税收筹划运作的基本框架

第三节 税收筹划运作框架
税收筹划的运作可以遵循一定的基本框架。比如 前期对企业进行调查研究，然后在掌握相关信息 的基础上，从企业的自身经营情况出发，来拟定 各种筹划方案，最终选定最优方案并付诸实施， 整个过程都是具有步骤性和计划性的。 对于税收筹划人员来说，完全可以将一环紧扣一 环的工作纳入一定的次序，进行工作表上的安排。 工作表任务和进度的明确有助于提高税收筹划的 效率，节约筹划的非税收成本。 实践中，企业可以根据自身的经营情况、税收筹 划工作的繁简等来进行相应的调整。
4．相关性 完整性并非就是要求掌握的信息多多益善。有时， 一些无用的信息还会形成干扰，影响筹划人员 做出正确的判断。因此，收集信息需要建立在 相关性的基础上，即信息要与税收筹划活动相 关，能满足税收筹划的需要，有助于筹划活动 中的分析、预测和决策。 5．适度性 收集信息需要耗费一定的费用和筹划人员的精力。 因此，筹划人员应当注意信息的精度、价值和 费用之间的关系。 一般情况下，信息的精度
四、企业诊断和税收筹划的方案选择 －信息分析 筹划人员要对上述信息进行筛选、提炼和分析。 信息分析是进行税收筹划的必要工作，它有两方面的目的： 一是对企业自身情况进行诊断，具体包括企业经营战略诊 断、组织结构诊断和财务管理诊断等。筹划人员可以利 用现有资料，理清企业复杂的生产经营关系和关联关系， 以及各项财务指标所反映的企业财务状况等； 二是分析筹划所涉及的业务在税收、会计和其他相关法律 法规上的规定，看是否存在筹划的空间（比如对照业已 收集的税收法规，看是否有符合税收优惠的范畴），是 否有多种筹划思路，等等。因此，信息分析不能只停留 在占有资料的表面上，而是要深入信息的实质。
一、组织 税收筹划运作应当由一定的组织进行协调、计划 和落实。 企业的税收筹划既可以由企业内部一定的组织机 构来完成，也可以委托税务中介机构进行。 一般情况下，经验丰富的注册税务师或聘请的税 务专家会比企业内部的人员更为专业，同时在税 收筹划的非税收成本问题上，聘请外部人员会使 相关的预算处于一种硬约束的状态（在有关合同 签订时，已就提供税收筹划服务的收费双方达成 合意）；而聘请外部人员进行税收筹划也存在弊 端，他们可能不如内部人员对企业的经营状况和 未来发展趋向等信息掌握得准确，并可能缺乏从 公司立场考虑问题的约束（或激励）。
三、税收筹划的前期调查与研究 －了解税收筹划目标 －确定相关的组织和人员分工 －信息收集 1．内部信息 （1）企业组织形式 （2）财务信息 （3）企业当前和长远发展规划 （4）企业对风险的态度
2．外部信息 （1）税收制度 （2）政府政策 （3）其他法律规定 税收筹划对信息质量的要求 1．准确性 准确的信息是做出正确判断的基础，税收筹划取 得成功的前提是筹划者获取的信息能如实反映 客观情况。信息是否准确，关键在于：一是信 息源的可靠性；二是信息传输和加工环节的准 确性。
第二章 税收筹划运作的基本 框架
第一节 税收筹划的目标
初级目标－涉税零风险 涉税零风险：是指纳税人帐目清楚，交纳 税款准确、及时，不会出现关于税收方 面的附加及处罚，如滞纳金，罚款等。
案例
某企业初期生产规模较小，税务机关对 其采取了核定征收所得税的税收管理办 法，企业按时按核定额纳税。后来，企 业规模扩大，生产销售额越来越大，但 因账证不全，税务机关仍采取核定征收 方式，核定额远远低于实际应缴税额， 企业按时纳税，问：该企业是否存在纳 税风险？
信息分析，可借助的工具手段是多种多样的，如现 场考察及市场调查，同企业负责人进行沟通，书 面资料评估和问卷调查等。 － 初步拟定各种可行性方案 通常状况下，税收筹划方案存在多种，主要原因 如下： 1．税收制度的差异。 （1）在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款 往往有一个以上纳税方案备选。 （2）我国税收优惠政策的目标体现为多元化的特点 2．企业在合法的前提下有经营自主权 3．会计方法的多样性为税收筹划提供了保障
－ 决定最优的税收筹划方案 决定最优的筹划方案，应当从企业的自身特点 出发。一种筹划方案在甲企业实施是最优的， 在乙企业可能就无法达到预期效果；一种筹划 思路在一定条件下对企业是有利的，条件发生 变化，就可能改变筹划结果。
