个人所得税概述 86页
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上述纳税义务人，按照国际惯例分为居民纳税人 和非居民纳税人。 一、居民纳税人
在中国境内有住所或无住所但居住满一年的个人。 二、非居民纳税人
在中国境内无住所又不居住或居住不满一年的个人。
• 第一条 在中国境内有住所，或者无住所而 在境内居住满一年的个人，从中国境内和 境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人 所得税。
2.满一年：指一个纳税年度内在中国境内居住 满365天，临时离境视同在华居住，不扣减 在华居住的天数。
（临时离境指在一个纳税年代内，一次不超过 30日或多次累计不超过90日的离境）
3.划分两类纳税人的目的：
居民纳税人——无限纳税责任
非居民纳税人——有限纳税责任
三、应税所得来源地的界定
纳税人取得的以下所得，不论支付地点是 否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：
1.由于任职、受雇、履约等而在中国境内 提供劳务取得的所得。
2.将财产出租给承受人在中国境内使用取 得的所得。
3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等 财产或者在中国境内转让其他财产取得的 所得。
4.许可各种特许权在中国境内使用取得的 所得。
5.从中国境内的企业和其他经济组织或者 个人取得的利息、股息、红利所得。
【法律问题】
税务人员的做法是否正确？
【法律分析】
根据《个人所得税法》第1条规定：个人所得税纳税人， 为在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的 个人，和在中国境内无住所，又不居住或者无住所而在境 内居住不满一年的个人。根据《中华人民共和国个人所得 税法实施条例》第 3 条规定，上述“在境内居住满一年” 是指在一个纳税年度中在中国境内居住 365 日。临时出 境的，不扣减日数。“临时出境”，是指在一个纳税年度 中一次不超过30日或者多次累积不超过90日的离境。由 此看出，确定外籍人是否构成中国的居民纳税人，主要看 其在中国有无住所或居住时间是否在一个纳税年度中满一 年。该案中的美国公民从居住时间上已构成中国居民纳税 人，其在境内、外取得的所得都应计算缴纳个人所得税。 因此，税务人员做法是合法的。
个人独资企业应缴纳企业所得税还是个人所得税， 或是两个税都要缴纳？
【法律分析】
为了公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，国 务院颁布了《关于个人独资企业和合伙企业征收所得 税问题的通知》。该《通知》规定：“自 2000年1 月 1 日起，对个人独资企业合伙企业停止征收企业 所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体要商户 的生产、经营所得征收个人所得税。”根据上述最新 法规规定，个人独资企业只应缴纳个人所得税，不再 缴纳企业所得税。该案中税务机关违反了上述规定向 A 多征了企业所得税，显然是由于对新税法不熟悉而 造成的。因此，税务机关应及时熟悉税收法律法规， 避免给纳税人造成麻烦和负担。该案中A可以根据 《税收征收管理法》第30 条规定，申请税务机关退 还多纳的企业所得税款。
案例 个人所得税的纳税人—外籍人
【案情摘要】
一美国公民从1997年11月起到中国境内公司任 职，在1998年纳税年度内，曾于3月7-23日离境 回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢 度圣诞。 1998年，该外籍人员每月除取得中国公 司工资收入外，还取得境外其派遣单位的工资。 当税务人员就其1998年境内、外所得征收个人所 得税时，该美国人认为他不属于中国纳税居民， 中国只能就其境内所得部分征收个人所得税，并 就此问题专门咨询了某税务事务所。
（一）经工商行政管理部门批准开业并 领取营业执照的城乡个体工商户，从 事工业、手工业、建筑业、交通运输 业、商业、饮食业、服务业、修理业 及其他行业的生产、经营取得的所得。
（二）个人经政府有关部门批准，取得 营业执照，从事办学、医疗、咨询以 及其他有偿服务活动取得的所得。
（三）其他个人从事个体工商业生产、 经营取得的所得，即个人临时从事生 产、经营活动取得的所得。
第二章 个人所得税
➢ 个人所得税的纳税人 ➢ 个人所得税的征税对象 ➢ 个人所得税的税率及税收优惠 ➢ 个人所得税的应纳所得税额的计算 ➢ 个人所得税的征收管理与纳税申报
第一节 个人所得税的纳税人
