纳税筹划案例分析

纳税筹划案例分析题
第一次作业：
一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。

AB纳税人的所得税税率为25%
要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。

解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5%
纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。

筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。

二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案：
A方案：借入1000万元建厂；
B方案：发行普通股筹款1000万元；
C方案：向当地所有者租用厂房；
要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。

关于**企业税收筹划方案的分析报告
**企业：
现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下：
A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。

B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。

C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。

综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。

三、避免成为法定纳税人案例：
甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。

甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元）
要求：双方企业如何筹划。

解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。

因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。

第二次作业
一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页）
A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。

（高新企业所得税税率15%）
方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税）
要求（1）计算A公司两个方案的投资收益
（2）从税收角度看两个方案如何选择?
解析：方案一投资收益=300[1-15%]*30%=76.5万元
方案二按税法规定:企业购买国债免交企业所得税，所以，投资收益投资收益等于利息收入90万元。

筹划结论;选择方案二投资收益大于方案一13.5万元[90-76.5]。

二，投资组织形式的纳税筹划（教材第87页）
2.私营企业年应纳税所得额不超过30万元的微利企业，所得税税率20%交企业所得税
案例小王为今年刚毕业的大学生，自主创业开办一餐饮店，注册资金50000.
第一，经测算年应纳税所得额为30000，方案一注册个体工商户；方案二，注册私营企业要求：（1）计算方案一、方案二各自缴纳的所得税
（2）选择最优方案
解析：方案一注册个体工商户应交个人所得税=30000*10%-750=2250元
方案二注册私营企业应交企业所得税=30000*20%=6000元
筹划结论：小A应选择注册为个体工商户。

三、投资者出资方式的筹划（教材第81页）
2012年5月，中国居民企业甲为增值税一般纳税人，准备与美国某企业联合投资，在中国注册成立中外合资企业乙，投资总额8000万元，注册资本4000万元，中方出资1600万元，占40%；外方出资2400万元，占60%，中方有以下五种方案：
方案一：以货币资金1600万元作为注册资本。

（现金投资不纳税）
方案二：以甲企业存货作价1600万元作为注册资本。

该批存货购进价格1200万元，进项税金204万元。

（提示：税法规定：存货投资视同销售，交增值税，非货币性资产交换，交所得税）
方案三、以上年1月20日购买的机器设备作价1600万元作为注册资本。

该设备原价1800万元，已提折旧220万元。

（提示税法规定：使用过的设备对外投资，视同销售交增值税，未超过原价可免交增值税，使用过的设备对外投资属于非货币性资产交换，交企业所得税）
方案四、以专利权作价1600万元作为注册资本，该专利开发成本2000万元。

账面余额
1600万元（提示税法规定：以无形资产对外投资，参与被投资方利润分配风险共担，免交营业税，以无形资产对外投资属于非货币性资产交换，交企业所得税）
方案五、以厂房作价1600万元作为注册资本，该厂房原价2500万元，已提折旧1000万元。

（提示税法规定：以不动资产对外投资，参与被投资方利润分配风险共担，免交营业税，以不动资产对外投资属于非货币性资产交换，交企业所得税）
要求：计算不同方案的综合税负，比较各方案优劣。

解析：方案一以货币资金1600万元作为注册资本，在其取得投资时无需缴税。

方案二将存货用于投资视同销售，应交增值税=1600/[1+17%]*17%-204=28.48万元
将存货用于投资属于非货币性交换，应交企业所得税={1600/[1+17% ]-1200}*25%= 41.88万元，合计纳税=28.48+41.88=70.36万元
方案三以机器设备注册资本投入，按税法规定，见识用过的旧机器投资视同销售，交增值税，但售价1600万元小于原价1800万元，故免交增值税。

将使用过的机器设备净值=1800-220=1500万元用于投资属于非货币性交换，应交企业所得税=[1600-1500]*25%= 5万元
方案四以专利权注册资本投入，根据税法规定，以无形资产作价1600万元，账面余额1600万元对外投资入股，参与被投资方利润分配，风险共担，不交营业税。

企业以无形资产对外投资，属于非货币性交换，应交企业所得税=[1600-1600]*25%= 0万元方案五以厂房注册资本投入，根据税法规定，以不动产[作价1600万元，原值2500万元，已提折旧1000万元]对外投资入股，参与被投资方利润分配，风险共担，不交营业税。

