环境会计信息披露探析_以云南省上市公司为例

·综

一、引言

现代工业和科学技术的迅猛发展在推动经济高速发展的同时，也给人们生活的自然环境带来了负担和伤害，环境问题正在威胁着人类的生存和发展，因此从不同角度对环境保护的相关问题进行分析和研究就成为了重点。云南省地处祖国西南边陲，经济发展相对落后，但是国家确立的西部开发战略以及国务院关于支持云南加快建设面向西南开放重要“桥头堡”的战略方案给云南的经济发展带来了机遇和巨大的发展空间，特别是加强基础设施建设和生态环境保护将使云南的经济得到长远、持续的发展。云南板块目前有２９家上市公司，包括十几个不同的行业，其中有色金属、医药生物和化工行业占据较大比重，这和云南当地丰富的自然资源是分不开的，云南素有“有色金属王国”的美称。在丰富的自然资源的背景下经过多年不懈的努力，云南的资本市场日益打开局面，当地企业也开始把握发展的契机，利用自身发展的优势进入资本市场的运行轨道，部分上市公司已在全国占据一定的位置。然而在经济发展过程中，也普遍存在着原材料消耗严重、能源资源过度使用、废水、废气、废渣处理不当等对环境造成影响的种种问题。这些问题是企业在发展过程中必须加以重视的，如果处理不好将会对本地区的长远、可持续发展造成严重影响。本文立足云南环境保护现状，从环境会计信息披露的角度对其现状进行综述分析。因上市公司是优秀企业的代表，对其进行研究分析具有一定代表性和现实意义，所以本文选取云南省２００７年至２０１０年上市公司环境会计信息披露状况为研究对象，采用统计分析的方法分别就上市公司环境会计信息披露的方式和内容等方面来展开研究。

二、文献综述

（一）国外文献联合国从２０世纪９０年代开始关注环境会计信息披露相关问题，在１９９８年２月召开的第十五届专家组会议中，《企业环境财务会计和报告》得到与会小组的一致通过，其成为了环境会计和报告的实务指南；并在１９９８年通过了《环境成本和负债的会计与财务报告》，报告建议上市公司要对环境成本和负债信息在财务报表或者报表附注中进行相关披露，并且在某些情况下其还可以作为其他报告的组成部分。这是国际上第一份有关环境会计和相关报告系统的、完整的国际指南，为各国环境会计的相关研究奠定了良好的基础。美国证监会（ＳＥＣ）在１９９３年发布的第９２号会计公报中专门对环境会计与报告问题作了专门说明。除此以外，美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）、美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）以及美国环保署（ＥＰＡ）也对环境会计信息披露工作做了相应的管理和安排，共同为美国各企业环境会计的相关管理和研究贡献自己的力量。从２０世纪９０年代开始，日本开始对环境会计以及环境报告进行深入的探讨和研究。目前日本的环境会计研究和环境会计信息披露处于世界领先地位。１９９２年山上达人《环境会计的构建》和国部克彦的《环境会计》等的公开出版标志着日本开始对环境会计的理论研究；２０００年３月发布“关于环境会计体系的建立”；２００１年２月发布“环境报告书准则（２０００年度版）——

—环境报告书制作手册”等，明确构建了环境会计框架和环境会计信息披露的基本模式，提出要加强对环境会计的相关管理。在欧洲，对环境会计信息披露的代表除了单个国家以外最主要的是欧盟。１９９０年６月，《有关环境信息公开自出指令》在欧盟得以通过，该《指令》的目的是确保整个欧盟环境信息的发布方式可比协调，并能够确保公众获取公共权利机关相关环境信息的自由权利，《指令》要求在１９９２年１２月３１日之前所有的成员国要在自己国内进行实施。１９９３年环境管理和审计计划（ＥＭＡＳ－ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌＭａｎａｇｅｍｅｎｔａｎｄＡｎｄｉｔＳｃｈｅｍｅ）在欧盟得以颁布实施，其鼓励企业要对它们的环境业绩进行评估、报告和改进，并对加入ＥＭＡＳ的公司不同利益关系人进行奖励。２００１年欧盟对该项计划又进行了进一步的修订，使得其更加的完整和规范为欧盟各国进行环境会计信息的相关管理提供了很大的便利。

