企业合并的会计处理方法(二)
《高级会计学》第9章.企业合并(人大版)
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二、企业合并的类型
（一）按合并的法律形式与经济实质
吸收合并（兼并） 吸收合并（兼并） ：A公司 + B公司 → A公司 创立合并（新设合并） 创立合并（新设合并） ：A公司 + B公司 → C公司 控股合并： 公司+ 公司+ 公司+AB企业集团 控股合并：A公司+B公司 → A公司+B公司+AB企业集团
也叫联营法或权益入股法、股权合并法。 也叫联营法或权益入股法、股权合并法。
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一、 权益结合法的特点
对企业合并的认识——参与合并的企业的所有权益的结合， 参与合并的企业的所有权益的结合， 1、对企业合并的认识 参与合并的企业的所有权益的结合 并且在企业合并日以前就已经结合在一起了。 并且在企业合并日以前就已经结合在一起了。 参与合并企业的净资产（包括原商誉）按原账面价值计价。 2、参与合并企业的净资产（包括原商誉）按原账面价值计价。 3、合并过程中发生的费用，计入当期损益。 合并过程中发生的费用，计入当期损益。 4、不确认新的合并商誉（或负商誉）。 不确认新的合并商誉（或负商誉） 5、参与合并企业自期初至合并日的损益包括在合并后企业的 利润表中。 利润表中。 参与合并的各方均采用统一的会计政策， 6、参与合并的各方均采用统一的会计政策，如果不一致应追 溯调整，并重编前期财务报表。 溯调整，并重编前期财务报表。
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（二）确定企业合并成本
1、合并成本包括购买方为进行企业合并而支付的资产、发行 合并成本包括购买方为进行企业合并而支付的资产、 或承担的债务、 或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值 以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出 约定的， 约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并 成本的影响金额能够可靠计量的，应当将其计入合并成本。 成本的影响金额能够可靠计量的，应当将其计入合并成本。 付出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益， 付出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益，发 行权益性证券的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 行权益性证券的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一 通过多次交换交易分步实现的企业合并， 单项交易成本之和。 单项交易成本之和。
企业合并的账务处理
企业合并的账务处理企业合并的账务处理企业合并的账务处理《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称企业合并准则）是中国第一个正式颁发的企业合并准则，较之以前的各种规定，它更加系统、全面地规范了中国企业合并行为的会计处理方式，使企业在处理合并业务所涉及的确认、计量和报告时有据可依、有章可循。
除《企业会计准则第20号——企业合并》以外，与企业合并有关的事项还分别在《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称长期股权投资准则）以及《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）中有所涉及。
其中，企业合并准则规范了企业合并的确认和初始计量，长期股权投资准则对企业合并中形成的长期股权投资的初始计量和后续计量进行了规范，企业合并的信息披露则是通过合并财务报表准则予以规范。
在对企业合并进行会计处理时，应注意以下几大问题：一、企业合并的判断标准（一）同一控制下企业合并的判断同一控制下的企、I业合并是指参与合并的企业在合并前后一年以上（含一年）均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
“同一方”是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者：“相同的多方”是指根据投资者之问的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。
在判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并时应遵循实质重于形式的原则，综合考虑构成企业合并交易的各方面情况。
在上市公司年报中，我们经常会看到这种提示，例如：云南白药集团股份有限公司在《关于2021年期初资产负债表相关项目及其金额调整的报告》中指出，合并方本公司与被合并方兴中制药、云健制药以及金殿制药在合并前后均受云南医药集团的最终控制，且该控制并非暂时性的。
因此，本年报表合并范围新增3家子公司均为同一控制下企业合并。