企业以不动产对外投资，属于非货币性交换，应交企业所得税=[1600-1500]*25%= 25万元，受让方应缴契税=1600*3%=48万元。

第三次作业
一，增值税纳税人选择的筹划
某企业含税销售额40万元，可抵扣含税购进额为20万元这时为小规模纳税人，该企业会计核算健全，有条件被认定为增值税一般纳税人，若为增值税一般纳税人增值税税率为17%，请问该企业是否选择一般纳税人
解析：增值率=40-20/40*100%=50% 小于增值税无差别平衡点增值率20.05%，所以选小规模纳税人。

一般纳税人应交增值税=40/1.17*17%-—20/1.17*17%=2.9万元
小规模纳税人应交增值税=40/1.03*3%=1.165万元
筹划结论：选小规模纳税人可节税1.741万元（2.9—1.165）
二、进货渠道选择的纳税筹划
1、华丰商贸公司为增值税一般纳税人，假如当月拟购进某件商品，每件进价含税价23400元不含税价20000元，销售价不含税22000元，在采购时可以有3种方案：
方案一：增值税一般纳税人，
方案二：可开增值税票的小规模纳税人，
方案三：可开具普通发票的小规模纳税人
要求：（1）计算3个方案中各自缴纳的增值税，选出最优方案
解析：方案一应交增值税=22000*17%—20000*17%=3740—3400=340万元方案二应交增值税=22000*17%—20000*3%=3740—600=3140万元
方案三应交增值税=22000*17%=3740
选方案一税负最低。

（2）若从方案二方案三的企业购入商品，各自将商品价格降到多少，华丰公司就可选择从其企业采购商品。

根据价格优惠零界点可知：按方案二采购商品价格降到23400*86.8%=20311.2元，按方案三采购商品价格降到23400*84.02%=19660.68元，就可以按方案二、方案三采购商品。

2、某企业为增值税一般纳税人，在购买原材料—钢材时，若从北方钢铁厂购进（增值税一般纳税人增值税税率17%）每吨含税价为5850元；若从南方钢铁厂购进（增值税小规模纳税人，征收率为3%）每吨含税价为4992元，可以取得由税务机关代开的增值税专用发票，试作出该机械厂是否应从小规模纳税人出采购货物的决定。

解析：南方钢铁公司为小规模纳税人，根据采购货物价格优惠零界点可知：该向南方钢铁公司购进价格应该在5850*8608%=5077.8元，就不会吃亏，南方钢铁公司钢材实际供应价位4992元小于5077.8元，所以可以向南方钢铁公司采购。

第四次作业
一、混合销售行为的税收筹划（教材第122页）
1.某建筑装饰公司销售材料，并代客户装修，2013年公司取得全部含税收入1000万元，
为装修购进材料支付款项819万元（价款700万元，进项税金119万元）该企业适用增值税税率17%，装饰工程适用营业税税率3%。

要求：请问该企业选择何种纳税人身份缴纳何种税可节税。

解析：增值率=1000—819/1000*100%=18.1% 小于增值税一般纳税人与营业税纳税人无差别平衡点增值率20.65%，该混合销售行为选增值税纳税人。

应交增值税=1000/1.17*17%—119=26.3万元
应交营业税=1000*3%=30万元
筹划结论：选增值税纳税人可节税3.7万元[30—26.3]
2.天朗建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，该公司有两块业务，一块是批发、零售、
建筑、安装材料，同时负责提供安装装饰业务;另一块是单独向社会提供安装装饰业务。

2011年5月该公司的经营如下：
（1）销售建材820000元
（2）取得增值税专用发票的进项税108000元。

（3）与销售货物一起提供安装装饰服务的收入为600000元，单独提供安装装饰业务的收入为160000元，共获得劳务收入760000元
要求：（1）如何界定该企业的销售行为
解析：天朗建筑安装公司的业务既涉及混合销售行为，又涉及兼营销售行为。

（2）正确计算该企业应交增值税、营业税。

正确的筹划方案：是把两块劳务收入，即直接为销售服务的安装、装饰劳务60万元和与销售没有直接关系的安装、装饰业务的16万元的兼营行为分开核算可节税应交增值税=【820000+600000/（1+17%）】*17%-108000=118579.49元
应交营业税=160000*3%=4800元
合计应交税款=118579.49+4800=123379.49元
二、促销方式的税收筹划（教材125页）
某家电企业是增值税一般纳税人，以生产销售彩电为主要业务，6月份销售情况如下：（1）销售给某商场彩电300台，每台不含税价2000元，对方在规定期限内付清货款，现金折扣2%，共取得收入588000元。