个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体 工商户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人 员)和香港、澳门、台湾同胞。
个人所得税的纳税人—个人独资企业
【案情摘要】
2000年3月，山东省某县某企业下岗工人A用 多年积蓄创办了一个独资企业，主要从事汽车修 理修配业务。由于A技术过硬，服务热情，生意 自然红火。可有一件事让他既迷惑又难受，即其 主管税务机关对他的同一笔所得每月既要征收企 业所得税又要征收个人所得税。
【法律问题】
第二节 个人所得税的征税对象
个人所得税分为境内所得和境外所得。主要 包括以下11项内容：
1、工资、薪金所得
工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇 而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动 分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其 他所得。即个人取得的所得，只要是与任职、 受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现 金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、 薪金所得项目的课税对象。
在现代企业的分配制度中，对人力资源 (企业中任何一名员工)实行的是工资制Biblioteka Baidu对 人力资本(企业中的技术创新者和职业经理 人)实行的是薪酬制。前者是由人事部门决 定的，后者则是由董事会直接决定的。工 资是人力资源作为劳动而享受的回报，而 薪酬是人力资本作为资本享受的回报。
2、个体工商户的生产、经营所得 包括四个方面：
• 在中国境内无住所又不居住或者无住 所而在境内居住不满一年的个人，从中国 境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人 所得税。
• 《中华人民共和国个人所得税法》
1.住所：因家庭、户籍、经济利益关系在中 国境内拥有习惯性居住场所。
(习惯性居住指个人因学习、工作、探亲等原 因消除之后，没有理由在其他地方继续居 留时所要回到的地方；而不是指居住或在 某个特定时期内的居住地)
（四）上述个体工商户和个人取得的生 产、经营有关的各项应税所得。
（五）个人因从事彩票代销业务而取得 所得，应按照“个体工商户的生产、 经营所得”项目计征个人所得税。
在中国境内有住所或无住所但居住满一年的个人。 二、非居民纳税人
在中国境内无住所又不居住或居住不满一年的个人。
• 第一条 在中国境内有住所，或者无住所而 在境内居住满一年的个人，从中国境内和 境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人 所得税。
2.满一年：指一个纳税年度内在中国境内居住 满365天，临时离境视同在华居住，不扣减 在华居住的天数。
（临时离境指在一个纳税年代内，一次不超过 30日或多次累计不超过90日的离境）
3.划分两类纳税人的目的：
居民纳税人——无限纳税责任
非居民纳税人——有限纳税责任
三、应税所得来源地的界定
纳税人取得的以下所得，不论支付地点是 否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：
1.由于任职、受雇、履约等而在中国境内 提供劳务取得的所得。
2.将财产出租给承受人在中国境内使用取 得的所得。
3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等 财产或者在中国境内转让其他财产取得的 所得。
4.许可各种特许权在中国境内使用取得的 所得。
5.从中国境内的企业和其他经济组织或者 个人取得的利息、股息、红利所得。
【法律问题】
税务人员的做法是否正确？
【法律分析】
根据《个人所得税法》第1条规定：个人所得税纳税人， 为在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的 个人，和在中国境内无住所，又不居住或者无住所而在境 内居住不满一年的个人。根据《中华人民共和国个人所得 税法实施条例》第 3 条规定，上述“在境内居住满一年” 是指在一个纳税年度中在中国境内居住 365 日。临时出 境的，不扣减日数。“临时出境”，是指在一个纳税年度 中一次不超过30日或者多次累积不超过90日的离境。由 此看出，确定外籍人是否构成中国的居民纳税人，主要看 其在中国有无住所或居住时间是否在一个纳税年度中满一 年。该案中的美国公民从居住时间上已构成中国居民纳税 人，其在境内、外取得的所得都应计算缴纳个人所得税。 因此，税务人员做法是合法的。