（二）非同一控制下的企业合并的判断参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
企业合并会计处理方法
企业合并会计处理方法企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并、收购或者其他方式，形成一个新的企业实体。
在合并过程中，会计处理方法对于企业的财务报表和财务状况具有重要的影响。
下面将就企业合并会计处理方法进行详细介绍。
首先，对于合并企业的财务报表，需要进行合并处理。
合并处理是指将合并日前后的各项资产、负债、所有者权益、收入和费用进行合并，形成新的合并财务报表。
在合并处理中，需要进行资产负债表的合并、利润表的合并以及现金流量表的合并。
在资产负债表的合并中，需要对合并前后的各项资产和负债进行调整，确保合并后的资产负债表能够真实反映合并企业的财务状况。
在利润表的合并中，需要对合并前后的各项收入和费用进行整合，形成新的合并利润表。
在现金流量表的合并中，需要对合并前后的各项现金流量进行整合，确保合并后的现金流量表能够真实反映合并企业的现金流量状况。
其次，对于合并中涉及到的商誉、少数股东权益以及合并成本的处理也是十分重要的。
在合并中，如果合并成本大于被合并企业的净资产公允价值，就会形成商誉。
商誉是指合并企业支付的超出被合并企业净资产公允价值的部分。
在会计处理中，商誉需要进行资产负债表的确认，并在每年进行商誉减值测试。
对于少数股东权益的处理，需要在合并后的财务报表中单独列示少数股东的权益部分。
对于合并成本的处理，需要在合并后的资产负债表中确认合并成本，并在合并后的利润表中确认合并成本的摊销或计提减值准备。
最后，需要对合并中的相关税务处理进行合理安排。
在企业合并中，往往伴随着一定的税务处理问题。
对于合并中的资产重估、商誉确认、合并成本摊销等，都会涉及到税务处理。
因此，在企业合并中，需要对税务处理进行合理安排，确保合并后的企业能够最大限度地减少税务成本。
综上所述，企业合并会计处理方法涉及到合并财务报表的处理、商誉、少数股东权益以及合并成本的处理，以及相关税务处理等方面。
在企业合并中，合理的会计处理方法能够确保合并后的财务报表和财务状况能够真实、准确地反映合并企业的经营状况，为企业的发展提供有力的支持。
高级财务会计企业合并的会计分录(控股合并)
贷：无形资产（支付的无形资产的账面价值） A 银行存款（支付的无形资产转移费用） D
营业外收入—非流动资产处置利得F2= E-（A-B-C+D）
[出让非现金资产公允价值大于账面价值的差额]
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
承担债务实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：应付债券——面值 （发行债券的面值总额） —— 利息调整 （发行债券的溢价-手续费）
即不管是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并， 发生的所有直接合并费用均费用化。
同一控制下企业合并的确认与计量
教材P83-86 【例3-1】 【例3-2】 【例3-3】
练习册P35 业务处理题六 1、2小题
总结（一）：企业合并的的确认与计量
总结（二）：不同企业合并方式的会计确认与计量
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
发行权益性证券实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：股本 （发行证券的面值总额） 资本公积 （发行证券的溢价-手续费）
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
讲解2010 p278
非同一控制下企业合并的确认与计量
教材P92-95
【例3－4】【例3－5】 【例3-6】
管理费用
[实际发生的直接合并费用] B
贷：应付债券等
[发行债券的账面价值
－与债务相关的手续费佣金等] C
现金等
[实际发生的直接合并费用
+债务相关的手续费佣金等] D
资本公积
[差额 ]* E
同一控制下合并方账务处理——控股合并 发行权益性证券实施的企业合并：
借：长期股权投资 管理费用
贷：股本等 现金等 资本公积
同一控制下企业合并的处理(二)
同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案列教学大纲 教学视频第三章企业合并以支付现金、非现金资产作为合并对价：借：长期股权投资 [享有被合并方净资产账面价值的份额] A贷：银行存款、存货等 [支付的资产的账面价值] B资本公积 [ A大于B的差额]*在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额——作为长期股权投资的初始投资成本。
•04同一控制下的控股合并的账务处理如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。