—绿色会计理论》的（二）国内文献１９９２年葛家澍教授和李若山教授发表了一篇题为《９０年代西方会计理论的一个新思潮——

论文，拉开了我国环境会计研究的序幕。在环境会计目标的研究过程中，刘永祥（２００２）、李芳（２００３）和余渝娟等（２００３）把环境会计的基本目标定义为企业在加强提高经济效益的同时，要兼顾合理的开发和利用有限的自然资源，最终实现环境效益、经济效益和社会效益的协调发展。在环境报告研究内容方面，国内研究者普遍认为环境会计披露应该将定性与定量信息相结合、环境的财务影响与

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资料来源于：巨潮资讯网、新浪财经表32007-2010年云南省上市公司环境信息披露内容汇总披露项目环保投资管理当局的环保态度公司的环保政策与环保规划政策影响污染物处理与排放情况绿化费排污费环保拨款、补贴与税收减免资源费、资源补偿费等环保借款环境诉讼、赔偿及奖励

２００７—２０１０年总计披露数量６２６５５０５５３１２０１７１７０００披露率５９．０５％６１．９０％４７．６２％５２．３８％２９．５２％１９．０５％１６．１９％１６．１９％０％０％０％冯改娜：环境会计信息披露探析资料来源于：巨潮资讯网、证券之星（根据上市公司年度报告和招股说明书自行整理汇总）２００７２００８２００９２０１０表22007-2010年云南省上市公司环境会计信息披露的总体情况（总样本数为105家）披露方式年度报告董事会报告重要事项财务报表附注其他招股说明书风险因素与对策募集资金及应用发行人基本情况企业发展规划同业竞争与关联交易附录及备查文件社会责任报告独立报告已上市数量２５披露数量１３９１７２１４９８２２１０２０披露率６８．４２％４７．３７％５．２６％３６．８４％１０．５３％７３．６８％４７．３７％４２．１１％１０．５３％１０．５３％５．２６％０１０．５３％０％已上市数量２６披露数量１４９１８２１４９８２３１０２０披露率７０％４５％５％４０％１０％７０％４５％４０％１０％１５％５％０％１０％０％已上市数量２７披露数量１４１０１８３１５９１０２２２０２０披露率６３．６４％４５．４５％４．５５％３６．３６％１３．６４％６８．１８％４０．９１％４５．４５％９．０９％９．０９％９．０９％０．００％９．０９％０％已上市数量２９披露数量１８１１２９３１６１０１２３２２２４０披露率６６．６７％４０．７４％７．４１％３３．３３％１１．１１％５９．２６％３７．０４％４４．４４％１１．１１％７．４１％７．４１％７．４１％１４．８１％０％资料来源于：同花顺手工收集整理

表12011年云南省上市公司行业分布表（共29家）行业数量比例有色金属７２４％医药生物３１０％化工３１０％农林牧渔、房地产、机械设备、餐饮旅游２（每个行业）７％陆路运输、电力、汽车、商业贸易等１（每个行业）３．５０％环境业绩信息相结合、自然量基础与价值量基础相结合等，全面完整的对环境会计信息进行了解和研究。在环境会计信息披露方式的研究过程中，有两种方式受到普遍赞同———补充报告式和独立的环境报告方式，但是目前为止，在我国报告方式依然没有得到统

一。李建发（２００２）等认为，在我国目前环境会计具体准则空缺的情况下，企业首先应当采取独立的环境会计报告方式，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则以后，再使用补充环境会计报告模式，两者相互结合和补充。总的来说，我国环境会计信息披露的相关研究在很大程度上注重借鉴国外的已有成果，在一定程度上取得了一些进展和研究成果，对环境会计信息披露的目标、报告内容和披

