2021年中级会计职称考试讲义

中级会计职称考试会计实务讲义
第一章总论
掌握：会计要素、会计等式
1、六大会计要素基本概念和特性。

2、会计核算普通原则应用。

例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。

实质重于形式原则应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。

谨慎性原则应用：计提各种跌价、减值准备；物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货成本；单项计提存货跌价准备等。

3、会计确认与计量。

确认必要满足两个条件：
（1）与该项目关于经济利益很也许流入和流出公司
（2）与该项目关于经济利益可以可靠地计量
例如：各种资产、负债、收入确认问题。

会计实务中使用计量基本重要涉及：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值，将来钞票流量现值等。

将计量问题结合背面知识掌握。

例如：
（1）存货获得时按历史成本计价，期末按成本与可变现净值孰低进行计量。

（2）固定资产获得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类现行
市价，都没有话，按照将来钞票流量现值来计价。

4、财务会计报告
第二章应收和预收款项
1、应收票据和应收账款问题要结合收入和债务重组一起掌握。

注意应收账款入账价值问题：商业折扣、钞票折扣、销售折让、销货退回相应收账款影响。

例如：公司销售一批商品，商业折扣为95折，钞票折扣2/10、n/30，同步发生折让混合问题。

（1）商业折扣（不直接影响应收账款，影响发票价格）
（2）钞票折扣（销售时不影响应收账款，发生时计入财务费用）
（3）销售折让（发生折让，冲减收入、冲减应收账款、冲减应交税金——应交增值税（销项税额））
2、应收票据（商业汇票），到期时如果收到款项：
借：银行存款
贷：应收票据（口误）
财务费用
没有收到款项转入应收账款中。

应收票据自身不提准备金，转入应收账款后要计提坏账准备。

3、预付账款及其她应收款
其她应收款涉及内容：
（1）应收各种赔款，罚款
（2）应收出租包装物租金
（3）应向职工收取各种垫付款项
（4）备用金
（5）存出保证金，如租入包装物支付押金
（6）预付帐款转入
（7）其她各种应收、暂付款项
预付账款账户构造，借方余额表达一项资产、贷方余额表达一项负债。

4、坏账
应收账款、其她应收款→计提坏账准备
若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→ 需计提坏账准备
预付账款，到期收不回货品，预付账款转到其她应收款→ 需计提坏账准备
坏账核算办法采用备抵法。

计提比例自行拟定，一经拟定，不得随意变更，变更时候要采用预计变更办法来解决（将来合用法）。

计提坏账准备时：
借：管理费用
贷：坏账准备
发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
本期需要计提数额：考虑计提坏账准备办法（余额比例法、账龄分析法、赊销比例法、个别认定法），计提准备之前准备账户余额（借方余额，两者之和；贷方余额，两者之差）。

例如：坏账准备采用直接转销法，1月1日开始采用备抵法进行坏账核算，政策变更，追溯调节。

会计解决：
借：利润分派——未分派利润
贷：坏账准备
5、应收债权出售和融资（新）
与债权有关所有权上风险和报酬实质未发生转移――→视为质押应收债权－→不转出
应收债权、不确认损益
与债权有关所有权上风险和报酬实质发生了转移――→视为出售应收债权―→转出应
收债权、确认有关损益。

（例如：出售应收债权，并且不附追索权）
贴现中解决原则相似。

第三章存货
重点注意：存货期末计价问题。

1、存货确认
（1）该存货包括经济利益很也许流入公司
（2）该存货成本可以可靠计量
2、存货计量
注意：
（1）商业折扣：扣除商业折扣后净额入账。

（2）钞票折扣：不影响存货入账价值。

存货损毁，短缺，除合理损耗应当计入存货采购成本外，其她应区别不同状况进行会计解决：
（1）应从供应单位、外部运送机构等收回物资短缺或其她赔款，应冲减物资采购成本，计入其她应收款。

