第二章设置会计科目和帐户(详细讲解会计科目)讲义教材

总分 类科目
按提供指 标的详细 程度分为
两类
明细分 类科目
也称总账科
目，或一级科 目。是对会计 要素所作的总 括分类，反映 各类经济业务 的综合情况
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三、会计科目的分类
也称明细科 目，或细目。 是对总分类科 目所作的进一 步分类，提供 更详细的核算 指标
第三节 会计科目
对应于资产要素，是 资产要素的进一步分类
第一节 会计要素
债权人权益和所有者权益的联系和区别
联系：同是企业资金来源的两大渠道；都拥 有对企业资产的要求权，分别表现为 债权人权益和所有者权益，统称权益
区别：负债和所有者权益的5点不同(如下表)
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第一节 会计要素
项目
数量上的区别
债权人权益 （债主权益）
企业全部的债务额
所有者权益 （业主权益）
归纳口诀：同一资源两分法 资产权益表示它
第二节 会计等式
二、会计等式的表现形式
（一） 恒等的平衡性表现形式 资产＝负债＋所有者权益 (资产、负债、所有者权益之间的数量关系） 或：资产－负债＝所有者权益 (即净资产)
（二） 恒等的扩展性表现形式 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 或：资产＝负债＋所有者权益＋利润（资产、负债、 所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系）
分类内容 A、广义资产要素 B、广义权益要素
A、静态会计要素 （基本会计要素） B、动态会计要素 （过渡会计要素）
包括的会计要素 资产、费用 负债、所有者权益、收入、利润 资产、负债、所有者权益
收入、费用、利润
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第一节 会计要素
西方的报 告式会计 要素观念
从财务报表的角度来确定会计要素，将会计要素与财务报表联 系起来，称之为财务报表要素。如美国在第6号《财务会计概 念公告─财务报表要素》中，将会计要素确定为十个（资产、 负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、收入、费用、 利得和损失 ）。
资产类科目 负债类科目 共同类科目
按反映的 经济内容 分为六类
对应于利润和所有者 权益两个要素，是这两个 要素的进一步分类。
所有者权益类科目
成本类科目
损益类科目
指具有资产和负
债性质的科目，对应 三、会计科目的分类
于资产与负债要素
是收入要素和费用 要素部分内容的进 一步分类。
对应于负债要素，是负债 要2素020的/10进/15 一步分类
一个概念
第一节 会计要素
• 会计要素与会计对象的关系 联系 会计要素与会计对象反映的经济内容相同。
区别 会计对象无分类属性，会计要素具有分
类属性。 会计对象只一个，但不能说会计要素只一
总结 个。
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第一节 会计要素
资产 负债
所有者权益
我国会 计要素 的内容
收入 费用 利润
我国会计要素的内容
（三） 恒等的盈利性表现形式 利润＝收入－费用（收入、费用和利润之间的数量关
系） 2020/10/15
第二节 会计等式
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三、经济业务的基本分类
（一）按经济业务的涉现性分类 按经济业务是否涉及货币资金分类，可将
全部经济业务分为收款业务、付款业务和转账 业务三类。 （二）按经济业务对会计平衡等式的影响方式分类
是费用要素部分内容的 进一步分类
第三节 会计科目
六个会计要素
六类会计科目（92个）
1、资产
2、负债
3、所有者权益
4、ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ润
5、收入
6、费用
营业成本 期间费用
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1、成本类科目4个（编号“5”字开头）
2、资产类科目43个 （编号“1”字开头） 4、共同类科目4个 3、负债类科目20个 （编号“3”字开头） （编号“2”字开头） 5、所有者权益类科目7个 （编号“4”字开头）
(1)概念：利润是指企业在一定会计期间的经营 成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当 期利润的利得和损失等
利得和损失是指应当计入当期损益、会导 致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资 本或向所有者分配利润无关的利得或损失。
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第一节 会计要素
(2)利润的 组成
增加 减少
上升 下降