个人独资企业应缴纳企业所得税还是个人所得税， 或是两个税都要缴纳？
【法律分析】
为了公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，国 务院颁布了《关于个人独资企业和合伙企业征收所得 税问题的通知》。该《通知》规定：“自 2000年1 月 1 日起，对个人独资企业合伙企业停止征收企业 所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体要商户 的生产、经营所得征收个人所得税。”根据上述最新 法规规定，个人独资企业只应缴纳个人所得税，不再 缴纳企业所得税。该案中税务机关违反了上述规定向 A 多征了企业所得税，显然是由于对新税法不熟悉而 造成的。因此，税务机关应及时熟悉税收法律法规， 避免给纳税人造成麻烦和负担。该案中A可以根据 《税收征收管理法》第30 条规定，申请税务机关退 还多纳的企业所得税款。
案例 个人所得税的纳税人—外籍人
【案情摘要】
一美国公民从1997年11月起到中国境内公司任 职，在1998年纳税年度内，曾于3月7-23日离境 回国，向其总公司述职，12月23日又离境回国欢 度圣诞。 1998年，该外籍人员每月除取得中国公 司工资收入外，还取得境外其派遣单位的工资。 当税务人员就其1998年境内、外所得征收个人所 得税时，该美国人认为他不属于中国纳税居民， 中国只能就其境内所得部分征收个人所得税，并 就此问题专门咨询了某税务事务所。
（一）经工商行政管理部门批准开业并 领取营业执照的城乡个体工商户，从 事工业、手工业、建筑业、交通运输 业、商业、饮食业、服务业、修理业 及其他行业的生产、经营取得的所得。
（二）个人经政府有关部门批准，取得 营业执照，从事办学、医疗、咨询以 及其他有偿服务活动取得的所得。
（三）其他个人从事个体工商业生产、 经营取得的所得，即个人临时从事生 产、经营活动取得的所得。
第二章 个人所得税
➢ 个人所得税的纳税人 ➢ 个人所得税的征税对象 ➢ 个人所得税的税率及税收优惠 ➢ 个人所得税的应纳所得税额的计算 ➢ 个人所得税的征收管理与纳税申报
第一节 个人所得税的纳税人
个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体 工商户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人 员)和香港、澳门、台湾同胞。
个人所得税的纳税人—个人独资企业
【案情摘要】
2000年3月，山东省某县某企业下岗工人A用 多年积蓄创办了一个独资企业，主要从事汽车修 理修配业务。由于A技术过硬，服务热情，生意 自然红火。可有一件事让他既迷惑又难受，即其 主管税务机关对他的同一笔所得每月既要征收企 业所得税又要征收个人所得税。
【法律问题】
第二节 个人所得税的征税对象
个人所得税分为境内所得和境外所得。主要 包括以下11项内容：
1、工资、薪金所得
工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇 而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动 分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其 他所得。即个人取得的所得，只要是与任职、 受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现 金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、 薪金所得项目的课税对象。
在现代企业的分配制度中，对人力资源 (企业中任何一名员工)实行的是工资制Biblioteka Baidu对 人力资本(企业中的技术创新者和职业经理 人)实行的是薪酬制。前者是由人事部门决 定的，后者则是由董事会直接决定的。工 资是人力资源作为劳动而享受的回报，而 薪酬是人力资本作为资本享受的回报。
2、个体工商户的生产、经营所得 包括四个方面：
• 在中国境内无住所又不居住或者无住 所而在境内居住不满一年的个人，从中国 境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人 所得税。
• 《中华人民共和国个人所得税法》
1.住所：因家庭、户籍、经济利益关系在中 国境内拥有习惯性居住场所。
(习惯性居住指个人因学习、工作、探亲等原 因消除之后，没有理由在其他地方继续居 留时所要回到的地方；而不是指居住或在 某个特定时期内的居住地)
（四）上述个体工商户和个人取得的生 产、经营有关的各项应税所得。
（五）个人因从事彩票代销业务而取得 所得，应按照“个体工商户的生产、 经营所得”项目计征个人所得税。