金融机构往来业务的核算
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同业拆借的主体是经中央银行批准，并在工商行 政管理机构登记注册的具有法人资格的银行和非 银行金融机构。 主管机关是中央银行，拆借的资金都要通过各自 在中央银行开立存款账户进行核算。 资金拆借以短期拆借为主，最长期限不超过1个月， 一般不得展期。
董丽
（一）同业拆借的会计科目设置
1302拆出资金 2003拆入资金 利息收支一般用金融机构往来收入或支出 表示。
贷：清算资金往来——电子汇划款项户 (2)凭证传递，按农业银行电子汇划方式进行发送汇划信 息处理‘ 3．农业银行上海黄浦支行的处理。 (1)会计分录。 借：清算资金往来——电子汇划款项户600000 贷：吸收存款——B企业存款户600000 (2)凭证传递。 ①打印汇划清单、凭证和划收款补充报单三联转帐： ②以划收款补充报单第二联作贷方记账凭证转帐，补充报 单第三联作收账通知交B 企业
董丽
2.基本概念
参加票据交换的行处将要提出交换的票据，按借方票据和 贷方票据分开，并根据提入行交换号的整理。然后交由本 行交换员在规定的时间到中央银行票据交换所统一提出交 换。同时，也点收从他行提入的票据，核对无误后，计算 本场本次交换本行应收金额和应付金额，将加计的应收票 据总金额与应付票据总金额进行比较，如果应收款金额大 于应付款金额，即为应收差；如果应付款金额大于应收款 金额，即为应付差。填制票据交换差额清单交票据交换所 票据交换所收齐各参加交换的行处送来（或通过软盘交来） 的代付、代收票据数据后，通过计算机进行分类汇总，并 轧计出各参加交换的行处本场次票据交换中应收款金额和 应付款金额以及应收差或应付差，并与各参加交换的行处 进行核对。
董丽
（二）同业拆借的核算
拆出行拆出资金时，其会计分录为： 借：拆出资金——××行户 贷：存放中央银行款项 拆入行拆入资金时，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆入资金——××行户
董丽
（二）同业拆借的核算
拆入行归还拆借本息时，其会计分录为： 借：拆入资金——××行户 利息支出——同业往来支出户 贷：存放中央银行款项 拆出行收到归还拆借本息时，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆出资金——××行户 利息收入——同业往来收入户
董丽
3.先横后横再直 适用于汇入行所在地为单设机构地区（即所在地没有中央 银行机构），汇出行所在地为双设机构地区，程序是： 先由汇出行将款项汇至同城开户Hale Waihona Puke Baidu行；（横） 央行再汇至汇入行所在系统转汇行；（横） 再由其转划给外地汇入行。 （直）
董丽
一、异地结算转汇的核算
（二）跨系统转汇业务核算 先横后直 先直后横 先直后横再直
1、汇出行所在地设有汇入行系统内的银行机构，采取 “ 先横后直”转汇方法，
工行广州五 山支行 农行西安 钟楼支行
农行广州天河 分行 董丽
2、汇出行所在地没有汇入行系统内的银行机构（单设机 构地区），采取 “先直后横”转汇方法，
农行陕西钟楼支行
（汇出）
农行广州天河 支行
广州商业银行天河支行 （汇入）
董丽
两行通过“先直后横”方式转划时相关行的处理手续 1．工商银行北京西城支行的处理。 (1)会计分录。 借；吸收存款——A企业存款户600000 贷：清算资金往来 600000 (2)凭证传递。 ①接开户单位A企业一式三联电汇凭证后，经审查以 第二联作借方记账凭证转账，以第一 联作汇款回单交回给A企业； ②以电汇凭证第三联，按工商银行电子汇划方式进行 发送汇划信息，给工商银行上海黄浦 支行办理转汇。
董丽
2.基本概念
票据交换分为提出行和提入行两个系统。 凡是提出票据给他行的行叫提出行， 凡是通过票据交换从他行提入票据的行叫提入行， 参加交换的每个行处，即是提出行又是提入行。 由于参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入 行，因此，各行在提出、提入票据后，应将提出、 提入的票据分别应收票据、应付票据加计总金额并 在轧算差额时合并计算。
董丽
一、异地结算转汇的核算
2.先直后横再直 汇出行所在地和汇入行所在地均为单设机构地区，即所在地 没有中央银行机构。其程序为： 先由汇出行通过本系统联行将款项划至就近的双设机构的本 系统转汇行； 再由其通过同城开户央行转划经当地汇入行的联行转汇行； 最后由汇入行的转汇行通过本系统联行划给汇入行。
董丽