（2）将积压在仓库中的100台旧型号电视机卖给学校，每台含税价1170元，折扣10%，开出销售额与折扣额各一张发票，取得含税销售额105300元
（3）另有100台旧型号卖给某商场，卖出后发现有问题，但对方并没有提出退货，而是要求该企业给予一定的价格折让，经协商，给予价格折让20%，并取得含税销售额93600元
同月购进一批另部件，取得增值税专用发票，价款100000元，进项税额17000元并已认证。

该公司财务人员计算6月份应纳增值税：
销项税金=588000*17%+105300/（1+17%）+93600/（1+17%）=128860元
进项税金=17000
应纳增值税=128860-17000=111860
要求：分析上述计算符不符合税法规定。

解析：应纳增值税=[（300+2000）*17%]+100*（1170/1.17）*17%+93600/1.17—17000
=102000+17000+13600—17000=115600元
三、传统融资方式的税收筹划（教材144页）
勇力公司每天赊购8000元的商品，赊购条件为2%，n/30,银行短期贷款年利率为8%，试比较采用现金折扣筹资与放弃现金折扣而利用银行借款对企业所得税的影响。

该企业适用所得税税率25%。

该企业有如下方案：
方案一：向银行取得借款享受现金折扣。

方案二：不享受现金折扣。

解析：方案一，向银行取得借款享受2%的现金折扣，需借款8000*20天=160000元，借款利息=160000*8%=12800元
享受现金折扣可每天少付货币资金=8000*2%=160元
享受现金折扣可全年少付货币资金=160*365天=58400元
因为银行借款利息税前列支32000元，少缴所得税32000*25%=8000元，所以，借款资金实际成本=32000-8000=24000元
享受现金折扣增加利润58400元，所得税增加58400*25%=14600元，可享受现金折扣增加税后利润58400-14600=109500元>借款实际资金成本24000元，所以该方案可行。

解析方案二，不享受现金折扣，放弃2/10的现金折扣，采购成本多增加14600元（8000*2%*365天），少缴企业所得税=146000*25%=36500元，税后利润下降146000-36500=109500元
黄某年薪150000元，月工资12500元，个税起征点3500元有以下方案供选择：
方案一：每月工资12500元，全年总计150000元，
方案二：每月工资3500元，其余108000元全年一次奖金
方案三：每月工资6000元，其余78000元年一次奖金
要求：比较三个方案税后收益，选择最优方案。

解析：方案一应交个税= [（12500—3500）*20%]*12=14940元
税后收益=150000—14940=13506元
方案二月工资未超过起征点不交个税，年终奖应交个税：
108000—（3500—3500）/12=9000，所对应得个税税率20%，速算扣除555，
年终奖应交个税=108000*20%—555=21045元
税后收益=3500*12+108000—21045=128955元
方案三工资交个税=[（6000—3500）*10%—105]*12=1740元
78000/12=6500 所对应得个税税率20%，速算扣除555，
年终奖应交个税=78000*20%—555=15045元
税后收益=6000*12+780000—15045=134955元
筹划结论：选方案一税负收益最大。

补充练习题
一、企业合并税收筹划练习题
甲文化用品有限公司于2013年1月1日被乙文具有限公司合并，合并时甲公司净资产公允价为850万元，尚有2010、2011年未弥补亏损90万元，合并后，乙公司净资产的公允价值5500万元，2013年光大公司应纳税所得额为450万元。

税务顾问提出非股权支付与股权支付两个方案可供选择：
方案一、乙公司支付给甲公司的收购价款中包括；现金950万元、有价证券30万元、其他资产折合80万元；
方案二、乙公司支付给甲公司的收购价款中包括；股票950万元（账面价值）、有价证券30万元、其他资产折合80万元；
请分析如何选择方案可使得合并双方皆大欢喜。

解析方案一：按税法规定，甲公司股东收到了乙公司支付非股权支付额时，应按公允价值转让处置全部资产，确认转让所得缴纳所得税
甲公司应交所得税=（950+30+80-850）*25%=52.5万元
甲公司2010、2011年度尚未弥补的亏损不得结转到光大公司弥补。

乙公司2013年应交所得税=450*25%=112.5万元
解析方案二：乙公司收购中，非股权支付额占股票账面价值为：
110/950*100%=11.6%小于20%，所以，甲公司股东可以不确认转让全部资产所得，不计算缴纳所得税。