下同返回首页同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频以发行债券作为合并对价：借：长期股权投资 [取得的被合并方股东权益账面价值份额] A贷：应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额]银行存款等 [支付发行债券相关的手续费佣金等] 例题5：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。
乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。
甲公司另支付发行债券有关费用10万元。
应付债券——面值应付债券——利息调整银行存款长期股权投资180010101600资本公积同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频以增发股票作为合并对价：贷：股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于B的差额－C]银行存款等 [支付发行股票相关的手续费佣金等] C 例题6：甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用10万元。
自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表
第二节 控制权取得日合并财务报表的编制
• • • • • • • • • 在购买时，A公司编制会计分录如下： 借：长期股权投资——B公司2288000000 贷：银行存款2288000000 合并时编制抵销分录如下： 借：股本2000000000 2000000000 资本公积 500000000 盈余公积 360000000 贷：长期股权投资——B公司2288000000 少数股东权益572000000
第一节 合并财务报表概述
• 三、合并财务报表的合并范围 • 规定只要被投资企业能够为母公司所控制，就应 纳入合并财务报表的合并范围。 • 原《合并财务报表暂行规定》采用的是母公司理 论，而企业会计准则主要也采用母公司理论，以 被投资企业是否被母公司控制作为标准来确定合 并财务报表的合并范围，但在对待少数股东权益 方面则更接近于实体理论。
第一节 合并财务报表概述
• • • • • • • 四、合并财务报表的种类 合并财务报表可以按照不同的标准进行不同的分类。 （一）合并财务报表按照经济内容分类 1.合并资产负债表。 2.合并利润表。 3.合并现金流量表。 4.合并所有者权益变动表。
第一节 合并财务报表概述
• 四、合并财务报表的种类 • （二）合并财务报表按照编制时间分类 • 合并财务报表按照其编制时间不同，可以分为购并日合并财务报表（ 也称控制权取得日合并财务报表）和购并日后合并财务报表（也称控 制权取得日后合并财务报表）。 • 1.控制权取得日合并财务报表。控制权取得日合并财务报表的种类相 对较为简单，只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表、合并 所有者权益变动表和合并现金流量表。 • 2.控制权取得日后财务报表，控制权取得日后合并财务报表包括合并 资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表 （全部合并报表）。
企业合并的会计处理方法
企业合并的会计处理方法企业合并是指两个或多个企业通过各种方式合并成为一个企业的过程。
合并的形式包括合并、收购和联营。
企业合并具有提高市场份额、实现资源整合和优化业务结构等优势，对于企业来说是一种经营发展的重要策略。
在进行企业合并过程中，需要对其进行会计处理，以保持财务报告的准确性和可比性。
首先，企业在合并之前需要进行预处理。
预处理包括评估合并对公司财务状况的影响、确定合并日期、评估合并后的资产和负债、执行任何必要的调整，并计算合并交易的实际成本。
这些步骤是为了确保合并后的财务报表能够真实地反映合并企业的财务状况。
一旦完成预处理，接下来需要确定合并的会计方法。
根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）的规定，企业合并时可以采用几种不同的会计处理方法。
第一种方法是合并会计。
在合并会计中，被合并方的现金、资产、负债、收入和费用等项目在合并后被合并方的相应项目替换，合并交易的差额作为商誉资产列入负债，在后续财务报表中按比例摊销。
第二种方法是权益法会计。
权益法会计适用于部分控制合并的情况，即一个企业以一定的比例参股另一个企业。
在权益法会计中，控制方将以合并后被合并方的净资产计量其投资，而不需要进行资产和负债的替换。
权益法要求投资方将其投资按比例进行摊销，并根据被投资方的净利润调整其投资。
第三种方法是营业外支出会计处理。
当公司通过购买其他公司的股权或资产来实现合并时，相关的交易费用和手续费将计入公司的营业外支出。
这些费用包括商业评估、律师费、会计师费等。
这些费用通常在完成合并后的财务报表中进行摊销或减值。
最后，对于合并企业后产生的商誉，需要根据国际财务报告准则和中国会计准则的要求进行会计处理。
商誉是指超出合并企业的净资产的额度，通常是由于品牌、专利、市场份额等无形资产的存在而产生的。
商誉应作为资产列入负债表，并按照经济实际情况进行摊销或减值测试。
总之，企业合并是一项复杂的过程，对于会计处理也提出了一定的要求。
企业合并会计处理方法