接上„
农行归还拆借本息时： 借：拆入资金——工行户 100000 利息支出——同业往来支出户 125 贷：存放中央银行款项 100125 工行收到归还拆借本息时： 借：存放中央银行款项 100125 贷：拆出资金——农行户 100000 利息收入——同业往来收入户 125
董丽
三、同城票据交换的核算
董丽
1.票据交换所交换原理
这张交换表显示，四家银行通过票据交换所交换的 金额（即清算的金额）是1.81亿，总轧差额为1600 万。票据交换所凭这张报告表，在4家银行在票据交 换所开立的存款账户上转账划拨（即转账结算的金 额为1600万）。央行处理： 借：工行往来账户 15 000 000 建行往来账户 1 000 000 贷：农行往来账户 6 000 000 中行往来账户 10 000 000
董丽
例题
甲地农业银行需向同城工行拆借资金10万元，经人 民银行批准，同意办理拆借手续，利率为3%，期限 为15天。 要求分别作市农行、市工商行的会计分录。
董丽
答案
工行-拆出行拆出资金时： 借：拆出资金——农行户 100000 贷：存放中央银行款项 100000 农业银行-拆入行拆入资金时： 借：存放中央银行款项 100000 贷：拆入资金——工行户 100000
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2．工商银行上海黄浦支行的处理。 (1)会计分录。 借；清算资金往来——电子汇划款项户600000 贷：清算资金往来——同城票据清算600000 (2)凭证传递。 ①打印汇划清单、凭证和划收款补充报单三联进行转账： ②以划收款补充报单第二、第三联．提出交换给农业银行上海黄浦支 行o 3．农业银行上海黄浦支行的处理。 (1)会计分录。 借：清算资金往来——同城票据清算600000 贷：吸收存款——B企业存款户600000 (2)凭证传递。 以提入的划收款补充报单第二作贷方记账凭证转账，补充报单第三联 作收账通知交B企业。
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3、汇出行、汇入行均为单设机构地区，采取 “先直后横 再直”转汇方法。
神木银行 （王某，陕西神木县汇 出地）
兴发银行广东分行 （汇入地丙）
神木银行西安分行 （神木银行系统内） （转汇地乙）
兴发银行西 安分行（转 汇地乙）
董丽
董丽
工商银行北京西城支行开户的A企业开来电汇凭证，委托银行将 款项汇给在农业银行上海黄浦支行开户的B企业。支付购货款600 OO0 元。 两行通过“先横后直”方式转划时相关行的处理手续。 1．工商银行北京西城支行的处理。 (1)会计分录。 借；吸收存款——A企业存款户 600000元 贷：清算资金往来——同城票据清算 600000元 （2）凭证传递 ①接开户单位A企业一式三联电汇凭证后，经审查以第二联作借方记 账凭证转账，以第一联作汇款回单给A企业 ②以电汇凭证第三联，通过票据交换提交给农业银行北京西城支行办 理转汇。 2．农业银行北京西城支行的处理。 (1)会计分录。 借：清算资金往来——同城票据清算 600000元
农行 中行
建行
4 000 (空) 3 000
200
1 000 (空)
900
200
(空)
5 200
2 300
600 1 000
400
1 200
1 500 4 900
应收总额 7 200 4 600 3 900 净额 1 500
2 400 18 100（清 算额） 100 1 600（结 算额）
单位：人民币万元
同城票据交换是指同一城市（或区域）范围内，各 商业银行之间将相互代收、代付的票据，定时、定 点集中相互交换并清算资金的方法。同城票据交换 由人民银行集中监督并清算资金。
董丽
1.票据交换所交换原理
应收 应付 工行 工行 农行 (空) 中行 建行 700 应付总额 5 700 净额
3 000 2 000
第5章
金融机构往来的核算
本章概述
第一节商业银行同业往来的核算 第二节商业银行与中央银行往来的核算 第三节 商业银行联行往来的核算
董丽
第一节
商业银行同业往来的核算
一、异地结算转汇的核算 二、同业拆借的核算 三、同城票据交换的核算
董丽
一、异地结算转汇的核算
(一）大额汇划款项业务的核算（通过央行转汇） 这里主要是指通过人民银行办理汇划业务的核算。 《支付结算办法规定》各商业银行跨系统大额汇划款 项（跨系统10万元以上，系统内50万元以上）要通过 人行转汇并清算资金。 大额实时支付系统
董丽
一、异地结算转汇的核算