（2）因遭受意外灾害发生损失计入营业外支出
（3）无法查明因素作为管理费用来解决。

委托加工物资消费税：
在进一步加工存货时，为特定客户设计产品所发生、可直接拟定设计费用应计入存货成本；其她直接计入当期损益。

投资者投入存货结合实收资本来学习。

投资者投入存货，按照投资各方确认价值，作为存货价值；按所占份额作为实收资本；差额作为资本公积核算。

接受捐赠存货：
（1）捐赠方提供了关于凭据，按凭据上标明金额中上应当支付有关税费，作为入账价值。

（2）捐赠方没有提供关于凭据，按如下顺序拟定其入账价值：
①同类或类似存货（或固定资产）存在活跃市场，按同类或类似存货（或固定资产）市场价格预计金额，加上应当支付有关税费，作为入账价值；
②同类或类似存货（或固定资产）不存在活跃市场，按该接受捐赠存货（或固定资产）预测将来钞票流量现值，作为入账价值。

3、发出存货计量
注意各种核算办法计算问题。

例如：
（1）筹划成本法下，材料成本差别率＝（期初结存材料成本差别+本期购入材料成本差别）/（期初结存材料筹划成本+本期购入材料筹划成本）
（2）加权平均法下，加权平均单位成本＝（本期期初存货成本+本期购入存货成本）/（期初存货数量+本期购入存货数量）
（3）零售价格法下，进销差价率＝（期初进销差价+本期购入存货进销差价）/（期初商品售价+本期购入商品售价）
成本率＝（期初库存商品成本+本期购入商品成本）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）
4、存货期末计价
注意：
（1）存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法中，可变现净值拟定问题。

（2）如果存货是原材料话，可变现净值拟定问题。

为销售而持有原材料，直接以原材料成本与原材料可变现净值来比较。

为生产产品而持有原材料，应当以产品成本和可变现净值来比较，判断与否要计提跌价准备。

例如：原材料成本高于材料可变现净值，但用该材料生产产品成本低于产品可变现净值，那么材料就不用计提存货跌价准备。

原材料成本高于材料可变现净值，但用该材料生产产品成本也高于产品可变现净值，那么材料就需要计提存货跌价准备。

原材料可变现净值拟定：产品可变现净值（售价）—加工成本－有关税费
国内勉励单项计提，容许分类计提，不容许总体计提。

注意：冲减准备金数额不能超过计提数额。

第四章投资
1、短期投资
短期股票投资实际支付价款中包括已宣布但尚未领取钞票股利、已到付息期但尚未领取债券利息，作为“应收股利”或“应收利息”，不计入短期投资成本。

收到股利或利息时：
（1）如果收到股利或利息是购买股票时候垫，则在收届时冲减“应收股利”或“应收利息”；
（2）如果收到股利是投资后来被投资公司赚，应在实际收届时冲减短期投资成本。

短期投资计提准备金与存货内容相类似，勉励单项计提，可以分类计提，不容许总体计提。

处置短期投资时，将处置收入和处置短期投资账面价值之间差额确以为投资收益。

投资收益＝处置收入＋短期投资跌价准备－短期投资账面余额－应收股利（应收利息）
2、长期债权投资
入账价值：面值、折溢价、利息、有关税费。

投资价款中已含利息，如是到期一次还本付息债券投资，应计未收利息计入长期投资成本；如是分期付息、到期还本债权投资，已到付息期利息计入应收利息，没到付息期利息计入长期投资成本。

公司为获得债券投资所发生有关税费：
当数额较大时→应计人投资入账价值，相称于溢价，在后来期间摊消，冲减投资收益。

当数额较小时→在购买时一次计入当期投资损益
折溢价＝债券购买价格－应计利息－债券面值
溢价摊消，冲减投资收益；折价摊消，增长投资收益。

可转换公司债券，在行使转换权利之前，按普通债券进行解决；在行使转换权利时，将可转换公司债券余额计算出来，转换成长期股权投资。

（以账面价值作为转换基本）
3、长期股权投资
注意：权益法问题和成本法、权益法互转问题。

成本法下重要掌握：受资公司宣布分派股利时，投资公司是应当确认投资收益还是冲减投资成本问题。

公式：
应冲减初始投资成本金额＝（投资后到本年末止被投资单位累积分派－投资后到上年末止被投资单位累积赚）×投资公司持股比例－投资公司已冲减初始投资成本
应确认投资收益＝应收股利－应冲减投资成本金额
权益法
（1）投资时形成股权投资差额和资本公积问题。