企业合并会计处理方法企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并或收购等方式，形成一个新的企业实体。
在实际操作中，企业合并会计处理方法是非常重要的，它关系到企业合并后的财务报表和财务状况的真实性和准确性。
下面我们就来详细介绍一下企业合并会计处理方法。
首先，企业合并会计处理的第一步是确认合并日期。
合并日期是指控制权转移的日期，也是合并后的财务报表开始合并的日期。
在确认合并日期后，需要进行资产负债表的合并。
合并时，需要对合并日前的资产、负债、所有者权益进行重估，并确认合并日的公允价值。
在合并后的资产负债表中，需要将合并日的资产、负债、所有者权益合并到母公司的财务报表中。
其次，企业合并会计处理的第二步是确认合并成本。
合并成本是指母公司为取得子公司控制权所支付的现金、发行的股票、发行的债券或者其他非货币性资产的公允价值。
在确认合并成本后，需要将合并成本与合并日的公允价值进行比较，计算出商誉。
商誉是指母公司支付的超过被合并公司净资产公允价值的部分，它代表了企业合并后的增值部分。
再者，企业合并会计处理的第三步是确认合并日的收入和费用。
合并日的收入和费用需要进行确认和调整，以确保合并后的财务报表反映真实和公允的情况。
在确认收入和费用后，需要进行合并日的现金流量表的合并，以反映合并后企业的现金流量情况。
最后，企业合并会计处理的最后一步是编制合并后的财务报表。
合并后的财务报表需要包括合并后的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
在编制合并后的财务报表时，需要遵循会计准则和相关法律法规的规定，确保财务报表的真实性和准确性。
综上所述，企业合并会计处理方法是一个复杂而又重要的过程，它涉及到资产负债表的合并、确认合并成本、确认合并日的收入和费用以及编制合并后的财务报表等多个环节。
企业在进行合并时，需要严格遵循会计准则和相关法律法规的规定，确保合并后的财务报表真实、准确和公允。
希望本文的介绍能够对企业合并会计处理方法有所帮助。
企业合并过程中的会计处理方法
企业合并过程中的会计处理方法企业合并是一个持续发展的趋势，在此过程中，合并的企业需要处理复杂的会计事务。
合并企业可能需要涉及到股权交换、合同转移、资产减值、留置指定、商誉等诸多问题。
本文将探讨企业合并过程中的会计处理方法。
一、合并准备阶段在企业合并准备阶段，合并企业需要明确合并实体的商誉和其他无形资产的价值，并记录调整后的账面价值。
合并实体和收购实体的财务报表需要进行调整，以反映出合并的效果。
同时，合并企业需要审查每一个资产和负债的组成部分，并确定是否需要重新估值。
二、资产减值测试资产减值测试是企业合并过程中一个重要的环节。
合并企业需要对资产进行测试，以确保它们的市场价值没有减少。
如果资产的市场价值下降，则需要进行资产减值测试，并在财务报表中记录减值额。
此外，合并企业也需要记录与减值有关的成本和其他相关费用。
三、存货计量在企业合并过程中，存货的计量是一个重要的环节。
合并企业需要记录存货的财务信息，并记录存货的成本。
合并企业还需要确定存货的实际数量和质量，并记录任何存货的损失和缺陷。
四、商誉企业合并过程中的一个重大问题是商誉。
商誉是一种无形资产，这种资产通常以溢价形式出现在企业财务报表上。
在企业合并中，商誉通常是合并企业支付的超出合并实体账面价值的价值。
合并企业需要对商誉进行调整，并在财务报表中记录商誉的价值。
五、收益分配方法企业合并过程中的一个重要问题是如何分配收益。
在企业合并过程中，所有合并企业需要记录其计入合并后财务报表的收益。
这些收益需要在合并企业之间进行合理的分配，以重新调整每个合并企业的收益水平。
总结：企业合并是一个相当复杂的过程，其中包括了许多会计处理和调整。
在企业合并过程中，需要采取专业的会计处理方法，以确保完整和准确的财务信息。
合并企业需要对其财务报表进行调整，并对商誉和其他无形资产进行评估和价值记录。
此外，还需要进行合理的收益分配，以确保合并企业之间的收益平衡。
〈企业会计准则第 20 号——企业合并〉应用指南
〈企业会计准则第 20 号——企业合并〉应用指南企业会计准则第20号——企业合并（以下简称准则20号）是我国会计准则体系中重要的一部分，对企业合并的会计处理提供了规范与指引。
本文将对准则20号的基本概念、会计处理方法、披露要求等进行解读。
一、准则20号的基本概念准则20号规定了企业合并的概念和准则。
首先，准则20号明确了企业合并的概念，即通过获取控制权实现的企业组合。
控制权是指能够对被合并方进行商业和财务策略的决策。
准则20号进一步规定了获取控制权的方式，包括购买股权、交换股权、支付货币或其他资产以换取控制权等。
二、准则20号的会计处理方法准则20号指导企业在合并后如何处理会计事项。
具体而言，根据准则20号，合并交易中的资产、负债、资本等应当以公允价值计量并进行确认。
合并交易中，被合并方的资产或负债应当按公允价值计量，差额作为商誉或负债准备进行确认。
而商誉的确认标准为企业对于被购企业除净资产外的溢价。
此外，准则20号还规定了对于合并交易前后的相关会计政策的处理方法。
合并交易完成后，各方应该统一会计政策，确保财务报表的一致性和可比性。
三、准则20号的披露要求准则20号对企业合并后的披露要求进行了详细规定。
根据准则20号的要求，企业应当披露合并后的相关信息，包括合并后的资产、负债、权益、收益、现金流量等。