1.先横后直再横 汇出行、汇入行所在地为双设机构地区， 其程序为： 先由汇出行将款项划给同城开户央行； 再由其通过央行联行系统划给汇入行开户央行； 最后汇入行开户行转划给汇入行。
董丽
一、异地结算转汇的核算
A地汇出行 借：吸收存款—付款人户 贷：存放中央银行款项 B地汇入行 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款—收款人户
3.先直后横再横 适用于汇出行所在地为单设机构地区（即所在地没有中央银 行机构），汇入行所在地为双设机构地区，程序是： 先由汇出行通过本单位联行将款项将至汇入行所在地本系统 转汇； 再由其通过同城开户央行转划给汇入行。
董丽
一、异地结算转汇的核算
A地汇出行 借：吸收存款—付款人户 贷：系统内联行科目 B地汇入地系统内转汇行 借：系统内联行科目 贷：存放中央银行款项 B地汇入行 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款—收款人户
二、同业拆借的核算
同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的 一种融资方式。 同业拆借主要用于同业之间由于汇划款项或票据交 换而产生中央银行存款账户余额不足所引起的额外 融通，同业拆借只能是一种短期资金融通行为，不 得将拆借资金用于弥补“信贷”收支缺口，扩大贷 款规模和直接投资。
董丽
二、同业拆借的核算
董丽
一、异地结算转汇的核算
A地汇出行 借：吸收存款—付款人户 贷：系统内联行科目 C地系统内转汇行 借：系统内联行科目 贷：存放中央银行款项 C地跨系统转汇行 借：存放中央银行款项 贷：系统内联行科目 B地汇入行 借：系统内联行科目 贷：吸收存款—收款人户
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一、异地结算转汇的核算
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3.同城票据交换的核算
票据交换转账核算必须“先付后收，收妥抵用， 银行不予垫款”的原则。 提出贷方票据先记账后交换，借方票据收妥抵用， 隔场进账； 提入贷方票据进账抵用，借方票据即时记付，遇 有退票立即退回提出行。 提入行分别填制“票据交换借方汇总表”和“票 据交换贷方汇总表”
董丽
2.基本概念
同城票据交换的基本做法 一般由人行主持，设置票据交换场所，并派总清算员 组织资金清算（按轧抵后的差额清算） 参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行批准并 核发交换行号，方可按规定时间参加交换 一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场。
定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额
董丽
2.基本概念
收到在本行开户收款单位提交的应由他行开户单位付款的票 据，称为借方票据或代付票据。收到本行开户单位的委托本 行向他行开户单位付款的票据，称为贷方票据或代收票据。 借方票据主要有支票、银行汇票、本票等。此时，本行为收 款行，他行为付款行。 贷方票据如单位提交的缴税凭证，水电费交费凭证、汇兑结 算凭证、支票等。此时，本行为付款行，他行为收款行。 所谓应收款金额是指收款人在本行开户，付款人在他行开户 的票据金额，包括提出的借方票据和提入的贷方票据； 应付款金额是指付款人在本行开户，收款人在他行开户的票 据金额，包括提出的贷方票据和提入的借方票据。
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（一）同业拆借的会计科目设置
1302拆出资金 2003拆入资金 利息收支一般用金融机构往来收入或支出 表示。
贷：清算资金往来——电子汇划款项户 (2)凭证传递，按农业银行电子汇划方式进行发送汇划信 息处理‘ 3．农业银行上海黄浦支行的处理。 (1)会计分录。 借：清算资金往来——电子汇划款项户600000 贷：吸收存款——B企业存款户600000 (2)凭证传递。 ①打印汇划清单、凭证和划收款补充报单三联转帐： ②以划收款补充报单第二联作贷方记账凭证转帐，补充报 单第三联作收账通知交B 企业
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2.基本概念
