合并会计报表的编制

合并会计报表的编制原理与实务

1.理解合并财务报表的含义与特点

2．了解合并财务报表的种类与编制前的准备工作

3．掌握合并财务报表的合并范围

4．理解合并财务报表的编制原则

5．掌握合并财务报表的编制程序

6．理解并掌握合并财务报表抵销分录的编制

7．能够利用有关资料编制合并财务报表

防灾科技学院教案（首页）

授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242 授课时间

（章节）题目第一节合并会计报表概述

教学目的掌握编制合并报表的基础知识

教学重点合并报表的特点及合并范围的确认

教学难点合并范围的确认

教学方法讲授

教学资源教材、多媒体、网站、试题库、合并财务报表准则

主要教学过程或内容引入：如何了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量状况？

一、合并报表特点

二、合并报表的合并范围确定

三、合并报表编制前的注意事项

四、合并报表的种类

五、合并报表的编制原则

观看实例：乐凯胶片的合并会计报表。

后

记

第一节合并会计报表概述企业合并情况有

创立合并在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制

吸收合并

控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表

母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制

子公司：被另一企业控制的企业。

控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。

一、合并报表特点

合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。

（一）与个别会计报表相比

1．会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图）

区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。

法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备）

2．反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。

3．以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。

4．由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。

5．编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。

（二）与汇总会计报表相比

汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表

1．编制目的不同：合并：投资者、债权人

汇总：上级领导

2．确定编制范围的依据不同合并：控制

汇总：隶属关系

3．编制方法不同合并：独特的方法

汇总：数字简单加总

（三）、作用：

反映企业集团的会计信息：

避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损

二、合并报表的合并范围确定

我国《合并会计报表暂行规定》中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业

都属于合并范围：所有子公司纳入。

（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上1．母公司直接拥有：

例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%

2．母公司间接拥有：

间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。

例如： A

80% A公司拥有B公司80%的股份，

B

60% B公司拥有其子公司C公司60%的股份

C

结论：A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60%的股份，A公司在编制合并会计报表时，应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。

3．母公司以直接和间接方式合计拥有：

是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本，但同时通

过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本，直接和间接合计能够拥有和

控制被投资企业半数以上的权益资本。

例如， A

A公司拥有B公司80%的股份拥有C公司40%的股份

B C

B公司拥有C公司30%的股份

结论：A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司70%（40%+30%）的股份，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司、C公司同时纳入合并范围。

必须注意的是：A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制权的子公司为前提的，否则结论不成立。上例中，若A公司只拥有B公司45%的股份，则A公司不能控制B公司，因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表

的合并范围。

练习： A

70% 20% 纳入合并范围：A\B\D

B 25% C

55% 40%

D 15% E

（二）其他应纳入合并范围的情况（定性）

在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时，这些被投资企业也应作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。

1.通过与该投资企业其他投资者之间的协议，持有该投资企业半数以上的表决权。

2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。

3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。

4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

注意：定性与定量规定相矛盾时，以定性为准。

（三）不能纳入合并范围的特殊情况

属于上述（一）、（二）两种情况的，一般应纳入合并会计报表的合并范围。但由于一些特殊原因，母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制，对于这些子公司，在编制合并会计报表时，应当将其排除在合并范围之外。

1.已准备关停并转的子公司：由政府管理或不能正常经营。

2.已宣告破产的子公司：清算组行使管理和处分权。

三、合并报表编制前的注意事项

（一）统一母子公司的会计报表决算日和会计期间：

内资企业不存在此问题，境外企业存在：年度7.1-7.1

（二）统一母子公司的会计政策和会计估计。如折旧方法、坏帐准备

（三）母公司对子公司的股权投资采用权益法核算：

原因：一是权益法下，长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动；二是符合合并报表的适用范围，即控制关系

（四）对子公司外币表示的报表进行折算：汇率的选择，如现行汇率法

四、合并报表的种类