战略成本管理 国内外研究现状

2 国内外研究现状

2.1国外对战略成本管理的研究

英国学者肯尼斯·西蒙兹（Kenneth simmonds）于20世纪80年代从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理理论进行探讨，认为战略成本管理就是"通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息"。

美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链（纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行战略成本分析的一般方法。

1988 年，Bromwich 撰写的《管理会计的定义和范围：从管理角度的认识》一文推进了对战略成本管理的研究。Bromwich 指出，战略成本管理是管理会计的发展，而不是分支，是未来高层管理人员所必须掌握的。他认为，战略成本管理不仅仅需要收集竞争对手的相关信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需要的价值，以及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。

美国管理会计学者Jack Shank和indarajan等人（1993）在迈克尔·波特研究成果的基础上出版了《战略成本管理》一书，通过对成本信息在战略管理的四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制）所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为"在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。"

欧洲的克兰菲尔德（Cranfield）工商管理学院（1995）提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。该模式认为战略成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业态势分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目标。

英国教授Robin Gooperand（1998）提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，

关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成了一种崭新的会计岗位--战略管理会计。

1998 年，Richard M. S. Wilson 在其撰写的《战略成本管理》一书中，总结了

多年来战略成本管理的发展，并收录了对战略成本管理的发展曾起到重要作用的重要文献。Wilson 将战略成本管理定义为：战略成本管理是明确战略问题和所关切重点的一种成本管理方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。

2000 年，Blocher 等人发表《成本管理：以战略为重心》一书，进一步将战略成本管理的理念融合到了成本管理的方法体系之中。

20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式--成本企划。这种战略成本管理模式是从事物的最初点开始，实施充分透彻的成本信息分析，来减少或者消除非增值作业；应用反求工程（Reverse Engineering）方法，在设计产品的同时，与竞争对手的产品比较，也设计产品的成本，从而使成本达到最低，其本质是一种对企业未来的利润进行战略性管理的情报研究过程。

2.2国内对战略成本管理的研究

与国外对战略成本管理的研究相比，国内的研究相对比较滞后，才刚刚处于起步阶段，这主要是因为我国企业战略管理的实践兴起较晚，没有为战略成本管理的研究提供现实的环境和平台。迄今为止，为数不多的机构和学者对战略成本管理进行了探索性的研究。

王学军（1992）在《财会通讯》上发表了《论战略成本管理》一文，是国内最早对战略成本管理进行研究的文献。随后国内理论界逐步开始对战略成本管理做更全面、更深层次的探讨。

西南财经大学会计研究所（1999）《战略成本管理课题组》对战略成本管理进行了系统研究，并于年在《四川会计》上发表了一系列论文，主要探讨了战略成本管理产生的社会经济背景和现实意义，战略成本动因与企业扩张战略之间的关系以及战略成本管理在企业中的应用等问题。

夏宽云（2000）出版了专著《战略成本管理》，对战略成本管理的内容进行了全面系统地介绍，详细介绍了战略成本管理的主要三种分析工具：战略价值链分析，战略定位分析以及战略成本动因分析，在理论分析的同时，结合相关案例分析这三种工具在企业实际成本管理中的应用。在这本书中，作者强调企业应站在战略的高度，着眼于企业的长远发展规划，培育企业长期的竞争优势，同时企业的成本管理也应该与企业的战略相配合，把企业的成本管理融入整个行业的价值链中。

陈轲于（2001）年出版了专著《企业战略成本管理研究》，以成本管理环境的变化为研究的逻辑起点，主要是从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法展开了系统研究。在该书中，作者对战略成本管理的理论框架做进一步分析，主要加深了对战略成本管理程序和方法的研究，从预测、决策、计划、控制、考核与评价等环节入手，提出了不少创造性的见解，同时在该书的最后部分，提出了如何应用战略成本管理理论提升国有企业成本竞争力的新建议，这对于国有企业成本管理制度的改革具有重要的指导意义。

此外，在各类期刊中还公开发表了一些关于战略成本管理的论文，这些成果在国内学者的研究中具有一定的前瞻性。在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少。这其中具有代表性的主要有王耕等所著《战略成本管理在国有制造业企业中应用的探索——兼论作业成本法》，本文运用实证方法，从战略成本管理的高度将作业成本法用于中型国企(EPW 厂)，纠正了成本计算不实所带来的成本信息失真，找到了降低成本机会之所在，提高了作业活动效率，完善了定价决策，提高了企业竞争能力。研究结果表明，改制中的国有大中型企业虽然其技术装备、管理水平一般处于多层次状态，仍可适当运用战略成本管理思想，将作业成本法应用于成本管理实践，以增强企业的竞争力。