特别是对于商誉、商誉减值、合并费用等重要会计事项，企业应当进行详细披露，以提供给利益相关者全面了解企业合并影响的信息。
四、准则20号的适用范围与实施准则20号适用于我国所有的企业，并包括中国境内企业参与海外合并的会计处理。
在实施准则20号时，企业应当准确理解并正确运用准则20号的规定。
同时，企业需要完善内部控制制度，确保合并交易的会计处理准确可靠。
此外，企业还应当与审计机构和相关利益相关者进行充分沟通，保证披露信息的准确性和及时性。
总结：准则20号对企业合并的会计处理提供了明确的规范和指引。
通过掌握准则20号的基本概念、会计处理方法和披露要求，企业可以更好地理解和运用准则20号的规定，确保合并交易的会计处理准确可靠，向利益相关者提供全面和透明的信息。
高级财务会计学-第6讲-企业合并
（3）A公司在合并日合并利润表的编制
合并利润表应当包括合并方及被合并方自合 并当期期初至合并日实现的净利润。内部交 易需抵销。可以在合并报表的净利润下单列 “被合并方在合并前实现的净利润”项目。
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三、同一控制下的控股合并的会计处理 合并日长期股权投资的确认和计量
➢ 按照《企业会计准则第2号——长期股权 投资》的规定进行处理，以合并日应享 有被合并方账面所有者权益的份额作为 形成长期股权投资的初始投资成本。
➢ 合并差额调整资本公积。资本公积不足 冲减，相应调整盈余公积和未分配利润。
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四、同一控制下的吸收合并的会计处理
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北京邮电大学经济管理学院 曾雪高云级主财讲务会z计e学ng-第xu6e讲y-u企n业@合b并
【例题3•计算分析题】假设将例题1修改为 A公司对B公司采取吸收合并。如下：
A、B公司分别为P公司控制下的两家子 公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P 处取得B公司100%的股权，合并后B公司将 注销法人资格。为进行该项企业合并，A公 司发行了1500万股本公司普遍股（每股面 值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会 计政策相同。合并日， A公司及B公司的资 产负债情况如表3所示。
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（二）企业合并的可能后果
企业合并的两种可能结果：
➢ 形成母子公司的关系：该交易或事项发生后，涉及 控制权的转移，子公司需要纳入母公司的合并财务 报表范围中。
➢ 被并购方失去法人资格：交易或者事项发生后，一 方能够控制另一方的全部净资产，被合并企业失去 法人资格，需要办理工商注销登记。
企业合并的会计界定与会计处理方法
企业合并的会计处理是财务会计的四大难题之一，其主要依据《企业会计准则第20号——企业合并》及其后发布的相关应用指南、解释等规定（以下统称企业合并准则）。
但鉴于企业合并准则并未对企业合并中发生的所有交易或事项作出明确规范，导致业界人士对企业合并某些问题的会计处理无所适从、难以入手。
本文将从企业会计准则角度介绍企业合并的界定与会计处理方法，并指出企业合并会计处理应关注的问题。
一、企业合并的会计界定企业合并准则规定，企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
这里的报告主体，就是会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体。
企业合并会形成两种不同的结果，一种结果是通过吸收合并或新设合并形成一个法人会计主体（即一个企业），另一种结果是通过控股合并形成一个非法人会计主体（即一个企业集团）。
正如下文所述，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种基本类型。
其中，同一控制下的企业合并发生在同一企业集团内部企业之间或者发生在同一个实际控制人控制下的企业之间，属于经济事项而不属于经济交易，因此合并方在会计处理上不能视为资产或股权的买卖行为，因而也不能按照公允价值进行会计计量；非同一控制下的企业合并不发生在同一企业集团内部企业之间或者不发生在同一个实际控制人控制下的企业之间，属于经济交易（《会计法》称之为“经济业务”，即广义的业务），因此购买方在会计处理上将其视为资产或股权的买卖行为，因而应当按照公允价值进行会计计量。
某项交易或事项要构成企业合并，至少应当同时符合以下两个条件：一是由于企业合并的实质是业务合并，因此被合并方（或被购买方）必须构成业务；二是一个企业必须取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权，且报告主体发生变化。
这里的合并方（或购买方）是指在企业合并中取得控制权的一方，被合并方（或被购买方）是指在企业合并中为合并方（或购买方）所控制的另一方或多方。
