固定资产折旧对企业财务的影响

●廖康礼张永杰/文
一、固定资产折旧方法对企业财务的影响
固定资产的价值是以折旧的形式逐渐转移到产品或服务成本中去，并且占用资金比重较大，所以固定资产折旧额的计算是否正确，将对成本费用的核算产生较大影响。

虽然固定资产的折旧费用在当期无实际的现金流出，但它本身是企业的营业成本，会使企业的利润减少，因而计提折旧会增加企业成本或费用，加大了税前列支额度，减少了应缴纳的企业所得税额，从而减少企业现金流出。

由此可知，固定资产折旧影响着企业的当期利润、应纳所得税额高低和项目投资决策。

因此，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理地确定固定资产的预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。

不同的折旧方法对企业财务的影响不同。

（一）年限平均法。

年限平均法又称直线法，是在固定资产折旧年限内平均计提折旧额的方法，采用年限平
均法时，固定资产每年的折旧额相
同，是计提固定资产折旧的最基本方
法。

其计算公式为：年折旧率=（1-预
计净残值率）×100%÷折旧年限；月折
旧率=年折旧率÷12；月折旧额=固定
资产原价×月折旧率。

例1：赣宏公司拥有固定资产，原
值100000元，预计可使用5年，预计
报废时的净残值率为10%，每年企业
的收入为60000元，成本为28600
元，企业所得税税率为25%。

不计提折旧时：每年税前利润=
60000-28600=31400（元）；应纳所
得税额=31400×25%=7850（元）。

采用年限平均法计提折旧：年折
旧率=（1-10%）×100%÷5=18%；年折
旧额=100000×18%=18000（元）；每
年税前利润=60000-28600-18000=
13400（元）；应纳所得税额=13400×
25%=3350（元）；税负减少=18000×
25%=4500（元）。

1-5年：总折旧额=18000×5=90000
（元）；应纳所得税总额=3350×5=16750
（元）；税负总减少=4500×5=22500（元）。

本例采用的是年限平均法计提
固定资产折旧，其特点是将固定资产
的应计提折旧额均衡地分摊到固定
资产预计使用寿命内，采用这种方法
计算的每期折旧额是相等的。

（二）工作量法。

此方法是按照规
定资产预计完成的工作量平均计提
折旧的方法。

采用这种方法固定资产
应计提折旧总额是均匀地分摊于各
个单位工作之中。

其计算公式为：单
位工作量折旧额=固定资产原价×（1-
预计净残值）÷预计工作总量；某项固
定资产月折旧额=该固定资产当月工
作量×单位工作量折旧额。

例2：博乐企业的一辆运货卡车
原价为600000元，预计总行驶里程
为500000公里，预计报废时的净残
值率为5%，本月行驶4000公里，本
月收入为60000元，成本为30000
元，企业所得税税率为25%。

不计提折旧：每月税前利润=60000
-30000=30000（元）；应纳所得税额=
30000×25%=7500（元）。

采用工作量法计提折旧：单位里
程折旧额=600000×（1-5%）÷500000=
固定资产折旧对企业财务的影响
■企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进
行系统分摊，即对固定资产由于磨损和损耗而转移产品成本或构成企业
费用的那部分价值进行补偿，从而根据固定资产的性质和使用情况，合理
确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产折旧的影响因素主要
有：固定资产的原价；固定资产的预计净残值；固定资产减值准备；固定资
产的使用寿命。

本文以固定资产折旧为出发点探讨折旧对企业财务的影
响，并提出建议。

财务管理CAI WU GUAN L I
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Commercial Accounting2011·5·14期
Commercial Accounting 2011·5·14期
1.14（元/公里）；本月折旧额=4000×1.14=4560（元）；每月税前利润=60000-30000-4560=25440（元）；应纳所
得税额=25440×25%=6360（元）；税负减少=4560×25%=1140（元）。

