管理会计研究(1)-PPT文档资料
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▪ （2）管理会计应与组织问题的领域有关，它包括：
▪ ——将公司的结构与其目标联系起来；
▪ ——设置并维持一套有效的传递系统与报告系统；
▪ ——估量现有资源的应用情况，揭露异常的业绩，并查明 造成这些异常的因素。
▪ （3）管理会计应与管理当局的控制职能有关，它包括：
▪ ——确定对达到公司全部目标有重要影响的相应的业绩范 围的经济特征；
Accounting）。
▪ 四、管理会计与其他财会学科的关系
▪ 1、财务会计与管理会计 ▪ 2、财务管理（Financial Management）与管理会计 ▪ 3、成本会计（Cost Accounting）与管理会计
管理会计的理论基础
▪ 一、管理会计的对象
▪ 什么是管理会计?
▪ 管理会计是指为适应企业内部管理包括规划、决策、控制、 考核等的需要，科学地运用会计、统计和数学等专门方法， 进行数据资料的收集、整理、计算、分析等处理，据以对 企业再生产过程进行评价、考核、控制、预测并传递处理 信息予决策部门，以求提高企业经济效益的一种会计管理 活动。
▪ 艾哈默德.贝尔考依教授在其《管理会计概念基础》专著中， 还提出了管理会计的基本目标是帮助管理当局对资源的最 优化使用作出决策。
▪ 李天民认为，管理会计的总目标是：“协助管理当局作出 有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策”。
管理会计的基本内容
▪ 一、计划与决策会计（事前管理与控制）
▪ 所涉及的主要内容有：
价诸方面。
▪ （一）线性本量利分析法
▪ 如果收入 函数与成本函数均为线性函数，则有下列关 系式成立：
▪ 总收入 = 单位收入×业务量
▪ 总成本 = 固定成本+单位变动成本×业务量
▪ 利润 = 总收入 - 总成本
▪
= (单位收入-单位变动成本)×业务量-固定成本总
额
线性本量利分析图
总收入TR
金
额
总成本TC
▪ 二、管理会计的职能（Function）
▪ ------计划的职能（Planning）
▪ 可以认为，计划属于管理会计的基本职能之一。
▪ ------决策的职能（Decision Making）
▪ 如果将决策视为个别项目的计划，则决策属于计划职能的 辅助职能。
▪ ------控制的职能（Controlling）
▪ 变 动 成 本 计 算 法 是 相 对 于 完 全 成 本 计 算 法 （ Full Costing）而言的，是一种部分成本计算方法。
▪ 应当明确的是，变动成本计算法是衡量收益的一种会 计方法，不应与划分总成本为固定成本与变动成本以 提供经营决策所需数据混为一淡。成本按其特性进行 划分是必要的，但并非一定要采用变动成本计算法不 可。
▪ 以本量利分析为手段所进行的目标利润规划；短期决 策分析与投资决策分析；企业的目标规划通过预算予 以体现。
▪ 二、责任会计（事中管理与控制）
▪ 所涉及的主要内容有：建立标准成本核算制度；建立 责任中心，并以责任中心为基础进行过程控制、业绩 评价与考核。
▪ 三、经营分析会计（事后管理与控制）
▪ 所涉及的主要内容有：（1）经营业绩分析；（2）投 资效益分析：（3）其他相关分析。
▪ 相关范围
▪ TC =FC +VC = FC + Q.AVC
TC MCdQ
MC dTC dQ
其中：MC----边际成本 （Marginal Cost）
Q----业务量（quantity）
成本特性分析图
金
总成本
额
变动成本
固定成本
相关范围
业务量
变动成本计算法
▪ 变动成本计算法（Variable Costing）是成本计算的一种特 殊形式，是相对于完全成本计算而言的，是一种部分成本 的计算方法，被广泛地应用于企业内部管理的规划、决策、 控制与业绩考核，是管理会计的重要工具之一。
▪ 这一定义综合地体现了的含义有：
▪ 1.管理会计从性质上来说，是服从于企业内部管理的一种 会计管理活动；
▪ 2.管理会计的对象是企业内部的经济活动；
▪ 3.管理会计的职能在于对未来进行规划与决策，对生产过 程进行控制与考核；