这里的业务特指企业合并中的业务，即狭义的业务，是指企业内部某些生产经营活动或者资产负债的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其发生的成本费用或实现的营业收入，可以直接为投资者等利益相关者带来经济利益的回报（如向投资者分派股利、提供更低的成本等）。
企业合并的会计方法
企业合并的会计方法企业合并是指两个或两个以上相互独立的企业通过法律手续合并成为一个实体，并以合并后的企业继续经营。
在合并过程中，会计方法起着关键作用，它决定了如何在财务报表中反映合并交易的影响。
本文将介绍企业合并的会计方法，包括购买法和合并法。
一、购买法购买法是指一家企业通过对另一家企业的股份或资产的购买来获取控制权，从而实现合并。
在购买法下，被购买公司的资产和负债在合并后的财务报表中被重新估价，并通过利润表来反映购买交易的影响。
购买方企业需要根据购买价格计算出购买公司的净资产，并将溢价或折价（即购买价格与被购买公司净资产的差额）作为合并后的资产或负债纪录在财务报表上。
购买法的会计处理流程如下：1.确定购买公司的净资产：购买方企业需要对被购买公司的净资产进行估价，以确定购买价格。
2.确定购买价格：购买方企业根据被购买公司的净资产和未来现金流量来确定购买价格。
3.确定溢价或折价：购买方企业通过比较购买价格与被购买公司净资产的差额来确定溢价或折价。
4.编制合并财务报表：购买方企业需编制合并财务报表，将购买公司的资产和负债计入合并后的财务报表中。
购买法的优势在于，它能够更准确地反映被购买公司的真实价值，同时能够通过利润表来清晰地显示合并交易对企业绩效的影响。
但购买法也存在一些缺点，如会计处理比较复杂，需要对被购买公司的资产和负债进行重新估价，且易产生争议。
二、合并法合并法是指两个或两个以上企业通过合并协议，以相互持有股份的形式合并成为一个企业。
在合并法下，合并后的企业会按照合并协议的约定来确定各方之间的权益比例，并在合并后的财务报表中按照权益比例来反映各方对合并后企业的控制权。
合并法的会计处理流程如下：1.确定合并比例：各方根据合并协议来确定各自对合并后企业的控制比例。
2.编制合并财务报表：各方根据合并比例在合并后的财务报表中反映各自权益。
合并法的优势在于，相对于购买法，合并法的会计处理更为简单，不需要对被合并企业的资产和负债进行重新估价，同时，合并法也能更好地反映各方对合并后企业的控制权。
企业会计准则第20号——企业合并及其指南
企业会计准则第20号——企业合并及其指南企业会计准则第20号（简称：企业合并准则）是中国会计准则体系中的一项重要准则，规定了企业合并的会计处理方法和报告要求，为企业合并提供了指导和规范。
本文将对该准则进行详细介绍，并对其中的关键要点进行解读。
一、企业合并的定义和要素企业合并是指企业之间的合并，包括法律实质上的合并和其他实质上的合并。
法律实质上的合并是指企业通过合并重组、合资、整体转让等方式，形成新的合并实体；其他实质上的合并是指企业通过收购、扩股等方式，将被合并方纳入合并实体。
企业合并的要素包括：合并日、合并范围、合并视为一次获取等方面。
合并日是指企业合并日起，合并方对被合并方的控制权产生的日子。
合并范围包括合并方在合并前控制的权益和合并日起被合并方拥有的权益。
合并视为一次获取是指企业在一定时期内对被合并方控制权之变更进行会计处理。
二、企业合并的会计核算方法企业合并的会计核算方法包括资产负债表合并、综合损益表合并和现金流量表合并等。
资产负债表合并是指企业在合并日将合并方和被合并方的资产、负债、所有者权益加总，并进行调整。
合并日前的会计期间应按照合并方的会计政策编制财务报表；合并日当天，应按照一致的会计政策编制合并资产负债表。
综合损益表合并是指企业在合并日将合并方和被合并方的收入、费用、利润或亏损加总，并进行调整。
合并日前的会计期间应按照合并方的会计政策编制财务报表；合并日当天，应按照一致的会计政策编制合并综合损益表。
现金流量表合并是指企业在合并日将合并方和被合并方的现金流入和流出加总，并进行调整。
合并日前的会计期间应按照合并方的会计政策编制现金流量表；合并日当天，应按照一致的会计政策编制合并现金流量表。
三、企业合并的调整企业合并后，需要对合并方和被合并方的资产、负债、所有者权益进行调整，以使其反映合并实体的真实状况和经济效益。
调整的具体内容包括：一、合并实体的清算价值和交易成本的比较，并对商誉、非控制权益等进行估计；二、根据合并实体的长期盈利能力确定合并报表的会计估计和会计政策；三、在合并实体发生日进行准确计量的基础上，结合合并实体的特点，适当调整合并实体的财务报表；四、进行合并前和合并后的财务信息的披露和解释。
国会企业会计准则第20号—企业合并
张维宾
一,企业合并的类型
企业合并指将两个或两个以上的企业合并 形成一个报告主体的交易或事项. 报告主体—个别财务报表范围 —合并财务报表范围 控制—自非控制至控制为企业合并. 国际财务报告准则:仅规范独立企业之间 的购并,未对同一控制下的企业合并作出会计 规范.
一,企业合并的类型 二,企业合并的方式 三,同一控制下企业合并的处理 四,非同一控制下企业合并的处理 五,两种会计处理方法的比较 六,企业合并衔接
(二)同一控制下控股合并
2. 合并日合并财务报表的编制(非强制性) 一般只编合并日合并资产负债表. 本质:两个独立企业的整合. 原则:视同合并后主体在合并以前一直存在. 合并资产负债表:按双方账面价值合并. 注意:在合并报表时对被合并方留存收益 按拥有份额进行调整.