参加票据交换的行处将要提出交换的票据，按借方票据和 贷方票据分开，并根据提入行交换号的整理。然后交由本 行交换员在规定的时间到中央银行票据交换所统一提出交 换。同时，也点收从他行提入的票据，核对无误后，计算 本场本次交换本行应收金额和应付金额，将加计的应收票 据总金额与应付票据总金额进行比较，如果应收款金额大 于应付款金额，即为应收差；如果应付款金额大于应收款 金额，即为应付差。填制票据交换差额清单交票据交换所 票据交换所收齐各参加交换的行处送来（或通过软盘交来） 的代付、代收票据数据后，通过计算机进行分类汇总，并 轧计出各参加交换的行处本场次票据交换中应收款金额和 应付款金额以及应收差或应付差，并与各参加交换的行处 进行核对。
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（二）同业拆借的核算
拆出行拆出资金时，其会计分录为： 借：拆出资金——××行户 贷：存放中央银行款项 拆入行拆入资金时，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆入资金——××行户
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（二）同业拆借的核算
拆入行归还拆借本息时，其会计分录为： 借：拆入资金——××行户 利息支出——同业往来支出户 贷：存放中央银行款项 拆出行收到归还拆借本息时，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆出资金——××行户 利息收入——同业往来收入户
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3.先横后横再直 适用于汇入行所在地为单设机构地区（即所在地没有中央 银行机构），汇出行所在地为双设机构地区，程序是： 先由汇出行将款项汇至同城开户Hale Waihona Puke Baidu行；（横） 央行再汇至汇入行所在系统转汇行；（横） 再由其转划给外地汇入行。 （直）
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一、异地结算转汇的核算
（二）跨系统转汇业务核算 先横后直 先直后横 先直后横再直
1、汇出行所在地设有汇入行系统内的银行机构，采取 “ 先横后直”转汇方法，
工行广州五 山支行 农行西安 钟楼支行
农行广州天河 分行 董丽
2、汇出行所在地没有汇入行系统内的银行机构（单设机 构地区），采取 “先直后横”转汇方法，
农行陕西钟楼支行
（汇出）
农行广州天河 支行
广州商业银行天河支行 （汇入）
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两行通过“先直后横”方式转划时相关行的处理手续 1．工商银行北京西城支行的处理。 (1)会计分录。 借；吸收存款——A企业存款户600000 贷：清算资金往来 600000 (2)凭证传递。 ①接开户单位A企业一式三联电汇凭证后，经审查以 第二联作借方记账凭证转账，以第一 联作汇款回单交回给A企业； ②以电汇凭证第三联，按工商银行电子汇划方式进行 发送汇划信息，给工商银行上海黄浦 支行办理转汇。
董丽
2.基本概念
票据交换分为提出行和提入行两个系统。 凡是提出票据给他行的行叫提出行， 凡是通过票据交换从他行提入票据的行叫提入行， 参加交换的每个行处，即是提出行又是提入行。 由于参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入 行，因此，各行在提出、提入票据后，应将提出、 提入的票据分别应收票据、应付票据加计总金额并 在轧算差额时合并计算。
董丽
一、异地结算转汇的核算
2.先直后横再直 汇出行所在地和汇入行所在地均为单设机构地区，即所在地 没有中央银行机构。其程序为： 先由汇出行通过本系统联行将款项划至就近的双设机构的本 系统转汇行； 再由其通过同城开户央行转划经当地汇入行的联行转汇行； 最后由汇入行的转汇行通过本系统联行划给汇入行。
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接上„
农行归还拆借本息时： 借：拆入资金——工行户 100000 利息支出——同业往来支出户 125 贷：存放中央银行款项 100125 工行收到归还拆借本息时： 借：存放中央银行款项 100125 贷：拆出资金——农行户 100000 利息收入——同业往来收入户 125
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三、同城票据交换的核算