▪ 4、管理会计的方法是对会计、统计和数学上的专门方法 进行科学的运用，以适应企业内部管理的需要；
▪ 控制的职能属于管理会计另一基本职能。
▪ ------业绩评价与考核的职能（Performance Evaluating）
▪ 业绩评价与考核属于控制的辅助职能。
▪ 注意不同版本教材中对管理会计职能具有不同的表述。
▪ 孙茂竹等编著的《管理会计学》（第四版）中对管理会计 学职能的表述为：计划、评价、控制、确保资源的有效利 用、报告。
▪ 现代企业管理会计专题问题研究，主要涉及到货币时间价值、 社会责任会计等理论与方法等。
源自文库一部分 现代管理会计概论
主要研究内容： 现代企业管理会计的基本理论问题
管理会计的基本概念
▪ 一、企业管理与会计
▪ 什么是会计（Accounting）？
▪ 通过提供财务会计信息为经济决策服务的一种经济管理活动。 ▪ 什么是财务会计（Financial Accounting）？ ▪ 通过编制财务报告向企业外部投资者、债券人和其他关系人
▪ ------管理会计不仅反映已发生的经济活动，而更侧重于对 未来活动进行规划与预测。
▪ ------管理会计以成本特性分析为基础，采取灵活多样的方 式进行数据的处理与信息的传递。
▪ ------管理会计只针对经营管理中的特定问题，向企业管理 部门提供有用的财务成本信息；是服务于企业内部的一种 会计管理活动。
保本点
固定成本FC
保本业务量Qb
业务量Q
▪ (二)非线性本量利分析法
▪ 如果产品的价格随业务量的变化而变化，产品的单位 变动成本也随业务量的变动而变动，那么收入函数和 成本函数将表现为非线性函数，利润函数同样也表现 为非线性函数。非线性本量利分析具有不同于线性本 量利分析的特点，主要表现在：
▪ 1、线性本量利分析主要是单位收入与单位变动成本的 比较；而非线性本量利分析主要是边际收入与边际成 本的比较。
两种成本计算法的比较
▪ 变动成本计算
▪ 采用变动成本计算，利润表的一般格式如下：
▪ 销售收入
▪ 减：销售成本（变动制造成本）
▪ 毛利
▪ 减：变动性期间费用（包括销售费用和管理费用）
▪ 创利额（Contribution Margin）
▪ 减：固定制造成本
▪
固定性期间费用
▪ 净利润
▪ 完全成本计算
▪ 采用完全成本计算，利润表的一般格式如下：
▪ 销售收入（Sales）
▪ 减：销售成本（Cost of goods sold）
▪
期初存货（Beginning Inventory ）
▪
加：本期生产成本（Production Cost）
▪
减：期末存货（Ending Inventory）
▪ 毛利（Gross Profit）
▪ 减：销售费用（Selling Expenses）
▪ 2、线性本量利图中存在唯一的保本点；而非线性本量 利图中有可能存在2个或2个以上的保本点。
▪ 3、线性本量利分析中，在一定条件下，完成业务量越 多，利润越大，不存在最大利润点；非线性本量利分 析中存在使利润最大的业务量；这时增加或减少业务 量都会减少利润。
特殊成本分析法
本课程研究的主要内容
▪ 现代企业管理会计概论，主要涉及现代管理会计基本理论与 方法的讨论。
▪ 现代企业管理会计规划理论与方法，主要涉及企业计划、短 期决策分析、投资决策分析、全面预算管理等理论与方法等。
▪ 现代企业管理会计控制理论与方法，主要涉及成本控制、责 任会计、业绩评价与考核等理论与方法等。
▪ 什么是管理会计的对象?
▪ “现金运动”论（余绪樱）
▪ “资金运动”（资本运动、价值运动）论
▪ “价值差量”论
▪ 现代会计的对象为：“能反映和控制的经济活动及其发出 的信息”。其中，财务会计的对象在时间上侧重于过去的、 已经发生的经济活动及发出的信息；在空间上侧重于经济 主体的全部经济活动及其发出的信息。而管理会计的对象 在时间上则侧重于现在的以及未来的(预期的)经济活动及 其发出的信息；在空间上则侧重于部分的、可供选择的或 特定的经济活动及其发出的信息。（李天民）
▪ 5、管理会计的工作在于根据管理上的需要灵活地处理会 计和统计所提供的数据资料，进行决策分析，据以对企业 的再生产过程进行评价、控制、考核、预测与规划，向管 理部门提供有用的管理信息；
▪ 6、管理会计活动的目的在于不断提高企业的经济效益。
▪ 什么是管理会计学?
