《中国税制》习题解答

教育成就未来，专业铸就价值
3.某商场为增值税一般纳税人，2012年4月发生下列业务： （1）从某小规模纳税人企业购进服装一批，取得税务机关代开的 增值税专用发票，价税合计20.6万元；委托运输公司将商品运回企业， 发生运费支出1万元，取得运输发票。 （2）与供货商甲冰箱厂达成平销返利协议，当月销售冰箱取得零 售额117万元，平价与甲冰箱厂结算，取得甲冰箱厂开具的增值税专用 发票，并按协议规定收取销售额20%的返还收入23.4万元，商场向甲冰 箱厂开具了普通发票。 （3）当月商场允许某手机厂进店销售手机新产品，一次性收取进 店费11.7万元。 （4）购进生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明税款10.2 万元；购进自用小轿车一辆，取得机动车销售统一发票上注明税款 23.6万元。 （5）销售电视机取得含税销售额70.2万元，其中包括以旧换新方 式销售电视机的含税销售额58.5万元。在以旧换新业务中，旧电视机 的含税作价为18.5万元，实际取得差价款40万元。
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（4）准予抵扣的进项税额 =5×7%+100×17%+（17+5×7%）×（110÷100）+0.17+46.92=80.055（万元） （5）应缴纳增值税=119-80.055=38.945（万元） （6）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 =（38.945+10.56）×（7%+3%）=4.95（万元） （7）应缴纳的契税=100×5%=5（万元）
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江南汽车制造厂为增值税一般纳税人，生产制造和销 售小汽车。2012年5月发生如下业务： （1）购进生产用钢材，取得防伪税控增值税专用发票 注明价款600万元，增值税102万元，专用发票通过税务机 关的认证。 （2）委托某加工厂加工汽车轮胎20件，委托合同注明 成本为每件200元，取得防伪税控增值税专用发票上注明支 付加工费3000元，税款510元（专用发票通过税务机关的认 证）；收回后，有12件对外销售，每件不含税价格为300元， 其余8件用于本企业小汽车的装配。 （3）本月制造普通小汽车150辆，其中10辆转作固定资 产自用，20辆偿还贷款，其余全部销售。 （4）本月还特制5辆小汽车用于奖励对企业做出特殊贡 献的技术人才。
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（已知：普通小汽车不含税销售价格为每辆12万元， 特制小汽车生产成本为每辆7万元，小汽车的成本利润率为 8%，小汽车的适用消费税税率为3%，汽车轮胎消费税税率 为3%。） 要求：请根据上述资料，按照下列顺序回答问题，每 问需要计算出合计数： （1）加工厂代收代缴的消费税； （2）销售汽车轮胎应纳消费税； （3）纳税人当月应纳消费税额； （4）纳税人当月应纳增值税额。
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二、消费税（P.120） 1.解析 （1）销售给小规模纳税人应纳消费税 =23.4÷（1+17%）×3%=0.6（万元） （2）拖拉机专用轮胎不缴消费税。 （3）门市部销售应纳消费税 =39.78÷（1+17%）×3%=1.02（万元） 考核点是消费税的征免规定：即农用拖拉机专 用轮胎不纳消费税。消费税的计税依据是不含增值 税的价款；调拨给非独立核算门市部时，按门市部 的销售款计税。
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2.解析： （1）应缴纳的关税=（200+20+10）×20%=46 （万元） 应缴纳的增值税=（200+20+10+46）×17% =46.92（万元） （2）该公司应缴纳的营业税 =（10+120） ×5%+20×20%+100×(1+17%)×1%×5% =10.56（万元） （3）国内销售环节销项税额 =100×17%+234÷（1+17％） ×17%+100×17%+300×17% =119（万元）
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某卷烟厂（增值税一般纳税人），生产A牌卷 烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2012 年3月发生如下业务： （1）从烟农手中购烟叶，买价200万元并按规 定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加 工烟丝，发生运费12万元，取得运费发票；向甲企 业支付加工费，取得专用发票注明加工费24万元、 增值税4.08万元，该批烟丝已收回入库，本月未领 用。 （2）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票 注明价款400万元、增值税68万元；从小规模纳税 人购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票 注明价款300万元； （3）以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪 茄烟。
《中国税制》习题解答
江西财经大学财税与公共管理学院 陈 荣 教授
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一、增值税（P.91） 1.解析： （1）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折 旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征 收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处 理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣 方式向甲家电商场销售产品，属于是先打折后销售，实际上 就是按每台2850元的单价销售，无需另开发票。这种销售方 式被厂家广泛采用，可按折扣后的金额计算增值税。当然， 如果折扣后再另开发票，则不得减除销售额。 对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增 值税发票上先按全额反映，在实际收到折扣后价款后，再按 折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。这种情况，双 方均对现金折扣作为财务费用处理（厂家增加、商家减少）， 折扣部分不得减除销售额。 应纳销项税额=2850×500×17%+3000×200×17% =344250（元）
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（6）销售粮食、鲜奶取得含税销售额33.9万元，销售 音像制品取得含税销售额22.6万元，销售服装取得含税销 售额35.1万元。 假设上述取得的增值税专用发票都已通过认证。 要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题，每问需 要计算出合计数： （1）该商场当月购进服装可以抵扣的增值税进项税额； （2）该商场当月购进设备和小汽车准予抵扣的增值税 进项税额； （3）该商场当月准予抵扣的进项税总额； （4）该商场当月销售电视机的增值税销项税额； （5）该商场当月应缴纳的增值税。