同时，乙公司可以弥补甲公司未超过法定弥补期限的亏损
乙公司可弥补的亏损额=450*（850/5500）=67.5
乙公司2013年应交所得税=（450-67.5）*25%=95.63万元
筹划结论：选择方案二，股权支付方式收购甲公司可节税52.5万元；乙公司可节税16.87万元（112.5-95.63）.
二、债务重组税收筹划练习题
甲乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，企业所得税税率25%，甲公司赊销一批商品给已公司，价税合计234万元，债务到期乙公司资金周转出现暂时困难，双方协议进行债务重组，乙公司有两个方案可供选择
方案一，将债务偿还期延长半年，以现金偿还234万元。

随后乙公司将其拥有10万件A商品以含税单价23.4元/件（不含税单价20元/件），降价出售，半年内已将该商品全部销售完毕，收到现金234万元，假设乙公司可抵扣进项税额15万元。

方案二，乙公司将拥有10万件商品抵偿债务，该批商品不含税公允价值220万元，账面价值180万元。

要求：请进行分析筹划并选择最佳方案。

解析方案一：乙公司降价出售商品应交增值税=10万件*20*17%-15=19万元
应交所得税=10万件（20-18）*25%=5万元
合计应缴纳=19+5=24万元
解析方案二，乙公司商品抵偿债务数以销售行为应征增值税，以公允价值220万元确认销售收入，应交增值税=220*17%-15=22.4万元
乙公司以非货币性资产清偿债务，按资产转让收益缴纳所得税
应交所得税=10万件*（22-18）*25%=10万元
合计缴纳税款22.4+10=32.4
筹划结论：方案一比方案二少交8.4万元税款（32.4-24）所以选方案一，先将商品出售用现金偿还债务。

三、促销方式税收筹划练习题
某服装公司2010年店庆，决定打着促销，公司商品的毛利率30%，一下商品价格均为含税价格）；
方案一、打八折，原100元的商品以80元售出；
方案二、赠送购货价值20%的礼品，即购买100元的商品，可获得20元的礼品。

要求：在不同的促销方案下的增值税、所得税、税后利润。

方案一、应交增值税=[80/1+17%]*17% —[70/1+17%]*17% =1.45元
应交所得税= {[80/1+17%]—[70/1+17%]}*25%=8.55*25%=2.14元
税后利润=8.55—2.14=6.41元
方案二、应交增值税=[80/1+17%]*17% —[70/1+17%]*17% —[14/1+17%]*17%=2.32元
应交所得税= {[80/1+17%]—[70/1+17%]-[14/1+17%]}*25%
=[85.47-59.83-11.97]*25%=13.67*25%=3.42元
四、股票期权的税收筹划
2010年1月1日，某上市公司授予刘高管1000份股票期权，刘高管可以在2011年12月31日可以以24/股购买10000份公司股。

行权日2011年12月31日，当天股票市场价格33/股。

要求：方案一、不筹划的情况下缴纳的个税；
方案二、将股票期权分解为全年一次性奖金和股票期权，即行权日价格定位28元，其余40000元[（28-24）*10000]以全年一次性奖金的形式发放，应交的个税；
方案三、将员工10000份股票期权分为2010年末、2011年末个5000份股，2010年末、2011年末行权股票分别为19/股，24/股，预计2010年末、2011年末股票市场价格分别为28/股、33/股，此方案应交个税。

解析：方案一、应纳税所得额=（33-24）*10000=90000元
90000/12=7500元，适应的税率20%，速算扣除数555
应纳个税=（90000/12*20%-555）*12=11340元
方案二、、应纳税所得额=（33-28）*5000=50000元
50000/12=4166.67元，适应的税率10%，速算扣除数105
应纳个税=（50000/12*10%-105）*12=3740元
全年一次性奖金应纳税所得额=40000/12=3333.33元适应税率10%，速算扣除105 应交的个税=40000*10%-105=3895元
合计纳个税=3740+3895=7625元
方案三、2010年应纳税所得额=（28-19）*5000=45000元
45000/12=3750元，适应的税率10%，速算扣除数105
应纳个税=（45000/12*10%-105）*12=3240元
2011年应纳税所得额=（28-19）*5000=45000元
45000/12=3750元，适应的税率10%，速算扣除数105
应纳个税=（45000/12*10%-105）*12=3240元
合计纳税=3420+3240=6480
筹划结论：方案一将收入分解为年终奖和股票期权，每种收入方式减少可节税；
方案二对于员工在一个纳税年度内多次取得股票期权形式可以节税。