▪ 在从事管理会计活动中，存在着大量的如何处理数据资料， 如何进行预测、规划、决策、分析与评价，如何对再生产 过程进行控制与考核等问题。研究这类问题的知识体系， 就是管理会计学。
第二部分 管理会计的基本方法 研究
成本特性分析
▪ 成本特性（Cost Behavior）反映了成本总额与业务量之 间的依存关系。
▪ 依据成本特性，总成本（Total Cost TC）划分为固定成本 （Fixed Cost, FC）、变动成本（Variable Cost,VC）和混 合 成 本 （ Mixed Cost ） 或 半 变 动 成 本 （ Semi-Variable Cost）。
▪ ——通过与目标有关的实际业绩信息的传递，来促进各个 预期业绩的实现；
▪ ——在可鉴别的业绩和责任范围内，衡量业绩并要强调指 出目标的不一致程度。
▪ （4）管理会计与经营的系统管理有关，它包括：
▪ ——计量相关成本的投入和（或）收回，或产出的统计上 的计量；
▪ ——及时地把适当的、具有基本经济特征的数据传递到与 评价业绩有关的人员手中。
▪ -------管理会计通过进行决策分析，参与企业的经营决策。 ▪ ------运用责任会计理论体系，控制与考核企业的生产经营
活动。 ▪ ------现代数学方法的广泛采用。
▪ 三、管理会计的分类
▪ 计划会计：计划会计如果进一步划分，又可分为个别项目的 计划会计与定期计划会计两个组成部分。
▪ 个别项目计划会计又叫做“决策会计”。 ▪ 控制会计：控制会计又可称之为责任会计（Responsibility
管理会计研究（一）
长安大学经济与管理学院 周国光
2015年04月
前言
▪ 《管理会计研究》主要为会计学以及相关工商管理类 （MBA）硕士研究生开设。学习本门课程的主要目的，是 为了较系统地掌握现代管理会计学的基本理论与基本方法。
▪ 考虑到一些学生在大学本科阶段没有学过《管理会计学》课 程，或者由于各种原因对《管理会计学》的基础理论与方法 了解不够深刻，所以本门课程主要侧重于对现代企业管理会 计理论与方法的深化。
▪ 在一些教科书中，变动成本计算又叫做直接成本计算 （Direct Costing）或边际成本计算（Marginal Costing）。
▪ 所谓变动成本计算，就是只将一定时期所发生的变动性制 造成本视为产品成本，据以计算本期的销货成本和存货成 本，并减去变动性销售及行政管理费用计算出本期创利额； 而将固定性制造成本与销售及行政管理费用一起作为期间 成本处理，直接列入本期损益表中，作为本期盈利的扣除 部分。
▪ 三、管理会计的目标
▪ 美国会计学会(AAA)的下属单位“管理会计学科委员会”曾 对此作过研究，认为确定管理会计的目标是建立管理会计 理论结构的一项基础工作，并于1972年提出以下四项具体 目标：
▪ （1）管理会计应与管理人员的规划职能有关，它包括：
▪ ——目标的确定
▪ ——资源最佳流动的规划及其计量。
提供用于经济决策的高质量财务会计信息的会计管理活动。
▪ 什么是管理会计（Management Accounting）？
▪ 通过提供有用、特定的财务会计信息为企业内部管理服务的 会计管理活动。
▪ 二、管理会计的特点
▪ ------管理会计侧重于为企业内部的经营管理服务，这是现 代管理会计的一个主要特点，也是不同于财务会计的一个 根本区别。
▪ 行政管理费用（General and Administrative Expenses）
▪ 净利润（Net Profit）
▪ 可以认为，存货成本中固定成本的变动是影响两种成 本计算法下当期利润的主要原因。
本量利分析法
▪ 本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis）法研究成 本数量和利润三者之间的相互关系及其规律，是目标 规划的基本方法，也广泛运用于决策、控制与业绩评
▪ ——将公司的结构与其目标联系起来；
▪ ——设置并维持一套有效的传递系统与报告系统；
▪ ——估量现有资源的应用情况，揭露异常的业绩，并查明 造成这些异常的因素。
▪ （3）管理会计应与管理当局的控制职能有关，它包括：
▪ ——确定对达到公司全部目标有重要影响的相应的业绩范 围的经济特征；
Accounting）。
▪ 四、管理会计与其他财会学科的关系
▪ 1、财务会计与管理会计 ▪ 2、财务管理（Financial Management）与管理会计 ▪ 3、成本会计（Cost Accounting）与管理会计
管理会计的理论基础
▪ 一、管理会计的对象
▪ 什么是管理会计?
