长期股权投资知识点经典梳理

长期股权投资

形成控股合并（包括同一控制和非同一控制）直接相关税费计入管理费用；

不形成控股合并，直接相关税费计入成本。

第一节长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：

1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资（母公司对子公司或子公司对子公司的投资）；＞50%

2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；

3、企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；

4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（参股）＜20%

注意：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资要划分为交易性金融资产或者可供出售金融资产。

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

初始投资成本应区分企业合并（控股合并，对子公司投资）和非企业合并确定。

企业合并还要区分同一控制和非同一控制来确定。

非企业合并不区分同一控制和非同一控制。

二、企业合并（＞50%）（后续计量成本法）形成的长期股权投资

（形成控股合并的长期股权投资）

企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业（法律主体）合并形成一个报告主体（会计主体）的交易或事项。

分别同一控制下控股合并（会计处理不承认公允价值，非市场理念）与非同一控制下控股合并（公允价值，市场理念）确定形成长期股权投资的初始投资成本。

（一）同一控制下的企业合并（后续计量成本法）形成的长期股权投资

1、合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。与支付的现金、非现金资产或承担的债务账面价值之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积调占10%，未分配利润90%）。注：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费等，发生时计入当期管理费用。

2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。资本公积留存收益

注：发行股票取得长期股权投资，与投资有关的审计费、评估咨询费等计入管理费用。

注意：与发行股票有关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

注意：（1）若会计政策不同，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整。

（2）被合并方账面所有者权益是指相对于最终控制方而言的账面价值。

（3）被投资方改制的资产、负债评估价值调整的账面价值认可。

（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。

3、通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。原交易日的长期股权投资账面价值结平。资本公积留存收益

（二）非同一控制下的企业合并（后续计量成本法）形成的长期股权投资

1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。注：为进行企业合并发生的审计评估费等计入管理费用。

2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，个别报表中的处理：

（1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的——长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值（购买日时的价值）加上购买日（合并日）为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和；

（2）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的——长期股权投资的成本为原权益法（不断调整账面价值，对方盈利，我们借：长期股权投资贷：投资收益）下的账面价值加上为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和。（20%以上权益法→50%以上成本法，不追溯调整）

注：追溯调整，假定最开始就采用成本法，……，完全成本法。

成本法20%权益法50%成本法

（3）合并前以公允价值计量的（如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值（购买日时新的价值）加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和。

注意：购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益（资本公积——其他资本公积）的，应当在处置该项投资（注意：此处是指长期股权投资，而不是可供出售金融资产）时转入当期投资收益。

三、以企业合并以外的方式取得长期股权投资（不形成控股合并的长期股权投资）

（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款（市场理念）作为初始投资成本。（被投资企业所有者权益账面价值和可辨认净资产的公允价值均无用）

初始投资成本还包括与取得上期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。

注意：任何时候，为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，……

第二节长期股权投资的后续计量

一、成本法

（一）成本法适用范围

1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资。

注意：投资方对子公司的投资个别报表用成本法，合并报表用权益法（整体观）。

2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。