固定资产习题(附答案)

【习题1】乙股份有限公司（以下简称乙公司），属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2009年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元，增值税税额为170万元；发生保险费3万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

（2）2009年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。

（4）2010年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为 708万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为8万元，仍采用年限平均法计提折旧。

（5）2011年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122万元。

（6）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。

要求：

（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。

（2）编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。

（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。

（5）计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。

（6）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

（7）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。（答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必须写出其相应地明细科目及专栏名称）【答案】

（1）借：在建工程 1 003

应交税费——应交增值税（进项税额） 170

贷：银行存款 1 173

（2）借：在建工程 17

贷：原材料 12

应付职工薪酬 5

（3）借：固定资产 1 020

贷：在建工程 1 020

（4）2010年折旧额=（1020-12）/6=168（万元）

（5）2010年12月31日

生产线的未来现金流量现值为708万元，而公允价值减去处置费用后的净额为600万元，所以，该生产线可收回金额为708万元。

应计提减值准备金额=（1020-168）-708=144（万元）

借：资产减值损失 144

贷：固定资产减值准备 144

（6）2011年6月30日改良前累计计提的折旧额=168+（708-8）/5×1/2=238（万元）

借：在建工程 638

累计折旧 238

固定资产减值准备 144

贷：固定资产 1 020

（7）改良后该生产线成本=638＋122=760（万元）

2011年改良后应计提折旧额=（760-10）/8×4/12=31.25（万元）

【习题2】A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000万元，2011年12月31日支付600万元， 2012年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

(P／S，6％，1)=0．9434；(P／S，6％，2)=0．8900；(P／S，6％，3)=0．8396。

要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。

【答案】

固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24（万元）

长期应付款入账价值为2 000万元

未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元）

借：固定资产 1 813.24

未确认融资费用 186.76

贷：长期应付款 2 000

2010年12月31日

未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率

=期初应付本金余额×实际利率

=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率

未确认融资费用摊销=（2 000-186.76）×6%=108.79（万元）

借：财务费用 108.79

贷：未确认融资费用 108.79

借：长期应付款 1 000

贷：银行存款 1 000

2011年12月31日

未确认融资费用摊销=[（2 000-1 000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（万元）

借：财务费用 55.32

贷：未确认融资费用 55.32

借：长期应付款 600

贷：银行存款 600

2012年12月31日

未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）

借：财务费用 22.65

贷：未确认融资费用 22.65

借：长期应付款 400

贷：银行存款 400