▪ 管理会计是指为适应企业内部管理包括规划、决策、控制、 考核等的需要，科学地运用会计、统计和数学等专门方法， 进行数据资料的收集、整理、计算、分析等处理，据以对 企业再生产过程进行评价、考核、控制、预测并传递处理 信息予决策部门，以求提高企业经济效益的一种会计管理 活动。
▪ 艾哈默德.贝尔考依教授在其《管理会计概念基础》专著中， 还提出了管理会计的基本目标是帮助管理当局对资源的最 优化使用作出决策。
▪ 李天民认为，管理会计的总目标是：“协助管理当局作出 有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策”。
管理会计的基本内容
▪ 一、计划与决策会计（事前管理与控制）
▪ 所涉及的主要内容有：
价诸方面。
▪ （一）线性本量利分析法
▪ 如果收入 函数与成本函数均为线性函数，则有下列关 系式成立：
▪ 总收入 = 单位收入×业务量
▪ 总成本 = 固定成本+单位变动成本×业务量
▪ 利润 = 总收入 - 总成本
▪
= (单位收入-单位变动成本)×业务量-固定成本总
额
线性本量利分析图
总收入TR
金
额
总成本TC
▪ 二、管理会计的职能（Function）
▪ ------计划的职能（Planning）
▪ 可以认为，计划属于管理会计的基本职能之一。
▪ ------决策的职能（Decision Making）
▪ 如果将决策视为个别项目的计划，则决策属于计划职能的 辅助职能。
▪ ------控制的职能（Controlling）
▪ 变 动 成 本 计 算 法 是 相 对 于 完 全 成 本 计 算 法 （ Full Costing）而言的，是一种部分成本计算方法。
▪ 应当明确的是，变动成本计算法是衡量收益的一种会 计方法，不应与划分总成本为固定成本与变动成本以 提供经营决策所需数据混为一淡。成本按其特性进行 划分是必要的，但并非一定要采用变动成本计算法不 可。
▪ 以本量利分析为手段所进行的目标利润规划；短期决 策分析与投资决策分析；企业的目标规划通过预算予 以体现。
▪ 二、责任会计（事中管理与控制）
▪ 所涉及的主要内容有：建立标准成本核算制度；建立 责任中心，并以责任中心为基础进行过程控制、业绩 评价与考核。
▪ 三、经营分析会计（事后管理与控制）
▪ 所涉及的主要内容有：（1）经营业绩分析；（2）投 资效益分析：（3）其他相关分析。
▪ 相关范围
▪ TC =FC +VC = FC + Q.AVC
TC MCdQ
MC dTC dQ
其中：MC----边际成本 （Marginal Cost）
Q----业务量（quantity）
成本特性分析图
金
总成本
额
变动成本
固定成本
相关范围
业务量
变动成本计算法
▪ 变动成本计算法（Variable Costing）是成本计算的一种特 殊形式，是相对于完全成本计算而言的，是一种部分成本 的计算方法，被广泛地应用于企业内部管理的规划、决策、 控制与业绩考核，是管理会计的重要工具之一。
▪ 这一定义综合地体现了的含义有：
▪ 1.管理会计从性质上来说，是服从于企业内部管理的一种 会计管理活动；
▪ 2.管理会计的对象是企业内部的经济活动；
▪ 3.管理会计的职能在于对未来进行规划与决策，对生产过 程进行控制与考核；
▪ 4、管理会计的方法是对会计、统计和数学上的专门方法 进行科学的运用，以适应企业内部管理的需要；
▪ 控制的职能属于管理会计另一基本职能。
▪ ------业绩评价与考核的职能（Performance Evaluating）
▪ 业绩评价与考核属于控制的辅助职能。
▪ 注意不同版本教材中对管理会计职能具有不同的表述。
▪ 孙茂竹等编著的《管理会计学》（第四版）中对管理会计 学职能的表述为：计划、评价、控制、确保资源的有效利 用、报告。