（2）受资公司宣布净利润或亏损时，投资公司按比例确认投资收益或投资损失。

注：确认投资损益，以投资账面价值为限。

（3）受资公司宣布分派股利时，投资公司要冲减损益调节。

（4）受资公司资本公积变化时，投资公司也随之变化。

成本法转换为权益法：（追溯调节）
借：长期股权投资－某公司（投资成本）
（股权投资差额）
（损益调节）
（股权投资准备）
贷：长期股权投资－某公司
利润分派－未分派利润
资本公积－股权投资准备
借：长期股权投资－某公司（投资成本）
贷：长期股权投资－某公司（损益调节）
（股权投资准备）
追加投资时，也许浮现新股权投资差额或资本公积。

（新）
注意：在期末计提长期投资减值准备时，如果本来存在借方股权投资差额，应当先冲减股权投资差额，然后通过“长期股权投资减值准备”核算。

借：投资收益
贷：长期股权投资——××单位（股权投资差额）
长期投资减值准备
如果本来存在贷方资本公积，应当先冲减资本公积，然后再确认投资损失。

借：资本公积——股权投资准备
投资收益
贷：长期投资减值准备
【例如】A公司所得税采用应付税款法来核算，所得税税率33％，02－发生下列投资业务，4月1日，以600万元购入B公司100万股，每股面值1元，占B公司实际对外发行股份10％，假定B公司所得税税率也为33％。

借：长期股权投资——B公司600
贷：银行存款600
B公司宣布实现200万净利润。

假定利润获得是均衡。

（成本法下不作解决）
10月份B公司接受捐赠增长资本公积100万。

（成本法下不作解决）
1月1日，A公司又从证券市场上购买B公司20％股份，实际支付价款1270万。

达到B 公司持股比例30％，应当采用权益法。

12月31日，B公司净资产6000万。

4月1日，B公司所有者权益＝6000＋200×3÷12＝6050
追溯调节
借：长期股权投资——B公司（投资成本）605
（损益调节）15
（股权投资准备）10 贷：长期股权投资——B公司600
利润分派——未分派利润15
资本公积15
借：长期股权投资－某公司（投资成本）25
贷：长期股权投资－某公司（损益调节）15
（股权投资准备）10
1月1日，B公司所有者权益＝6000＋200＋100＝6300
借：长期股权投资——B公司（投资成本）1260
资本公积 5 （只能冲减本来投资所形成5万资本公积）
长期股权投资——B公司（股权投资差额） 5
贷：银行存款1270
摊消股权投资差额冲减投资收益。

后来受资公司所有者权益发生变化，按权益法来解决。

如果某年投资发生减值，计提股权投资减值准备时候，先冲减未摊消股权投资差额。

借：投资收益
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）
长期投资减值准备
第五章固定资产
1、固定资产确认
固定资产如果是由多项资产构成，而这些资产寿命又有所不同步，应将各资产分别作为固定资产来核算。

2、固定资产入账价值
（1）外购固定资产
增值税要计入固定资产成本中。

在一揽子价格买入固定资产时，按各项资产公允价值占所有资产公允价值比例来确认入账价值。

（2）自行建造固定资产
资产达到使用状态前所有必要支出（料费、工费等）都作为固定资产入账价值。

材料中：“工程物资”中包括增值税；自产产品要视同销售，计算销项税额；原材料要作进项税额转出。

注意：借款费用资本化问题。

试运营支出计入在建工程成本中，收入冲减在建工程成本。

建造过程中，工程或工程物资发生报废、毁损，扣除保险公司、过错人赔款后净损失，
固定资产达到预定可使用状态，要对固定资产计提折旧。

（3）投资者投入固定资产
按照投资各方确认价值，作为固定资产入账价值；按所占份额作为实收资本；差额作为资本公积核算。

（4）融资租入固定资产
如果融资租入固定资产占总资产比例在30%以上，本着谨慎性原则公司应将最低付款额现值和原账面价值进行比较，取其中低数值作为固定资产入账价值。

长期应付款永远按最低付款额入账。

差额咱们拟定为“未确认融资费用”，摊消计入“财务费用”。

借：财务费用
贷：未确认融资费用
（5）接受捐赠固定资产
1）捐赠方提供关于凭据，按凭据注明金额加有关税费入账。

2）没有提供关于凭据，如果该资产同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似资产市场价格加有关税费入账。

