接材料价格差异=(实际价格×实际用量)−(标 准价格×实际用量)
• =(实际价格−标准价格)×实际用量 • 直接材料用量差异=(标准价格×实际用量)−(标
准价格×标准用量) • =(实际用量−标准用量)×标准价格
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Байду номын сангаас
• 一般来说，直接材料价格差异应由采购部门负责 。
• 直接材料的用量差异一般应由控制用料的生产部 门负责。
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7.1.3 标准成本的作用
• (1) 标准成本是有效地进行成本控制的依据 • (2) 采用标准成本有利于责任会计的推行 • (3) 标准成本是经营决策的重要依据 • (4) 采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进
行计价可以简化成本核算的账务处理工作。
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7.2 标准成本法的制定
• 直接人工工资率差异=(实际工资率×实际工时 )−(标准工资率×实际工时)
• =(实际工资率−标准工资率)×实际工时 • 直接人工效率差异=(标准工资率×实际工时)−(
标准工资率×标准工时) • =(实际工时−标准工时)×标准工资率
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• 直接人工工资率差异的形成原因主要有工资的调 整、停工待料等原因造成的差异，一般应由劳动 人事部门或生产部门负责。
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• 变动制造费用是一个综合性费用项目。对其差异 的分析应结合构成变动制造费用的具体明细项目 作进一步深入的分析。在实际工作中，通常采用 根据变动制造费用的弹性预算的明细项目，并结 合同类项目的实际发生数进行对比分析，从而找 出差异的原因及责任归属。
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7.3.4 固定制造费用差异的计算与分析
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• 。现实标准成本亦称可达到标准成本，是在现有 生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下 一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计 价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标 准成本。
• 这种标准成本可以包括管理当局认为短期内还 不能完全避免的某些不应有的低效、失误和超量 消耗。因其最切实可行，最接近实际成本，因此 ，不仅可用于成本控制，也可以用于存货计价。
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7.3 成本差异的计算
• 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。 • 成本差异包括直接材料成本差异、直接人工成本
差异和制造费用差异三部分。其中，制造费用差 异又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差 异。
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7.3.1 直接材料成本差异的计算与分析
• 直接材料成本差异是由直接材料价格差异和直接 材料用量差异两部分构成。
• (2) 三差异分析法。三差异分析法将固定制造费 用的成本差异区分为预算差异、能力差异和效率 差异三种成本差异。
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7.4 标准成本法下的账务处理
• 7.4.1 标准成本法账务处理的特点 • (1) “生产成本”、“库存商品”等账户可以只
登记标准成本，设置各种成本差异账户，并分别 核算各种差异。 • (2) 会计期末对成本差异进行处理。期末分析计 算各种成本差异后，要对其进行处理。
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本章小结
•
现代成本会计注重成本核算与成本管理的结
合，而标准成本法恰恰是一种行之有效的成本控
制方法。
•
标准成本法是预先制定标准成本，将实际发
生的成本与标准成本进行比较，并核算和分析成
本差异的一种成本计算方法。根据成本差异的分
析结果，企业可以加强成本控制、评价经营业绩 ，因此标准成本法亦是一种成本控制制度。
成本会计学
主讲教师： 刘建中教授
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• 1.问题的提出
• 2.研究的背景第 7 章 标准成本法
• 3.研究意义 • 4教.研学究目方标法 • 5.创新通点过本章的学习，理解标准成本的概念， • 6掌.研握究标结准论成本的特点、分类及制定方法，熟练 • 7掌要.研握 注究标 意展准 标望成 准本 成差本异法的与计定算额及法账的务区处别理 。，同时也 • 8.论文主要内容 • 9.论文结构提纲 • 10.参考文献
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7.2.3 制造费用标准成本的制定
• 制造费用一般是按责任部门编制制造费用预算的 形式进行的。
• (1) 变动制造费用标准成本的制定。 • 变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造费用
标准分配率 • (2) 固定制造费用标准成本的制定。 • 固定制造费用标准成本=工时标准×固定制造费用
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• (3) 在定额法下，要将成本差异在各种产品之间 、完工产品与在产品之间进行分配；在标准成本 法下对成本差异的处理，企业一般采用前述的第 二种方法，即将各种成本差异全部计入当期损益 。
• 此外，在定额法下，计算和分析成本差异所依据 的定额成本都是现行的；而在标准成本法下，计 算和分析成本差异所依据的标准成本有多种多样 ，如现实标准成本、正常标准成本和理想标准成 本。