▪ 现代企业管理会计专题问题研究，主要涉及到货币时间价值、 社会责任会计等理论与方法等。
源自文库一部分 现代管理会计概论
主要研究内容： 现代企业管理会计的基本理论问题
管理会计的基本概念
▪ 一、企业管理与会计
▪ 什么是会计（Accounting）？
▪ 通过提供财务会计信息为经济决策服务的一种经济管理活动。 ▪ 什么是财务会计（Financial Accounting）？ ▪ 通过编制财务报告向企业外部投资者、债券人和其他关系人
▪ ------管理会计不仅反映已发生的经济活动，而更侧重于对 未来活动进行规划与预测。
▪ ------管理会计以成本特性分析为基础，采取灵活多样的方 式进行数据的处理与信息的传递。
▪ ------管理会计只针对经营管理中的特定问题，向企业管理 部门提供有用的财务成本信息；是服务于企业内部的一种 会计管理活动。
保本点
固定成本FC
保本业务量Qb
业务量Q
▪ (二)非线性本量利分析法
▪ 如果产品的价格随业务量的变化而变化，产品的单位 变动成本也随业务量的变动而变动，那么收入函数和 成本函数将表现为非线性函数，利润函数同样也表现 为非线性函数。非线性本量利分析具有不同于线性本 量利分析的特点，主要表现在：
▪ 1、线性本量利分析主要是单位收入与单位变动成本的 比较；而非线性本量利分析主要是边际收入与边际成 本的比较。
两种成本计算法的比较
▪ 变动成本计算
▪ 采用变动成本计算，利润表的一般格式如下：
▪ 销售收入
▪ 减：销售成本（变动制造成本）
▪ 毛利
▪ 减：变动性期间费用（包括销售费用和管理费用）
▪ 创利额（Contribution Margin）
▪ 减：固定制造成本
▪
固定性期间费用
▪ 净利润
▪ 完全成本计算
▪ 采用完全成本计算，利润表的一般格式如下：
▪ 销售收入（Sales）
▪ 减：销售成本（Cost of goods sold）
▪
期初存货（Beginning Inventory ）
▪
加：本期生产成本（Production Cost）
▪
减：期末存货（Ending Inventory）
▪ 毛利（Gross Profit）
▪ 减：销售费用（Selling Expenses）
▪ 2、线性本量利图中存在唯一的保本点；而非线性本量 利图中有可能存在2个或2个以上的保本点。
▪ 3、线性本量利分析中，在一定条件下，完成业务量越 多，利润越大，不存在最大利润点；非线性本量利分 析中存在使利润最大的业务量；这时增加或减少业务 量都会减少利润。
特殊成本分析法
本课程研究的主要内容
▪ 现代企业管理会计概论，主要涉及现代管理会计基本理论与 方法的讨论。
▪ 现代企业管理会计规划理论与方法，主要涉及企业计划、短 期决策分析、投资决策分析、全面预算管理等理论与方法等。
▪ 现代企业管理会计控制理论与方法，主要涉及成本控制、责 任会计、业绩评价与考核等理论与方法等。
▪ 什么是管理会计的对象?
▪ “现金运动”论（余绪樱）
▪ “资金运动”（资本运动、价值运动）论
▪ “价值差量”论
▪ 现代会计的对象为：“能反映和控制的经济活动及其发出 的信息”。其中，财务会计的对象在时间上侧重于过去的、 已经发生的经济活动及发出的信息；在空间上侧重于经济 主体的全部经济活动及其发出的信息。而管理会计的对象 在时间上则侧重于现在的以及未来的(预期的)经济活动及 其发出的信息；在空间上则侧重于部分的、可供选择的或 特定的经济活动及其发出的信息。（李天民）
▪ 5、管理会计的工作在于根据管理上的需要灵活地处理会 计和统计所提供的数据资料，进行决策分析，据以对企业 的再生产过程进行评价、控制、考核、预测与规划，向管 理部门提供有用的管理信息；
▪ 6、管理会计活动的目的在于不断提高企业的经济效益。
▪ 什么是管理会计学?