(二)同一控制下控股合并
2. 合并日合并财务报表的编制(非强制性) 对被合并方留存收益的调整:
四,非同一控制下企业合并的处理
(二)非同一控制下控股合并 甲公司出资650万元购买乙公司60%的股权,合并日 乙公司净资产公允价值1000万元,账面价值750万元 . 按原规定 形成股权投资差 额借差200万元, 分 期摊销; 合并日合并报表 列示合并价差200 万元. 按新准则 取得子公司净资产份额的 公允价值与账面价值之差异 150万元,合并报表时通过 调整子公司资产价值下推; 合并成本大于净资产份额 公允价值之差异50万元,形 成合并报表中的商誉,不摊 销,至少每年末减值测试.
四,非同一控制下企业合并的处理
(二)非同一控制下控股合并 3. 合并日合并财务报表的编制(非强制性要求) 购买方自购买日起设置备查簿,登记被购买方各 项可辨认资产,负债在购买日的公允价值,为以后期 间确定投资收益及编制合并财务报表提供基础资料. 账面价值 折旧起止时间 如: 公允价值 固定资产 1000万元 600万元 2007.1～2016.12 对被购买方能实施控制的长期股权投资,平时 按成本法核算,编制合并财务报表时按权益法调整.
企业合并会计准则详细讲解
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路漫漫其悠远
一、企业合并的界定、类型及方式5/6
非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与 合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他 企业为被购买方。购买日，是指购买方式及取得对 被购买方控制权的日期。
三）企业合并的方式
无论是同一控制下的企业合并或者非同一控制下的企 业合并，实务中存在不同的合并方式，通常情况下 ，主要有控股合并、吸收合并及新设合并 。
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路漫漫其悠远
一、企业合并的界定、类型及方式3/6
这里的“相同的多方”是指根据投资者之间的协议约定， 为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例 ，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在 对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同 意见的两个或两个以上的法人或其他组织。
这里的“控制并非暂时性” ，是指参与合并各方在合并前 后较长的时间内受同一方或多方控制。较长时间的标 准是控制时间通常在1 年以上（含1 年）。合并前后 连续计算。
以调整。分录如下：
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路漫漫其悠远
二、同一控制下企业合并的处理9/
借：资本公积 （被合并方合并前实现的留存收益与 合并方持股比例之乘积） 贷：盈余公积、未分配利润
3、合并利润标的编制 合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日
所发生的收入、费用和利润。对于被合并方自合并当期期 初至合并日实现的净利润，应当在“净利润”下单列“其中： 被合并方在合并前实现的净利润”项目反映。 4、合并现金流量表的编制 合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合 并日参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 合并报表的编制见“合并报表准则”讲解。
盈余公积
4000000
利润分配——未分配利润 8000000
CPA 会计 第A102讲_非同一控制下企业合并的处理(2),企业合并涉及的或有对价
同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始确认时可能存在或有对价。
在这种情况下，同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
【例题】2×17年12月31日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为5元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日办理完毕，并能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。
若S公司2×18年获利超过1 000万元，P公司2×18年12月31日需另向A公司支付500万元。
S公司之前为A公司于2×15年以非同一控制企业合并的方式收购的全资子公司。
合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为4 400万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为8 000万元（含商誉1 000万元）。
假定P公司和S公司都受A公司控制，S公司2×17年很可能获利超过1 000万元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
P公司会计处理如下：借：长期股权投资8 000贷：股本 2 000预计负债500资本公积——股本溢价 5 500（二）非同一控制下企业合并涉及的或有对价非同一控制下企业合并长期股权投资确认与计量应考虑或有对价。
【提示1】合并成本中包含或有对价的公允价值。
某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。
购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。
企业合并会计处理方法
企业合并会计处理方法企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并、收购或其他方式，形成一个新的企业实体。
在企业合并过程中，会计处理方法至关重要，它直接关系到合并后企业的财务状况和经营成果的真实性和可比性。
因此，企业在进行合并时，需要合理选择合并会计处理方法，以确保合并后的财务报表能够真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。
首先，对于合并中的资产和负债，可以采用购买法或合并法进行会计处理。