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1.票据交换所交换原理
这张交换表显示，四家银行通过票据交换所交换的 金额（即清算的金额）是1.81亿，总轧差额为1600 万。票据交换所凭这张报告表，在4家银行在票据交 换所开立的存款账户上转账划拨（即转账结算的金 额为1600万）。央行处理： 借：工行往来账户 15 000 000 建行往来账户 1 000 000 贷：农行往来账户 6 000 000 中行往来账户 10 000 000
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例题
甲地农业银行需向同城工行拆借资金10万元，经人 民银行批准，同意办理拆借手续，利率为3%，期限 为15天。 要求分别作市农行、市工商行的会计分录。
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答案
工行-拆出行拆出资金时： 借：拆出资金——农行户 100000 贷：存放中央银行款项 100000 农业银行-拆入行拆入资金时： 借：存放中央银行款项 100000 贷：拆入资金——工行户 100000
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2．工商银行上海黄浦支行的处理。 (1)会计分录。 借；清算资金往来——电子汇划款项户600000 贷：清算资金往来——同城票据清算600000 (2)凭证传递。 ①打印汇划清单、凭证和划收款补充报单三联进行转账： ②以划收款补充报单第二、第三联．提出交换给农业银行上海黄浦支 行o 3．农业银行上海黄浦支行的处理。 (1)会计分录。 借：清算资金往来——同城票据清算600000 贷：吸收存款——B企业存款户600000 (2)凭证传递。 以提入的划收款补充报单第二作贷方记账凭证转账，补充报单第三联 作收账通知交B企业。
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3、汇出行、汇入行均为单设机构地区，采取 “先直后横 再直”转汇方法。
神木银行 （王某，陕西神木县汇 出地）
兴发银行广东分行 （汇入地丙）
神木银行西安分行 （神木银行系统内） （转汇地乙）
兴发银行西 安分行（转 汇地乙）
董丽
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工商银行北京西城支行开户的A企业开来电汇凭证，委托银行将 款项汇给在农业银行上海黄浦支行开户的B企业。支付购货款600 OO0 元。 两行通过“先横后直”方式转划时相关行的处理手续。 1．工商银行北京西城支行的处理。 (1)会计分录。 借；吸收存款——A企业存款户 600000元 贷：清算资金往来——同城票据清算 600000元 （2）凭证传递 ①接开户单位A企业一式三联电汇凭证后，经审查以第二联作借方记 账凭证转账，以第一联作汇款回单给A企业 ②以电汇凭证第三联，通过票据交换提交给农业银行北京西城支行办 理转汇。 2．农业银行北京西城支行的处理。 (1)会计分录。 借：清算资金往来——同城票据清算 600000元
农行 中行
建行
4 000 (空) 3 000
200
1 000 (空)
900
200
(空)
5 200
2 300
600 1 000
400
1 200
1 500 4 900
应收总额 7 200 4 600 3 900 净额 1 500
2 400 18 100（清 算额） 100 1 600（结 算额）
单位：人民币万元
同城票据交换是指同一城市（或区域）范围内，各 商业银行之间将相互代收、代付的票据，定时、定 点集中相互交换并清算资金的方法。同城票据交换 由人民银行集中监督并清算资金。
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1.票据交换所交换原理
应收 应付 工行 工行 农行 (空) 中行 建行 700 应付总额 5 700 净额
3 000 2 000
第5章
金融机构往来的核算
本章概述
第一节商业银行同业往来的核算 第二节商业银行与中央银行往来的核算 第三节 商业银行联行往来的核算
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第一节
商业银行同业往来的核算
一、异地结算转汇的核算 二、同业拆借的核算 三、同城票据交换的核算
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一、异地结算转汇的核算