露方式等的研究也比较全面和具体，为我国环境会计信息披露的深入研究奠定了良好的基础。

但是，系统、完整、可操作性比较强的环境会计信息披露模式依然没有建立，有的上市公司还没有建立环境会计信息披露体制。

三、云南省上市公司环境会计信息披露现状和成因分析

（一）样本选取本文选取２００７年至２０１０年四个会计年度的云南省上市公司为研究样本，选择的标准为：公司上市当年所在地为云南省；自上市日起有连续的交易数据。其中符合标准的上市公司２００７年有２５家，２００８年有２６家，２００９年有２７家，２０１０年有２９家，特

别说明２０１０年剔除ＳＴ股票（＊ＳＴ马龙６００７９２、

＊ＳＴ大地００２２００），实际统计分析的上市公司为２７家。样本的行业分布以２０１１年为参照如表（１）所示：其中有色金属企业有７家，占据全部上市公司总数的２４％，是公司数量最多的行业；医药生物和化工各有３家，各自占据１０％；农林牧渔、房地产、机械设备和餐饮旅游各有２家，各自占据７％；其他行业如电力、汽车、商品贸易等还有８家，各自占据３．５％。共同构成了云南省全部上市公司的行业分布。（二）环境信息披露总体情况２００７年至２０１０年期间云南省上司公司对环境信息的披露方式和数量有了不同程度的变化：

２００７年，在云南省２５家上市公司中有１９家进行了不同程度的环境信息披露，所占比例为７６％。２００８年，云南西仪股份（００２２６５）上市；２００９年，名流置业和绿大地开始在公司年度报告中关注环境保护方面的信息，并指出随着我国各级政府逐步意识到环境保护和园林绿化的重要性，公司也应作出贡献；２０１０年，原先在２００７年没有环境信息披露的企业通过不同的方式在不同程度上开始意识到环境的重要性，环境保护的意识有了较大的提高。然而，云南省上市公司中没有一家设置独立报告去披露环境会计信息，具体见表（２）。从表中数据可知，大体来说云南省上市公司环境信息披露数量和披露率在不断的上升，在进行环境会计信息披露时其披露位置大部分集中在年度报告（总计５９家）和招股说明书（总计５９家）中，

其中年度报告的信息披露集中在董事会报告（总计３９家）和财务报表附注（总计３２家）；招股说明书中信息披露主要集中在风险因素与对策（总计３７家）和募集资金及应用（总计３８家）（注：各项之和超过总数是因为部分公司在多处做了披露，存在重叠现象）而在社会责任报告中进行披露的公司较少：２００７年至２００９年就只有云南铜业和云南白药，２０１０年名流置业和丽江旅游也开始在社会责任报告中对环境会计信息进行披露，从整体上来看披露比例明显较低，独立报告则一直是空白。（三）环境信息披露相关内容从一般意义上来讲，环境会计信息披露的内容主要是围绕企业的生产经营管理过程进行的，主要包括对自然资源的使用和破坏、环境的开发维护以及使用成本、环境资源是收益和价值补偿等。本文通过对１０５份年度报告进行分析汇总，得出云南省上市公司从２００７年至２０１０年对环境信息进行披露的情况，具体如表（３）。从表中数据可以得知，在披露项目中环保投资和管理当局的环保态度占据最高位置，分别占据５９．０５％和６１．９０％，政策影响和公司的环保政策与环保规划以及污染物处理与排放情况适中，而绿化费、排污费、环保拨款、补贴与税收减免以及资源费、资源补偿费等则占据较低的比重。这就说明，在国家政策的指引下管理当局能够认识到环境信息披露的重要性，公司在环保方面受政策的影响还是愿意进行制定公司环保政策与环保规划进行相关投资，然而相对比其他地区云南省上市公司的环境信息披露的内容还是有限的，大部分公司对环保的投资和政策制定还是停留在表面，实质性的环境治理工作和环保支出还是较少（这从较低的绿化费和排污费就可以看出），甚至在有的公司年报中可以发现有的公司只是说明了污染物对环境造成的影响并没有说明采取措施进行如何治理。这样的现状应该引起管理当局以及企业真正的开始重视环境信息披露相关方面的工作，否则将会对云南省的经济长远、可持续发展造成不利影响。

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