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三、营业税（P.140） 2.解析： （1）从事旅游业务的，以其取得的全部价款和 价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的 住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其 他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。旅游 业适用的营业额税税率为5%。 （2）应缴纳的营业税税额 =[(4500-1600-400-300-600)×36+(6800×30144000)]×5%=5880(元)
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答案 （1）准予抵扣的进项税＝20.6÷（1＋3%）×3%＋ 1×7%＝0.67（万元） （2）购进设备和小汽车准予抵扣的增值税进项税＝ 10.2（万元） （3）该商场当月准予抵扣的进项税总额 ＝0.67＋10.2＋（117－23.4）÷（1＋17%）×17%＝ 24.47（万元） （4）销售电视机的增值税销项税额70.2÷（1＋17%） ×17%＝10.2（万元） （5）增值税销项税额合计＝117÷（1＋17%）×17%＋ 70.2÷（1＋17%）×17%＋（33.9＋22.6）÷（1＋13%） ×13%＋35.1÷（1＋17%）×17%＝38.8（万元） 当月应缴纳的增值税＝38.8－24.47＝14.33（万元）。
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解答 （1）甲企业应代收代缴消费税： 收购烟叶的成本为：200×1.1×1.2×（1－ 13%）＋12×（1－7%）＝267.24（万元） 受托方代收代缴的消费税 ＝（267.24＋24）÷（1－30%）×30% ＝124.82（万元） （2）当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费 税＝0；纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应 税消费品的，不征收消费税。
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（4）准予扣除外购烟丝已纳消费税 ＝（30＋400＋300－50－20）×30% ＝198（万元） （5）该卷烟厂销售卷烟和雪茄烟应纳消费税 ＝（300＋9.36÷1.17）×36%＋ 200×250×100÷10000×56%＋150×200÷10000 ＝393.88（万元） 该卷烟厂国内销售环节应纳消费税 ＝393.88－198＝195.88（万元）
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答案 （1）加工厂代收代缴的消费税 =[(200×20＋3000)÷(1-3%)]×3%=216.49（元） （2）收回轮胎直接用于对外销售，不需缴纳消费税，用于小汽车装 配的轮胎因为用于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费税。 （3）应纳消费税额的计算： 销售普通小汽车应纳消费税=150×120000×3%=540000（元） 特制汽车应纳消费税=[70000×5×(1＋8%)÷(13%)]×3%=11690.72（元） 本月应纳消费税=540000＋11690.72=551690.72（元） （4）应纳增值税的计算： 当月增值税销项税额=300×12×17%＋150×120000×17%＋ [70000×5×(1＋8%)÷(1-3%)]×17%=612＋3060000＋ 66247.42=3126859.42（元） 当月可抵扣的增值税进项税额=1020000＋510=1020510（元） 当月应纳增值税税额=3126859.42-1020510=2106349.42（元）
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3.答案 （1）餐饮收入应缴纳的营业税 =150×5%=7.5(万元) （2）住宿收入应缴纳的营业税 =86×5%=4.3(万元) （3）租金收入应缴纳的营业税 =9×5%=0.45(万元) （4）娱乐收入应缴纳的营业税 =(17+6+23+71)×20%=23.4(万元)
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（4）纳税人采取以物易物方式销售货物的， 双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售 额并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购货 额并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均 开具专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项 税额相等，即：3000×20×17%=10200（元） （5）应纳销项税额=（300－5）×3000×17% =150450（元） （6）应纳增值税= （344250+5100+13600+10200+150450）－400000 =523600－400000=123600（元）
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（4）本月销售雪茄烟取得不含税收入300万元，并收取 品牌专卖费9.36万元；领用外购烟丝生产A牌卷烟，销售A 牌卷烟200标准箱。 （5）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。 （6）月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟 丝买价50万元。 （取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣。卷烟 生产环节消费税为56%加150元/箱，雪茄烟消费税税率36%， 1标准箱卷烟为250条） 要求：根据上述资料，回答下列问题： （1）甲企业应代收代缴消费税； （2）该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税； （3）准予扣除外购烟丝已纳消费税； （4）该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税（不含代收 代缴的消费税）。
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四、企业所得税（P.249） 1.解答 （1）广告费和业务宣传费： 广告费：4050×15%=607.5（万元）,实际400 万元，可据实扣除。 业务招持费：50×60%=30（万 元）,4050×0.5%=20.25（万元）,按20.25万元扣除。 实际50万元,调增50-20.25=29.75（万元）。 （2）新产品研究开发费可加计扣除50%,即可加 扣30万元。 （3）借款利息不得超过银行贷款利率: 按银行利率扣=500×6%=30（万元） 超过部分=50-30=20（万元）,应调增应纳税所 得额。 教育成就未来，专业铸就价值
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（2）纳税人采取以旧换新方式销售货物的， 应按新货物的同期销售价格确定销售额。 应纳销项税额=（31100+4000）÷（1+17%） ×17%=5100（元） （3）纳税人采取还本销售货物的，不得从 销售额中减除还本支出。 应纳销项税额=93600÷（1+17%） ×17%=13600（元）