(一）大额汇划款项业务的核算（通过央行转汇） 这里主要是指通过人民银行办理汇划业务的核算。 《支付结算办法规定》各商业银行跨系统大额汇划款 项（跨系统10万元以上，系统内50万元以上）要通过 人行转汇并清算资金。 大额实时支付系统
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一、异地结算转汇的核算
1.先横后直再横 汇出行、汇入行所在地为双设机构地区， 其程序为： 先由汇出行将款项划给同城开户央行； 再由其通过央行联行系统划给汇入行开户央行； 最后汇入行开户行转划给汇入行。
董丽
一、异地结算转汇的核算
A地汇出行 借：吸收存款—付款人户 贷：存放中央银行款项 B地汇入行 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款—收款人户
3.先直后横再横 适用于汇出行所在地为单设机构地区（即所在地没有中央银 行机构），汇入行所在地为双设机构地区，程序是： 先由汇出行通过本单位联行将款项将至汇入行所在地本系统 转汇； 再由其通过同城开户央行转划给汇入行。
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一、异地结算转汇的核算
A地汇出行 借：吸收存款—付款人户 贷：系统内联行科目 B地汇入地系统内转汇行 借：系统内联行科目 贷：存放中央银行款项 B地汇入行 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款—收款人户
二、同业拆借的核算
同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的 一种融资方式。 同业拆借主要用于同业之间由于汇划款项或票据交 换而产生中央银行存款账户余额不足所引起的额外 融通，同业拆借只能是一种短期资金融通行为，不 得将拆借资金用于弥补“信贷”收支缺口，扩大贷 款规模和直接投资。
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二、同业拆借的核算
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一、异地结算转汇的核算
A地汇出行 借：吸收存款—付款人户 贷：系统内联行科目 C地系统内转汇行 借：系统内联行科目 贷：存放中央银行款项 C地跨系统转汇行 借：存放中央银行款项 贷：系统内联行科目 B地汇入行 借：系统内联行科目 贷：吸收存款—收款人户
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一、异地结算转汇的核算
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3.同城票据交换的核算
票据交换转账核算必须“先付后收，收妥抵用， 银行不予垫款”的原则。 提出贷方票据先记账后交换，借方票据收妥抵用， 隔场进账； 提入贷方票据进账抵用，借方票据即时记付，遇 有退票立即退回提出行。 提入行分别填制“票据交换借方汇总表”和“票 据交换贷方汇总表”
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2.基本概念
同城票据交换的基本做法 一般由人行主持，设置票据交换场所，并派总清算员 组织资金清算（按轧抵后的差额清算） 参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行批准并 核发交换行号，方可按规定时间参加交换 一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场。
定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额
董丽
2.基本概念
收到在本行开户收款单位提交的应由他行开户单位付款的票 据，称为借方票据或代付票据。收到本行开户单位的委托本 行向他行开户单位付款的票据，称为贷方票据或代收票据。 借方票据主要有支票、银行汇票、本票等。此时，本行为收 款行，他行为付款行。 贷方票据如单位提交的缴税凭证，水电费交费凭证、汇兑结 算凭证、支票等。此时，本行为付款行，他行为收款行。 所谓应收款金额是指收款人在本行开户，付款人在他行开户 的票据金额，包括提出的借方票据和提入的贷方票据； 应付款金额是指付款人在本行开户，收款人在他行开户的票 据金额，包括提出的贷方票据和提入的借方票据。