所得税会计典型例题

所得税典型例题

----云菲股份有限公司为上市公司，２00７年1月1日递延所得税资产为２64万元,递延所得税负债为７26万元，适用得所得税税率为33％,根据2０0７年颁布得最新税法规定,自2008年1月１日起,该公司适用得所得税税率变更为25%;该公司2007年利润总额为8000万元,涉及所得税会计得交易或就是相如下：1）Ａ商品在２007年初其账面余额为２00万元，该商品在200７年未售出,至2007、12、31,其可变现净值为１５0万元,云菲公司按会计准则得规定计提了相应跌价准备，税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除;

2）20０７、04、３0，云菲公司共支付银行存款３28万元购得雅洁公司公开发行在外得100万股股票，其中包括已宣告但尚未发放得现金股利25万元与3万元得相关交易费用,确认为交易性金融资产,至20０7、１２、３１,该股票得市场公允价值为每股3、68元税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额；

3）200７、0５、0６，云菲公司自公开市场购入洁雅公司股票80万股，每股市场价格为8元,另支付相关交易费用10万元，将其作为可供出售金融资产核算,至2007、12、３１,该股票得市场价格为8元，税法规定,该类资产在持有期间得公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额;

4）2０07、０1、01，云菲公司以1035、２8万元自证券市场购入当日发行得一项3年期到期还本付息国债,该国债得票面金额为1000万元,票面年利润为６%,实际利率为５%,到期日为2009、12、31，云菲公司将其确认为持有至到期投资核算，税法规定,国债利息收入免交所得税；(假定云菲公司按实际利率确认收益）

5）２0０7、12、３1，云菲公司对逐风公司长期股权投资按权益法核算确认得投资收益为２0０万元,该项投资于２０07、0２、08取得,取得时得成本为3０００万元(税法认定得取得成本也为３000万元),该项长期股权投资２0０7年持有期间除确认投资收益外,未发生其她增减变动事项，若云菲公司与逐风公司适用得所得税税率相同,并且云菲公司没有出售该长期股权投资得计划;

6）2０0７、０５、２5,云菲公司购入一台不需安装得设备,购入价格为300万元，当月投入使用，预计使用年限为5年,无残值,采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧,税法规定得折旧年限为8年,无残值；

7）2０0７、04、01,云菲公司购入一项使用寿命不确定得无形资产，购入价格为6００万元，至200７、12、31,运费公司请专业评估为该项无形资产估价,其可收回金额为４55万元,运费公司计提了相应得资产减值准备,税法规定,该项减值准备，不得在税前扣除,该项无形资产应按10年得期限进行摊销

8）云菲公司20０７年发生研究开发费用共计800万元，其中研究阶段得支出为18０万元,开发阶段不符合资本化条件得支出为1２０万元,符合资本化条件得支出为500万元，云菲公司在2007年对该项无形资产摊销了４0万元,假定税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生得研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益得，按照研究开发费用得５0％加计扣除,形成无形资产得，按照无形资产成本得１５0%摊销；

9）云菲公司于200７、0６、3０日,将其临街办公楼（固定资产)转换为以公允价值计量得投资性房地产,转换日,其账面价值为8００万元,公允价值为10０0万元,至2007、12、3１，该投资性房地产得公允价值为11０0万元,税法规定，不承认该类资产在持有期间因公允价值变动产生得利得或损失,该项投资性房地产应按历史成本进行摊销,直线法摊销,摊销年限为20年,;

10）２00７、02、0１,云菲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，２0０７、12、３1，因此项确认得应付职工薪酬余额为３0０万元，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额;

11）云菲公司为雅洁公司提供一项债务担保，200７、１2、３1确认预计负债３00万元，税法规定,企业为其她单位担保发生得担保支出不得计入应纳税所得额；

12）按照销售合同规定,云菲公司承诺对销售得P产品提供2年免费售后服务，云菲公司2007年销售P产品

预计在售后服务期间发生得费用为600万元,已经计入当期损益,税法规定,与产品售后服务相关得支出在实际发生时允许税前扣除,云菲公司2０0７年发生了100万元得售后服务支出;

13）2007、12、２5，云菲公司销售给神乐公司一批商品,销售合同约定，神乐公司应先预交一部份货款,2007、1２、2８日,云菲公司收到货款120万元,至20０７、12、31,该批商品尚未发出，税法与会计规定一致,在发出商品时确认收入；

14）２007、12、31，云菲公司收到客户预收得款项200万元，确认为负债，税法规定,该类款项一经收到,即应计入当期应纳税所得额;

15）2007、08、2０,云菲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元得罚款,罚款已用银行存款支付,税法规定,企业违反国家法规所支付得罚款不允许在税前扣除；

—-——应调增应纳税所得额 = ２0０万元

—-—-解析：该种事项,在会计上直接计入营业外支出,与递延所得税没有关系;

16）２00７年,云菲公司发生得业务宣传费为5００0万元,至年末尚未支出,若云菲公司２007年按税法规定调整后得销售收入为3０000万元，税法规定，企业发生得业务宣传费支出,不超过当年销售收入得15%得部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除;

17）其她资料--—--－-—--－———－———-——－—-——－-—---—-—

一：云菲公司预计2007年1月1日存在得暂时性差异将在２008年1月１日以后转会；

二：云菲公司上述交易事项均按照企业会计准则得规定进行了处理;

三：假定预期未来期间云菲公司能够产生足够得应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;

①确定云菲公司上述交易或事项中资产、负债在2０07、1２、31得账面价值、计税基础,以及相应得暂时

性差异,填下表；

②计算云菲公司200７年得应纳税所得额、应交所得税、所得税费用

③编制云菲公司2007年确认所得税费用得会计分录;

-—－－—本题未涉及应收账款、税收滞纳金、前期亏损等事项，大家可参考旺销或东澳得习题；

本题难度就是非常大得,朋友们可以尝试做一下，做错了很正常,就就是参加ＣＰA考试得考生瞧见本题，估计也要蒙，很难做对,我在设计本题得时候故意把特殊事项结合在一起，搞得挺复杂,不就是想难为大家，只就是想借本题给大家展示一个模型,我预计,如果真得考所得税得计算题,那试题中除了数字不同,其核心内容得绝大部分将与本题就是雷同得；希望能得到大家得重视;当然，真题得题量绝对不会这么大得；