会计政策会计估计变更和差错更正.ppt

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前期差错及其更正 前期差错更正的会计处理
前期差错更正的披露
第一节 会计政策、会计估计概述及变更 一、会计政策概述及其变更 （一）会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原
则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属 于会计政策。企业应当披露的重要会计政策包括： 1.发出存货成本的计量； 2.长期股权投资的后续计量； 3.投资性房地产的后续计量； 4.固定资产的初始计量； 5.生物资产的初始计量： 6.无形资产的确认： 7.非货币性资产交换的计量： 8.收入的确认； 9.合同收入与费用的确认； 10.借款费用的处理； 11.合并政策等等。
• 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金 额；
• 第四步，附注说明。
• 其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计 政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应 有金额与现有金额之间的差额。
累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以
前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的 调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所 得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。 第四步，确定前期中每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的， 应当重新计算各列报期间的每股收益。 【例8-1】
一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应 的变更是会计政策变更。
（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的， 为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计 使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政 策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。
第二节 会计政策变更的会计处理
一、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯
早期）。
• 3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。
二、会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：
（一）会计政策变更的性质、内容和原因； （二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称 和调整金额； （三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始 应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
三、会计政策变更与会计估计变更的划分
（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础
一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应 的变更是会计政策变更。
（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础
一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应 的变更是会计政策变更。
（三）以列报项目是否发生变更作为判断基础
调整法和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同
该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以 此对财务报表相关项目进行调整的方法。
• 追溯调整法通常由以下步骤构成：
• 第一步，计算会计政策变更的累积影响数；
• 第二步，编制相关项目的调整分录；
• 【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分 配—未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资 产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年 度损益调整”科目核算。
（二）会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用
的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保
持一致，不得随意变更。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： （1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下各项不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而
• （二）未来适用法 • 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或
者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计 变更影响数的方法。
【例8-2】
• （三）会计政策变更会计处理方法的选择 • 1.国家有规定的，按国家有关规定执行。 • 2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最
常见的会计估计包括： （1）可变现净值、可收回金额的确定。 （2）公允价值的确定。 （3）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折
旧方法。 （4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。 （5）合同完工进度的确定。 （6）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。
（二）会计估计变更
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济 利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者 资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由 年限平均法改为年数总和法。 会计估计变更的情形包括： （1）企业据以进行估计的基础发生了变化。 （2）取得了新的信息、积累了更多经验。 注意： （1）会计估计变更并不意味着以前期间会计估计是错误的。 （2）如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前 期差错更正的规定进行会计处理。
第八章 会计政策、会计估计变更和差错更正
正会 计 政 策 、 会 计 估 计 和 差 错 更
主要内容
会计政策概述
会计政策、会计估计 概述及变更
会计政策变更 会计估计概述
会计估计变更
会计政策、会计估计 变更的处理
会计政策变更与会计估计变更的划 分 会计政策变更的会计处理 会计政策变更的披露 会计估计变更的会计处理 会计估计变更的披露
采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计
政策。
二、会计估计概述及变更 （一）会计估计概述 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可 利用的信息为基础所作的判断。 会计估计具有如下特点： （1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素 的影响。 （2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基 础。 （3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。