▪ 在从事管理会计活动中，存在着大量的如何处理数据资料， 如何进行预测、规划、决策、分析与评价，如何对再生产 过程进行控制与考核等问题。研究这类问题的知识体系， 就是管理会计学。
第二部分 管理会计的基本方法 研究
成本特性分析
▪ 成本特性（Cost Behavior）反映了成本总额与业务量之 间的依存关系。
▪ 依据成本特性，总成本（Total Cost TC）划分为固定成本 （Fixed Cost, FC）、变动成本（Variable Cost,VC）和混 合 成 本 （ Mixed Cost ） 或 半 变 动 成 本 （ Semi-Variable Cost）。
▪ ——通过与目标有关的实际业绩信息的传递，来促进各个 预期业绩的实现；
▪ ——在可鉴别的业绩和责任范围内，衡量业绩并要强调指 出目标的不一致程度。
▪ （4）管理会计与经营的系统管理有关，它包括：
▪ ——计量相关成本的投入和（或）收回，或产出的统计上 的计量；
▪ ——及时地把适当的、具有基本经济特征的数据传递到与 评价业绩有关的人员手中。
▪ -------管理会计通过进行决策分析，参与企业的经营决策。 ▪ ------运用责任会计理论体系，控制与考核企业的生产经营
活动。 ▪ ------现代数学方法的广泛采用。
▪ 三、管理会计的分类
▪ 计划会计：计划会计如果进一步划分，又可分为个别项目的 计划会计与定期计划会计两个组成部分。
▪ 个别项目计划会计又叫做“决策会计”。 ▪ 控制会计：控制会计又可称之为责任会计（Responsibility
管理会计研究（一）
长安大学经济与管理学院 周国光
2015年04月
前言
▪ 《管理会计研究》主要为会计学以及相关工商管理类 （MBA）硕士研究生开设。学习本门课程的主要目的，是 为了较系统地掌握现代管理会计学的基本理论与基本方法。
▪ 考虑到一些学生在大学本科阶段没有学过《管理会计学》课 程，或者由于各种原因对《管理会计学》的基础理论与方法 了解不够深刻，所以本门课程主要侧重于对现代企业管理会 计理论与方法的深化。
▪ 在一些教科书中，变动成本计算又叫做直接成本计算 （Direct Costing）或边际成本计算（Marginal Costing）。
▪ 所谓变动成本计算，就是只将一定时期所发生的变动性制 造成本视为产品成本，据以计算本期的销货成本和存货成 本，并减去变动性销售及行政管理费用计算出本期创利额； 而将固定性制造成本与销售及行政管理费用一起作为期间 成本处理，直接列入本期损益表中，作为本期盈利的扣除 部分。
▪ 三、管理会计的目标
▪ 美国会计学会(AAA)的下属单位“管理会计学科委员会”曾 对此作过研究，认为确定管理会计的目标是建立管理会计 理论结构的一项基础工作，并于1972年提出以下四项具体 目标：
▪ （1）管理会计应与管理人员的规划职能有关，它包括：
▪ ——目标的确定
▪ ——资源最佳流动的规划及其计量。
提供用于经济决策的高质量财务会计信息的会计管理活动。
▪ 什么是管理会计（Management Accounting）？
▪ 通过提供有用、特定的财务会计信息为企业内部管理服务的 会计管理活动。
▪ 二、管理会计的特点
▪ ------管理会计侧重于为企业内部的经营管理服务，这是现 代管理会计的一个主要特点，也是不同于财务会计的一个 根本区别。
▪ 行政管理费用（General and Administrative Expenses）
▪ 净利润（Net Profit）
▪ 可以认为，存货成本中固定成本的变动是影响两种成 本计算法下当期利润的主要原因。
本量利分析法
▪ 本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis）法研究成 本数量和利润三者之间的相互关系及其规律，是目标 规划的基本方法，也广泛运用于决策、控制与业绩评