如果不存在同类或类似固定资产活跃市场，按接受捐赠固定资产预测将来钞票流量现值，作为入账价值。

3）如接受捐赠系旧固定资产，按根据上述办法拟定新固定资产原值，减去折旧后余额，作为入账价值。

借：固定资产
贷：待转资产价值
等到年末时计算所得税时，将“待转资产价值”一某些转入“应交税金---应交所得税”，另一某些转入“资本公积”。

3、固定资产折旧
计提折旧时间范畴：当期增长固定资产，当期不提；当期减少固定资产，当期照提。

计提折旧空间范畴：除了如下两者，其她固定资产都计提折旧。

1）已提足折旧仍继续使用固定资产；2）按照规定单独估价作为固定资产入账土地。

例如：已经达到预测可使用状态但未办理竣工结算固定资产，融资租入固定资产都要计提折旧。

经营租入固定资产自身就不是公司固定资产，因此不提折旧。

注意：各种固定资产计提折旧办法计算。

固定资产使用状况发生了变化，作为预计变更，采用将来合用法来解决；但，如果是初次执行新公司会计制度时，发生变化，要按政策变更，追溯调节。

4、固定资产后续支出
核心就是拟定固定资产后续支出时予以资本化还是费用化。

判断根据是看后续支出带来经济利益流入是不是超过了本来预计数，如果超过了就应将这某些后续支出视为资本性支出予以资本化；如果在本来预计范畴之内，应将这某些后续支出视为费用性支出予以费用化。

固定资产修理费直接计入当期费用。

固定资产改良支出，应当予以资本化。

固定资产改良前账面价值＋有关支出－收回某些＝改良后入账价值（不应超过该固定资产可收回金额，超过某些作为营业外支出）
例如：考虑发生改良支出后固定资产总值为1150万，但是可收回金额共1050万，那么计入固定资产入账价值只能是1050万，另100万作为营业外支出。

固定资产装修费用，在固定资产可使用年限和两次装修间隔时间较短时间内进行摊销。

融资来固定资产装修，应是在资产尚可使用年限、租赁年限和两次装修期限三者中选取
最短期间进行摊销。

经营租入固定资产发生改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短期间内，采用合理办法单独计提折旧。

5、固定资产期末计价
按固定资产成本与可收回金额孰低计价。

固定资产可收回金额拟定办法：销售净价（销售收入减有关税费）与将来钞票流量现值较高者拟定为该固定资产可收回金额。

借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
固定资产在计提完减值准备后，会影响下期计提固定资产折旧。

价值回升后，要补提固定资产折旧，冲减营业外支出。

借：固定资产减值准备
贷：合计折旧
营业外支出
补提折旧数额：不计提减值准备状况下计提折旧和计提减值准备状况下计提折旧差额。

冲减营业外支出数额：固定资产账面价值（计提准备后），与未计提减值准备账面价值与可收回金额孰低差额。

【例如】固定资产成本高于可收回金额，期末
借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
价值回升后，
借：固定资产减值准备
贷：合计折旧
（营业外支出）
6、固定资产处置(通过“固定资产清理”账户)
固定资产清理贷方反映清理收入，借方反映清理税、费，差额为清理净损益。

注：固定资产问题综合性较强。

注意联系其她内容综合掌握。

例如：向银行获得专门借款来购建固定资产（借款费用资本化问题，固定资产建造过程中各种料、工、费支出，以及发生各种毁损和盘亏状况），固定资产建造竣工中，转入固定资产账户（固定资产计提折旧问题，期末计价问题，由于账面净值变动影响折旧问题），涉及所得税时候，还要考虑，计提准备形成可递减时间性差别，要计入递延税款借方，下期少提折旧形成应纳税时间性差别，计入递延税款贷方。

固定资产价值回升后，需要冲消本来计提减值准备，并且转销可递减时间性差别。

等等
第六章无形资产及其她资产
一、无形资产确认
1、购入无形资产
土地使用权：在购进时先作为无形资产入账，在投入固定资产构建时再转为“在建工程”，最后计入固定资产中。

