工资薪金个人所得税代扣代缴审计

工资薪金所得个人所得税代扣代缴审计

高林

1994年实施新的个人所得税制以来，对调节高收入、缓解社会收入分配差距过大起到了重要作用。随着经济的快速发展，工资薪金所得代扣代缴个人所得税工作越来越重要，特别是要加强对高收入行业人员的监督力度，以避免国家税收流失，促进经济发展和社会稳定，增强公众纳税意识。仅管目前各级政府采取多种措施加大了对高收入行业的个人所得税代扣代缴征管力度，取得了一定成效，但是从近几年审计情况来看，由于各方面的原因，目前对高收入者的调节和征管还没有到位，影响了个人所得税作用的充分发挥，如：一些单位未能“全员”、“全额”代扣代缴个人所得税现象时有发生，有些单位只是“象征性”的代扣代缴个人所得税。从审计的经验总结分析，支付应税工资薪金所得的单位为扣缴义务人，往往扣缴义务人采取少计应税项目，如：对奖金项目和非免税项目不作为应税工资的组成部分，只以基础性工资项目为计税基数进行代扣代缴；或是缩小应税人员范围，如：对内退人员、临时人员、外聘人员的工资薪金所得不代扣代缴个人所得税。因此，确定应税人员范围，以及确定应税人员范围后对应税人员的工资薪金所得项目的审查是此项审计业务的重点。

所需资料

利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料：

一、部门信息表（Department）

1．部门编码（cDepCode）——部门身份唯一标志

2．是否为末级编码（bDepEnd）

3．部门名称（cDepName）

4．编码级次（iDepGrade）

5、负责人编码（cDepPerson）

6、部门属性（cDepProp）

二、工资项目表（W A_GZtblset）

1．工资项目标识（iGZItem_id）—西文字段时F+ID

2．工资项目名称（cSetGZItemName）

3．工资项类型（iSetGZItemStyle）—0为数据1为字符

4．工资项类型长度（iSetGZItemLenth）

5．小数位数（iDecimal）

6．工资项目性质（iSetGZItemProp）－0为增加项1为扣减项2为其他

7．工资项目排序（iGZNum）

三、工资数据表（W A_GZData）

1．工资类别号（cGZGradeNum）

2．人员编码（cPsn_Num）

3．人员姓名（cPsn_Name）

4、部门编码（cDept_Num）

5、人员类别号（iPsnGrd_id）

6、工资年份（iYear）

7、工资月份（iMonth）

8、会计期间（iAccMonth）

9、是否调出（bDCBZ）

10、是否停发（bTFBZ）

11、上月所在部门编码（cPreDeptNum）

12、应发合计（F_1）

13、扣款合计（F_2）

14、实发合计（F_3）

其余字段参照“工资项目表（WA_GZtblset）”中的“工资项目标识（iGZItem_id）” 字段中的数字前加字母F确定具体含义。

审计步骤

一、采集工资核算电子数据

以“用友”财务软件为例，用友8.X（Access数据库）通过直接拷贝相应帐套和年度下的Ufdata.mdb文件，用友8.X（Sql Server数据库）通过SQL Server的“导入导出数据”功能采集到Acccess格式的工资核算电子数据。

供参考的类SQL描述有：

采集工资核算电子数据

二、分析所需要的原始数据库，整理后生成审计需要的表

1．在采集到的Access数据库中，部门信息表（Department）、工资项目表（WA_GZtblset）、工资数据表（WA_GZData）三张表与计算代扣代缴个人所得税有关。

2、在Access数据库中参照工资项目表（WA_GZtblset）中的字段信息，对工资数据表（WA_GZData）的字段改成相应的中文名称，并增加“实际应税工资”、“实际应扣税”、“全年一次性奖金应扣税”、“应补扣税金”四个数字型字段。

3、将部门信息表（Department）、修改后的工资数据表（W A_GZData）导入到“现场审计实施系统（AO）”中。

供参考的类SQL描述有：

分析所需要有原始数据库，整理后生成审计所需要的表

三、核查部门信息表、工资数据表，确定应税人员范围

由于退休人员、离休人员的工资薪金所得不纳个人所得税，因此要在部门信息表（Department）中的查找退休人员、离休人员所在部门的编码，然后依据部门编码确定工资数据表（W A_GZData）人员是否为离退休人员。如果不是离退休人员，其工资薪金所得应纳入个人所得税代扣代缴范围；如果是离退休人员，其工资薪金所得不代扣代缴个人所得税。但单位内退人员在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。同时单位临时人员、外聘人员的工资薪金也应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

供参考的类SQL描述有：

核查部门信息表、工资数据表，确定应税人员范围

四、结合工资项目表、工资数据表，确定应税工资的具体项目，计算实际应税工资

个人所得税法规定了一些免纳个人所得税的项目和不属于工资薪金性质的所得的项目，如：按规定提取并缴付的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金属于免税项目，独生子女补贴、托儿补助费不属于工资薪金性质的所得项目，均不计入应税工资范围。除免税项目和不属于工资薪金性质的所得项目外，个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，均属于工资薪金所得，应征个人所得税。

计算公式如下：

实际应税工资＝工资薪金性质所得－应扣除项目（如医疗保险金、失业保险金、住房公积金、养老保险金等）－法定扣除额

注：法定扣除额2005年12月31日(含)前扣除标准为每月800元，2006年1月1日以后费用扣除标准每月1600元。

供参考的类SQL描述有：

（1）、结合工资项目表、工资数据表，确定应税工资有具体项目

（2）、计算实际应税工资：UPDA TE 工资数据表SET 实际应税工资=round((工资薪金性质所得－应扣除项目（如医疗保险金、失业保险金、住房公积金、养老保险金等）－法定扣除额),2); 注：法定扣除额2005年12月31日(含)前扣除标准为每月800元，2006年1月1日以后费用扣除标准每月1600元。

五、按人分月计算实际应代扣代缴的个人所得额

个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位为扣缴义务人，所以支付工资薪金的单位作为扣缴义务人应按照应税工资的具体项目和法定扣除额，按人、分月计算实际应代扣代缴的个人所得税。

代扣代缴个人所得税的计算分三种情况：

1、正常的工资薪金所得，按照计税工资依照下面公式计算：

应代扣代缴个人所得税税额=实际应税工资×适用税率-速算扣除数

2、发放非经常性奖金（除全年一次性奖金以外的不是每月都发放的其他各种名目奖金，如：季度奖、半年奖、加班奖、先进奖等）时，将非经常性奖金与当月工资薪金所得合并计算应代扣代缴的个人所得税。

计算公式如下：

应代扣代缴个人所得税税额=（实际应税工资＋非经常性奖金）×适用税率-速算扣除数

3、发放全年一次性奖金时，单独作为一个月的工资薪金所得计算应代扣代缴的个人所得税。

先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：

⑴.如果当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应代扣代缴个人所得税税额＝当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

⑵.如果当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应代扣代缴个人所得税税额＝（当月取得全年一次性奖金－当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数