购买法是指以购买企业的净资产为基础，按照购买价格与被购买企业的公允价值之间的差额确认商誉，并将被购买企业的净资产按照公允价值进行计量。
而合并法是指将合并日时被合并企业的资产、负债和净资产按照其账面价值纳入到合并财务报表中，同时确认商誉。
在选择购买法和合并法时，需要综合考虑合并前后企业的财务状况、合并的目的和影响等因素，以确定最合适的会计处理方法。
其次，对于合并后的利润分配和股权结构，也需要进行相应的会计处理。
在合并后，新企业需要确定利润分配的方式和比例，同时重新调整股权结构。
在会计处理上，需要将合并后的利润按照实际情况进行分配，并根据新的股权结构重新确认股东权益。
这样可以确保合并后的财务报表能够准确地反映企业的盈利能力和股权结构，为投资者和利益相关方提供真实、可靠的信息。
此外，对于合并中涉及到的税收、员工福利和其他相关事项，也需要进行适当的会计处理。
在合并过程中，可能涉及到税务筹划、员工福利调整等问题，这些都需要在财务报表中进行充分的披露和会计处理。
合并后的企业需要遵守相关的税收法规和劳动法规，合理合法地处理相关事项，并在财务报表中充分披露相关信息，以保证财务报表的真实性和合规性。
综上所述，企业合并会计处理方法的选择对于合并后企业的财务报表和经营成果具有重要影响。
企业在进行合并时，需要综合考虑合并前后的财务状况、合并的目的和影响等因素，选择合适的会计处理方法。
同时，在会计处理过程中，需要充分披露相关信息，确保财务报表的真实性和可比性。
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企业合并
概述
1
同一控制下
企业合并的
会计处理2
3
非同一控制
下企业合并
的会计处理
会计准则
CPA考试题
教学案例
教学大纲
教学视频
购买法——假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业
净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。
购买法
IAS No.22：
购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业
（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控
制权的企业合并。
企业合并
概述1 同一控制下企业合并的会计处理2
3
非同一控制下企业合并
的会计处理
会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频支
付对
价收购B企业或购买控股权
【购买法的理解】
B企业的股东
A企业
B企业
企业合并
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同一控制下
企业合并的
会计处理2
3
非同一控制
下企业合并
的会计处理
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l合并的实质是购买交易
l购买方的认定是首要步骤
l合并成本主要取决于合并对价的公允价值
l需要确认合并商誉
l合并当年净收益的计算与权益结合法不同
企业合并概述
1
同一控制下
企业合并的
会计处理2
3
非同一控制
下企业合并
的会计处理
会计准则
CPA考试题
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（1）确定所购买企业的资产、负债的公允价值
（4）比较其购买成
本与被购买企业可辨
认净资产的公允价值
（3）确定被购买企业可辨认净资产公允价值
——可辨认资产与负债的差额
（2）确定购买成本——支付对价的公允价值
购买成本大于被购买企业可辨认净资
产公允价值的差额——确认为商誉
购买成本小于被购买企业可辨认净资产
公允价值的差额——确认为负商誉
企业合并
概述
1 同一控制下企业合并的会计处理2
3
非同一控制下企业合并的会计处理
会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频借：有关资产 [取得的被购买方资产的公允价值] 商 誉 [差额]
贷：负 债 [承担被购买方负债的公允价值] 银行存款等 [支付的合并对价的公允价值]Ø吸收合并的基本账务处理
理解关键
合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值
合并商誉=合并成本 — 取得的被购买方可辨认净资产公允价值
企业合并
概述
1 同一控制下企业合并的会计处理2
3
非同一控制下企业合并的会计处理
会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频借：长期股权投资
贷：银行存款等 [支付的合并对价的公允价值]
Ø控股合并的基本账务处理
理解关键
合并商誉包括在长期股权投资入账价值中单独资产负债表中不直接单项列示，合并资产负债表中以“商誉”项目列示。
企业合并
概述
1
同一控制下
企业合并的
会计处理2
3
非同一控制
下企业合并
的会计处理
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例题4
被购买方可辨认净资产
账面价值
500万
被购买方可辨认净资产
公允价值
520万
购买方支付的
合并对价
550万
净资产增值20万商誉30万
合并价差50万
吸收合并100%控股合并
借：有关净资产 520
贷：银行存款 550
商誉 30
借：长期股权投资 550
贷：银行存款 550
其中包括30万的商誉
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同一控制下
企业合并的
会计处理2
3
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下企业合并
的会计处理
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（3）权益结合法与购买法的比较
区别权益结合法 购买法
具体
会计
处理
不同
对财
务报
表的
影响
不同
合并过程中计
价基础不同
按账面价值入账，不
产生新的计价基础
按公允价值入账，产
生新的计价基础
购买成本和商
誉的确认不同
不确定购买成本，
也不确认商誉
确定购买成本，
确认商誉
合并前收益及留存
收益的处理不同
要纳入合并方的
合并报表中
不纳入购买方的收
益及留存收益中
对资产负债表
的影响
被购买方净资产按购买日
公允价值计量确认商誉
被合并方合并当期整个
年度的利润纳入合并方
利润表
仅将购买日后被购买
方实现的利润纳入购
买方利润表
被合并方净资产按合并日
账面价值计量不确认商誉
对利润表
的影响。