（三）双倍余额递减法。

此方法是加速折旧法的一种，它是根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

其计算公式为：年折旧率=（2÷预计使用年限）×100%；月折旧率=年折旧率÷12；月折旧额=每月固定资产账面净值×月折旧率。

（四）年数总和法。

年数总和法又称年数总计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

其计算公式为：年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）×100%÷[预计使用寿命×（预计使用年限+1）÷2]，或者年折旧率=（尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和）×100%；月折旧率=年折旧率÷12。

通过以上案例分析，不论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响，企业在确定相应的折旧方法时，应综合考虑固定资产的磨损状况、现金流量状况、企业市场价值体现的需要、纳税及市场等因素。

但从各个具体的年份来看，相对于年限平均法和年数总和法，采用双倍余额递减法，会使应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期较多，抵税金额最大，年数总和法次之。

企业如果不计提折旧或少计提折旧，企业的利润将会增加，从而增加企业的所得税，进而增加企业的现金流出。

因此，不同的折旧方法对企业的财务状
况有着不同的影响。

首先，不同的折旧方法对固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。

其次，不同的折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润总额的大小。

从企业税负来看，采用双倍余额递减法计提折旧可以使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，缴纳税额少；后期利润多，缴纳税额多，从而达到延期纳税的作用。

因此，在上述几种计提折旧的方法中，采用双倍余额递减法计提折旧对企业更为有利。

总之，企业应了解每种折旧方法的特点，根据本单位固定资产的实际情况，灵活选择使用，最大限度地降低企业的税负，给企业创造更高的财务效益。

二、对固定资产折旧核算的相关建议
折旧费用的相对提高可减轻企业所得税负担，减少资金支出，特别是在通货膨胀阶段，由于折旧性资产账面价值相对降低，而使企业成本计算失真，虚盈实亏，造成企业国有资产被侵蚀。

因此，笔者对固定资产的核算提出如下建议。

（一）提取固定资产涨价准备，并对固定资产进行重估。

现行制度中企业固定资产折旧往往是以历史成本为计算基础，这样，在固定资产的有效使用年限内所计提的折旧额，只能做到账面价值上的补偿。

在物价上涨剧烈时，企业所提折旧偏低，易形成虚盈或虚盈实亏。

在这种情况下，企业应该按规定范畴计提折旧，选取合适的折旧方法，按照规定的折旧年限，提取固定资产涨价补偿准备，并且进行固定资产重估，准确估计固定资产的预计净残值。

（二）要对资产进行及时核对，及时入账，避免因时间损耗而出现账实不符现象。

同时，健全企业的财务
制度。

按规定选取折旧方法，确定折旧年限，不得随意变更。

对重置价值发生变化较大的固定资产，应按重置价值及尚可使用年限重新确定固定资产折旧的计提数额。

当然这样会增加财务人员的工作量，所以需要得到企业管理人员的重视以及实物资产管理部门的密切配合。

在生产过程中，企业应当按月计提折旧，及时进行汇总，按重置价值来逐项分析、计算，重新确定部分资产的折旧额。

总之，企业只有遵守《企业会计制度》和《企业会计准则》的要求,才能保证固定资产折旧的正常运行。

还要对固定资产的原价进行调整，以便与计提折旧基数一致。

这样，就可解决购买使用时间较长的固定资产其原始价值与市场价值相背离的问题，使固定资产的实物资本得以保全，达到费用与收入真正配比，在物价上涨
时期，不至于发生由于计提折旧额问题而导致的虚盈实亏现象。

（作者单位：九江学院会计学院）
责任编辑钟音
最近，国家外汇管理局发布《国家外汇管理局关于进一步加强外汇业务管理有关问题的通知》。

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外汇局表示，《通知》的出台，将进一步规范资金跨境流动，遏制违法违规资金流入和结汇。

《通知》自2011年4月
1日起实施。

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外汇局发布通知四项新规防堵“热钱
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