如果土地使用权和固定资产合用期限不相似时，应当分别计提折旧。

固定资产报废同步，将土地使用权剩余价值转为“无形资产”。

2、投资者投入无形资产，按各方确认价值入账。

公司初次发行股票时投入无形资产只能按投资方无形资产本来账面价值入账，不能按各方确认价值入账。

3、接受捐赠无形资产
4、自行开发无形资产
开发成功前发生各项支出全都费用化；只将申请无形资产过程中发生金额较大注册费、聘请律师费登记入无形资产。

无形资产后续支出计入当期费用。

二、无形资产摊消
这某些应与固定资产计提折旧比较进行学习。

1、自用无形资产摊销都计入管理费用，出租无形资产摊销计入“其她业务支出”。

固定资产折旧也许计入管理费用、制造费用、在建工程和其她业务支出等科目。

2、无形资产摊消直接计入无形资产贷方；固定资产要通过合计折旧账户。

3、无形资产当月增长当月开始摊销，当月减少无形资产当月就不摊销。

固定资产当月增长下月开始摊销，当月减少固定资产当月照提摊销。

4、无形资产摊销年限拟定按如下原则：
（1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效期限，摊销年限不应超过合同规定受益年限。

（2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限，摊销年限不应超过法律规定年限。

（3）合同规定了受益年限但法律也规定了有效期限，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

（4）如果合同没有规定了受益年限，法律也没有规定有效期限，摊销年限不应超过三、无形资产期末计价
计提减值准备和固定资产解决相似；但价值回升时，直接冲减减值准备、冲减营业外支出。

四、其她资产
筹建期间发生长期待摊费用，在生产经营当月起一次进行摊消计入当期损益。

第七章流动负债
无法支付应付账款转入资本公积中。

预收账款贷方余额表达一项负债，预收含义；借方余额表达一项资产，应收含义。

重点：应交税金——应交增值税
结合前面存货采购问题，自建固定资产领用材料（进项转出）和自产产品（视同销售）问题，用自产产品对外投资视同销售问题，售后回购等问题。

消费税结合委托加工物资核算学习。

营业税结合不动产出售和无形资产转让来解决。

第八章长期负债
应付债券与长期债权投资相应学习。

掌握利息解决和折溢价摊消（折价增长利息费用，溢价冲减利息费用）等问题解决。

可转换公司债券行使转换权利时，转入实收资本（股本）和资本公积中。

如果局限性转换为1股，用钞票补足。

借：应付债券
贷：实收资本
资本公积
银行存款
专项应付款是国家拨来具备专项用途款项。

结合资本公积掌握。

拨入时，形成一项专项应付款；资产改造完毕后，将形成资产某些转入“资本公积——拨款转入”中。

难点：借款费用
辅助费用在固定资产达到预定可使用状态前发生，并且数额较大时，予以资本化；达到预定可使用状态后，和达到预定可使用状态前发生，但数额较小，予以费用化。

停止资本化：达到预测使用状态。

（实质重于形式原则）
合计资产支出加权平均数＝各资产支出数额×各项资产资出占用天数÷会计期间涵盖
天数
注：资产支出数不能超过专门借款数
会计期间涵盖天数，应当灵活掌握，可以是1年、1季度也可以是1个月。

需要和资本化率相联系。

注：计入在建工程资本化金额最多不能超过借款所发生借款费用。

第九章所有者权益
本章重要掌握两方面内容：资本公积和盈余公积
注意和投资问题结合。

所有者权益涉及四大方面内容：实收资本、资本公积、盈余公积和未分派利润。

公司收到非钞票资产投资时，应按占受资公司所有者权益份额作为实收资本入账，如果投资者投资超过其所占份额某些，应当记入资本公积。

接受外币资本投资时，资产折算时以收到外币资产时当时市场汇率进行折算。

而“实收资本”以合同商定汇率入账，其差额计入资本公积中外币折算资本差额。

合同中没有商定期，即以当时市场汇率进行汇率。

境外上市公司和境内发行外资股公司股时，以人民币面值和核定股份总额乘积计入股本，差额计入资本公积。

发行股票时佣金手续费解决：将这些发行费用，减去发行股票期间产生利息收入后余额，如果溢价发行，从发行股票溢价中抵扣（冲减资本公积）；股票没有溢价发行或溢价余额局限性以支付发行费用某些，应将局限性支付发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用解决，这是与此前不同之处，要特别注意。