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第三节 会计科目
一、会计科目的概念
会计科目就是在会计要素的基础上，根 据各会计要素的具体经济内容和核算与管理 的需要，进行再分类的结果，会计科目就是 再分类的项目名称。可从以下七个方面加以 理解：科目名称、分类基础、分类标准、科 目层次、科目范围、科目编号、科目序号。
第三节 会计科目
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二、会计科目的设置
会计科目的设置原则 （一）设置会计科目必须结合会计对象的特点 （二）设置会计科目必须满足信息使用者需要 （三）设置会计科目要将统一性与灵活性相结合 （五）会计科目的名称要简单明确和通俗易懂 （四）设置会计科目要将适用性与简明性相结合
第三节 会计科目
中国的对 象式会计 要素观念
从会计对象的基本分类开始，运用会计确认、计量和记录 的一系列原则和方法，来定义会计要素，并在会计要素的 基础上设置会计科目，这是对象式的会计要素观念。
两种会计 要素观念 的比较
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财务报告不过是披露会计信息的形式，披露的内容和质量取 决于确认、计量和记录，因此基于会计对象的确认、计量和 记录才是实质。对象式会计要素观念，将赋予会计要素丰富 的内涵和外延。
A、营业利润 营业利润＝营业收入－营业成本－营业
税金及附加－销售费用－管理费用－财务 费用－资产减值损失＋公允价值变动收益 ＋投资收益 B、利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营 业外支出 C、净利润（税后利润）
净利润＝利润总额－所得税费用
第一节 会计要素
会计要素分类
分类标准 广义分类
性质分类
4、 一项资产减少，引起另一项权益等量减少；异类同减， 同减业务
归纳：同类业务有增有减，异类业务同增或同减
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第二节 会计等式
四、经济业务与会计等式
此处的经济业务是指按照经济业务对会 计平衡等式的影响方式进行分类分为资产业 务、权益业务、同增业务和同减业务的四类 业务。
A、工具不同 账户是核算工具，而 科目并非工具 B、结构不同 账户具有专门结构， 而科目不具备 C、作用不同 账户记录是编制报表 的依据，科目则是设置 账户和填制凭证的依据
由于账户与 科目的名称和内 容相同，分类一 致，因而在实际 工作中往往不加 区别，等同起来 使用
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第一节 会计要素
二、会计要素
会计要素是会计对象的基本分类，是会计 核算和监督的具体对象和基本内容，是设定会 计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认 和计量的依据。经济资源的占用形态和来源渠 道是会计要素分类的基本出发点。从概念可看 出： A、会计要素的实质是会计对象的具体化 B、会计要素是与会计对象紧密相关的
四种经济业务类型对会计基本等式的影 响，可综合归纳如下表所示：
第二节 会计等式
序号 业务类型
业务内容
资产
权益 平衡总额
１
资产业务
资产形式的变化 资金循环和周转
一增一减
不涉及
不变
２
权益业务
权益形态的变化 资金循环和周转
不涉及
一增一减
不变
３ 同增业务 资金进入企业 ４ 同减业务 资金退出企业
增加 减少
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第一节 会计要素
生产费用、生产成本 与营业成本的关系
生产费用和生产成本都不会导致所 有者权益减少，也不是经济利益流出， 而是资产形态的转化，是由企业继续拥 有或控制、预期会带来经济利益的一种 资源。因此，生产费用和生产成本不属 于费用要素，而属于资产要素。
第一节 会计要素
（六）利润
资产－负债＝所有者权益
权力和义 务上的区别
无权过问企业经营 无权分享企业盈利 债务到期需偿还本息
拥有企业经营决策权 有权分享企业盈利
企业一般不需要偿还
企业清算时，权 益次序上的区别
会计称 谓的区别 会计核算要 202求0/1上0/15的区别
优先清偿（求偿权)
只有在清偿所有的负债之后才 返还给所有者，体现为所有者 对企业净资产的剩余利益
第二节 会计等式
会计等式，又称会计平衡公式、 会计方程式、会计恒等式、会计平 衡原理，是指借助于数学等式对各 会计要素之间的内在经济联系所作 出的科学概括。
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第二节 会计等式
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一、会计等式的原理
1、 一分为二的哲学思想分析同一经济资源 2、 资产与权益的对立统一关系 3、 会计等式的原理性表现：资产＝权益
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第一节 会计要素
