平行结转分步法简析

平行结转分步法简析

作者：刘彧

来源：《财会通讯》2011年第03期

分步法核算是产品成本核算方法之一，现实生产中的多步骤集中体现为两种情况：装配式多步骤和连续式多步骤。在装配式多步骤生产模式下使用平行结转分步法比较容易接受，但在连续式多步骤生产模式下使用平行结转分步法，就需要一定的理解方式。在连续式多步骤生产形式下，人们习惯使用逐步结转分步法，即按照产品加工顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算产成品成本。该种方法容易理解，但缺点是时效性较差。下一个工序总是要等上一工序传递来的半成品成本信息为计算依据，即最终产品的成本是按工序顺序累计出来的，任何一个工序的计算出了问题，都会影响产成品成本的计算。本文通过实例，换一个角度考虑，试用平行结转分步法来实现产品成本的计算。

[例]某企业从2010年1月起投入生产甲产品，该产品生产需要连续经过两道工序，材料在生产初一次投入。1月份两道工序消耗如下：第一工序发生材料消耗500元，人工费用300元，制造费用200元；第二工序发生人工费用200元，制造费用100元。第二工序每生产一件产成品需要第一工序提供一件半成品。

(1)若当月第一工序投产50件产品，全部加工为半成品后由第二工序加工为50件产成品，则这50件产品成本计算为(见表1)：

由于两道工序都完成了各自的任务，所以本月第一工序发生的1000元以及第二工序发生的300元消耗都应计入产品的成本。该题的计算思路是以各步骤为最终产品所做的贡献为突破口，分别核算，平行汇总，从而实现计算产成品成本的目的。

(2)若当月第一工序投产50件产品，形成30件半成品后由第二工序全部加工为产成品，第一工序月末20件在产品的加工程度为50％。则完工的30件产品成本计算为：由于第二工序发生的消耗全部用于生产30件产成品，所以300元应计入产成品成本。对于第一工序，由于发生的1000元消耗形成了两种状态的产品，一是构成最终产品的30件半成品，另一部分是该步骤的20件在产品。显然，只有前者应该计入产成品成本，所以使用约当产量比例法，将该工序的6000元进行分配，计算过程如下(结果见表2)：

直接材料分配率：508÷50=10

直接人工分配率：300÷(20×50％+30)=7.5

制造费用分配率：200÷(20×50％+30)=5

30件半成品成本：30×(10+7.5+5)=675

20件在产品成本：1000-675=325

值得注意的是，在上述计算过程中，已经脱离了工序顺序的限制，先确定了第二工序应计入产成品的部分，后确定了第一工序应计入产成品的部分。由此说明，在平行结转分步法下，各工序的计算是可以不按工序顺序进行的，即可以同时进行，所以这种算法能极大的提高核算效率。

(3)若当月第一工序投产50件产品，全部加工为半成品后交由第二工序进行加工。月末，第二工序生产出30件产成品，另外20件在产品的加工程度为50％。则完工的30件产品成本计算程序为：

第一工序消耗1000元完成了50件半成品的生产，即每件半成品的成本为20元，由于本月最终形成的是30件产成品，所以第一工序只有30件半成品成本(价值600元)有资格计入产成品成本，剩下的20件半成品(价值400元)虽然被交送给了第二工序，但所对应的费用却还留在了第一工序没被转出，即第一工序有400元的月末余额；第二工序消耗300元加工50件半成品，月末需要将300元在本步骤形成的产成品和在产品之间进行分配，计算过程如下(结果见表3)：

直接人工分配率：200÷(20+50％+30)=5

制造费用分配率：100÷(20×50％+30)＝2.5

第二工序用于30件产成品的成本：30×(5+2.5)=225

第二工序20件在产品成本：300-225=75

需要注意的是，在上述计算过程中，第一工序完成的20件半成品虽然已交送给下一工序，但是费用关系却没被转出，说明半成品的实物和价值严重脱离，这正是平行结转分步法的致命缺陷。当生产进入到下一个月份时，这一矛盾就会更加明显，第一工序的期初余额400元并非和本工序的在产品实物对应，其对应的产品部分在第二工序。所以在使用这种方法计算产品成本时，要从整个生产程序上全面控制实物的传递和管理，要求会计人员具备较强的业务素质。

(4)若当月第一工序投产50件产品，形成30件半成品后由第二工序进行加工，第二工序月末形成10件产成品。两道工序在产品的加工程度均为该工序的50％，则完工的10件产品成本计算程序为：

第一工序本月消耗1000元，月末形成30件半成品和20件第一工序在产品。在这完成的30件半成品中只有10件半成品的成本有资格计入产成品成本(因为本月产成品只有10件)，采用约当产量比例法进行计算，过程如下(结果见表4)：

直接材料分配率：500÷50=10

直接人工分配率：300÷(20×50％+30)＝7.5

制造费用分配率：200÷(20×50％+30)=5

10件半成品成本：10×(10+7.5+5)=225

20件半成品及20件在产品成本：1000-225=675

第二工序本月消耗300元用于加工30件半成品，月末形成10件产成品和20件该工序的在产品。采用约当产量比例法将308分配给这两种状态的产品，计算过程如下：

直接人工分配率：200÷(20+50％+10)=10

制造费用分配率：100÷(20×50％+10)=5

第二工序用于10件产成品的成本：10×(10+5)=150

第二工序20件在产品成本：300-150=150

平行结转分步法突出体现了两个环节，一是要确定各工序的费用消耗情况，二是要计算各工序应计入产成品的成本，其中后者是解决问题的关键。参见上述第四种情况，在计算第一工序应计入产成品成本时，首先要明确该工序实际为最终产成品提供了10件半成品，只要将其计算出来，转至产成品账户即可。仔细观察不难发现。第一工序发生的消耗在月末实际上体现为两种形式——最终产成品和其他各个状态的“在产品”，即停留在各个不同工序上的未完工产品，构成了企业的广义在产品。由此，推出相应计算公式：

某工序某种费用分配率=该工序该种费用合计数÷(产成品数量+广义在产品数量)

其中，产成品数量是指最终完工的产品数量，广义在产品数量是指月末从当前工序开始至最后工序所有工序的未完工产品数量。计算出分配率后，就可以分别计算该工序应计入产成品成本的部分和该工序留存的部分。将公式套用在第二工序计算过程中同样有效。值得注意的是，此时作为广义在产品计入公式的数量是从该步骤算起，即20件。另外，如果这个企业在工序问是通过自制半成品仓库对半成品进行管理的，还要考虑这一部分未完工产品数量的影响。

参考文献：