五、税收筹划的方案实施和修正 税收筹划方案的实施并不意味着整个筹划活动的结束。 在方案实施以后，筹划人员不能掉以轻心，仍应进行相 应的调查研究。这主要是防止企业经营情况和经营环境 发生改变，原先确定的税收筹划方案却未做相应的调整， 而给企业带来负面影响。比如企业所处的行业不景气， 企业生产的产品发生滞销，这时可能只能保本将企业产 品出售，原先制订的销售定价筹划方案就要让位于企业 的维持经营。 再调研的信息主要有：（1）政府政策的变化；（2）企 业经营情况的改变；（3）行业分析资料，包括行业发展 前景，未来变化趋势等。 税收筹划人员在筹划方案的实施过程中，必须时时关注 信息的变化，以改进原先的筹划方案。这可能又是新一 轮筹划活动的开始。
案例
某中外合资企业1997年成立，享受两免三减半 的税收优惠，同时，企业就其所拥有的固定资 产申请了双倍余额递减的折旧方法，请问，企 业对国家税收优惠政策的使用是否恰当？ 企业1997年－2003年的税前利润（未扣折旧） 分别为30万、50万、70万、80万、100万、 120万、110万，企业固定资产原值60万，直 线折旧法使用年限为5年，所得税税率30％ （地方所得税省略）。
六、税收筹划的方案跟踪和绩效评估 税收筹划方案付诸实施后，企业内部筹划 人员应当对方案进行跟踪，分析税收筹 划的实际执行效果，考察其对企业经济 效益的影响。
二、人员 首先，税收筹划对设计操作人员的知识结构有着很 强的专业性要求和全面性要求。参与人员不仅必须 熟悉税收法规及其他相关法律法规，还需要掌握当 前的会计制度、外汇制度和政府政策，并能在此基 础上从企业自身的经营情况（如企业的组织形式、 投资形式、生产销售等）出发，量身定做适合的税 收筹划方案。因此，税收筹划人员的素质要求较高， 必须是能够胜任的，能够理解税收筹划的深层次意 义，能够站在企业发展的高度来通盘考虑问题。 其次，税收筹划人员必须具有相互协作的精神。 这不仅包括筹划人员内部的互相协作，还包括筹划 人员与企业其他部门工作人员之间的有效协作。
第二节 税收筹划产生的前提
税收成本的存在 具备税收筹划意识 税收机会的存在－税收制度对不同要素 的课税存在差异
1、纳税人的选择：如个人独资企业、合伙企业 与公司；子公司与分公司；一般纳税人与小规 模纳税人等 2、课税对象金额的调整：如课税对象的分合； 存货计价方法的选择；固定资产折旧的不同 3、税率的差异：如投资行业、地点的选择；税 目的变更；计税依据的调整等 4、纳税时间的差异：如直接收款销售方式、托 收承付销售方式、预收货款销售方式、赊销或 分期收款方式等 5、税收优惠的存在：
2．及时性 信息一般是具有时效性的。只有能满足经济决 策的及时需要，信息才具有价值，不及时的 信息甚至会增加税收筹划的失败风险。比如 国家的税收法规发生变化，可能使原来不违 法的行为变成违法行为，不及时了解这些变 化，就会使企业承担受到法律处罚的风险 3．完整性 如果筹划人员获得的信息不完整，那么他对相 关事物的认识就不全面，依据这些信息所作 的判断就可能是片面的，从而增加筹划失败 的可能性。
wenku.baidu.com例解析
按有关规定，采取核定征收方式的纳税 人，当按其实际销售额计算的应缴税额 大于核定额时，应按实际应纳税额申报 纳税，否则属偷税行为。因此，该企业 一旦被税务机关查实将按偷税处理，纳 税人面临着很大的纳税风险。
中级目标－用足用好税收优惠政策 1、少纳税（减轻税收负担） 即以合法合理的方式减少企业的税收负担 （1）绝对负担的减少：在同样的收入规模下税 收负担降低 （2）相对负担的减少：税收负担的增长小于收 入的增长 2、延迟纳税（获取货币的时间价值） 注意：税收优惠之间的冲突 高级目标－企业财务利润最大化
越高， 信息的价值越大，对税收筹划的作用就越
大。但是随着信息的精度达到某个水平以后，信 息的边际价值随着信息精度的继续增加，呈现出 缓慢的渐进增长态势；而信息的获取费用在信息 精度要求较低时增长较慢，随着对信息精度要求 的提高，获取费用的增长会越来越快。因此，筹 划人员必须清楚在追求信息质量的同时，要把握 信息精度的适度性，使信息的价值和获取信息的 费用达到最佳的配比，不要为刻意追求信息的精 度而耗费大量的人力和物力，从而大大增加税收 筹划的非税收成本，使原本可行的税收筹划方案 失去可操作性。