（二） 负债
(1)概念：负债是指企业过去的交易或者事 项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务
(2)确认条件： A、与该义务有关的经济利益很可能流出企业 B、未来流出经济利益的金额能够可靠地计量
(3)分类： 负债按偿还期分为流动负债和非流动负债
第一节 会计要素
按照经济业务对会计平衡等式的影响方式 分类，可以把全部经济业务分为资产业务、权 益业务、同增业务和同减业务四类。
第二节 会计等式
1、 一项资产增加，引起另一项资产等量减少；同类增减， 资产业务
2、 一项权益增加，引起另一项权益等量减少；同类增减， 权益业务
3、 一项资产增加，引起另一项权益等量增加；异类同增， 同增业务
（三）所有者权益
概念：所有者权益是指所有者投入 资本所享有或可主张的经济利益，在数 额上等于资产扣除负债后的剩余
所有者权益构成(如下图)
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第一节 会计要素
所有者权益
资本
实 收
资
资
本
本
公
股
积
本
()
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留存收益
盈 余 公 积
未 分 配 利 润
财务成果
本 年 利 润
利 润 分 配
6、损益类科目14个 （编号“6”字开头）
第四节 会计帐户
一、会计帐户的基本概念
账户是以会计科目为名称，具有专 门的结构，用来连续、系统和完整地记 录经济业务的工具。会计账户与会计科 目是两个既相区别、又相联系的概念。
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第四节 会计帐户
联系 （相同）
区别 （不同）
等同
A、名称相同 账户与会计科目 名称相同 B、分类一致 两者分类标准 和结果相同 C、内容相同 两者反映的经济内 容相同
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第一节 会计要素
（一）资产
(1) 概念：资产是指企业过去的交易或者事 项形成的、 由企业拥有或者控制的、 预期会给 企业带来经济利益的资源。
(2) 确认条件（两个） Ａ、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 Ｂ、该资源的成本或者价值能够可靠地计量
(3) 分类：资产按流动性分为流动资产和非 流动资产两类,非流动资产包含长期投资、固定 资产、无形资产和其他长期资产。
（利益权）
负债
所有者权益（资本）
保护债权人利益
保全投资人资本
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第一节 会计要素
（四）收入
(1)概念：收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益总流入
(2)确认条件： Ａ、物权转移 Ｂ、能够可靠计量 Ｃ、经济利益很可能流入企业
(3)分类 按收入的经济内容分类可分为销售商品
会计要素 会计等式
设置会计科目
会计帐户
设置会计科目和帐户
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第一节 会计要素
一、 会计对象
指会计所反映和监督的内容，即会计 核算的客体，会计核算都被严格限制在会 计对象范围之内。
2020/10/15
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第一节 会计要素
会计对象的一般说明 宏观经济领域中社会再生产过程以货 币表现的总体经济活动，是社会会计的对 象；微观经济领域中社会再生产过程以货 币表现的个别经济活动，是单位会计的对 象。 会计对象在企业中的具体表现 企业再生产过程中的资金运动是企业 会计的对象。
(3)分类： 按与收入的关系可分营业成本和期间费用
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第一节 会计要素
生产费用、生产成本 与营业成本的关系
企业为生产产品、提供劳务等发生的可归 属于产品成本、劳务成本的费用，称生产费用。
生产费用一旦归集到成本计算对象上，即 对象化的生产费用，就形成产品成本，通常称 生产成本。
完工产品一旦对外销售，其生产成本就转 化为营业成本，也称销售成本，进而得到价值 补偿，这时才会导致所有者权益减少，属于费 用要素。
收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 按收入的经常性程度可分为主营业务收
入、其他业务收入两类
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第一节 会计要素
（五）费用
(1)概念：费用是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、与向所有者 分配利润无关的经济利的总流出
(2)确认条件： A、经济利益很可能流出企业 B、能够可靠计量