第七章通货膨胀会计
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为基础而形成的历史成本原则等一些基本会计原则。 • 在币值不变假设和其他几个假设条件下，美国会计学家曾
提出了一项会计的基本原则，即： • 任何一项资产的取得，都应以当时交换价格或生产成本计
价；任何一项负债的承诺，也都以当时资产或劳务的交换 价格或当时约定的金额计价。资产的价值一旦记入账簿， 以后就按其耗用部分作为成本（销货成本）和费用（如折 旧），并以此作为同收入相配合来确定收益，计入收益表。 而其未耗用的部分，则作为资产的价值仍反映在资产负债 表上。除非资产经过使用和交换，否则其价值是不予变动 的。这就是所谓的历史成本原则或历史成本模式的基本特 点。
第一节 物价变动对会计的影响
• 一、通胀使得货币币值不变假设受到冲击 • 传统财务会计是以货币为计量单位，根据企业已发生的经
济活动所产生的大量数据，按照传统的会计模式（主要指 历史成本会计模式）进行加工（计量、记录、整理、汇 总），并遵循公认会计原则，编制出财务报表和报告。提 供货币形式的信息，即在财务报表上以货币作为统一的量 度对所有的项目作出量的反映。 • 货币作为会计选用的量度，用它来计量各项目的价值，就 如同生活中用公斤来衡量物体的重量，用米来计量物体的 长度一样。它们都是统一的量度。 • 但也有不同之处，作为度量单位的公斤、米，它们自身的 重量或长度是不会变的，但作为度量单位的某一单位货币 （如1美元），它自身的价值却是会变动的。
• （而存货上涨的150000美元在传统的历史成本计量的报 表中是得不到反映的 。）
第一节 物价变动对会计的影响
• 但如果以历史成本为计量基础，不考虑币值变动，年末存 货只能按100000美元列示。而所列示的100000美元，其 计量单位却是年初美元,反映的是年初美元的购买力。
• （2）对于现金以及货币性项目来说，这些资产金额（价 格）并不随物价变动而变动。不论一般物价水平怎样变化， 原来的1美元现金，现在仍然是1美元，变化的只是1美元 的购买力。本例企业年初持有现金60000美元，在一年内 若没有现金流动，尽管物价上涨了，但年末的现金不会变， 仍是60000美元。现金项目从账面上看不出任何变化，但 是，年初的60000美元代表的是年初美元的购买力，而年 末的60000美元代表的却是年末美元的购买力。
• 但是，历ห้องสมุดไป่ตู้成本原则的优越性是以币值不变假设为前提的。 一旦出现了否定币值不变假设的客观情况，特别是持续的 通胀，历史成本原则最重要的优点——客观、可靠性不但 不复存在，相反，以它来作为计量基础，还会歪曲企业的 实际财务状况及其经营成果。
第一节 物价变动对会计的影响
• 设企业年初有存货100000美元，现金60000美元，均按历 史成本计量。年初的一般物价指数为100，到年末，上列 资产不变，但一般物价指数已上升到250。那就是说，按 购买力计算，年初的1美元相当于年末的2.5美元。如果此 时仍以历史成本为计量基础，即存货仍为100000美元， 现金60000美元，这样的计价就不符合实际了。
• （1）对于存货这种非货币性项目来说，其价值（格）是 随着物价变动而变动的。如果不考虑存货本身的涨跌，当 一般物价水平提高（即货币的购买力下降）时，存货的价 值也应上涨。由于一般物价指数由100上升至250，这意 味着物价的一般水平平均提高一倍半。倘若按年末美元的 购买力来计量，存货应涨到250000美元。
• 由于年初一般物价指数为100，年末为250，因此，就购 买力而言，年初美元和年末美元实际上就如同两种不同的 货币。
第一节 物价变动对会计的影响
• 这就是说，虽然企业年初和年末持有的现金都是60000美 元，但由于一般物价水平由100上升至250，企业在现金 这个项目上将蒙受货币购买力变动所带来的损失90000美 元（按年末美元计量）。而这一购买力损益在按历史成本 计量资产的传统报表上也是得不到反映的。
第一节 物价变动对会计的影响
• 传统会计做法是不考虑币值的变动，西方会计学者为这一 会计惯例提出了一项会计基本假设：以货币为计量单位时， 应假定币值本身不变。并寻找了理论根据：在商品经济中， 物价的变动——涨与跌是不可避免的。但从长期观察，物 价的涨和跌对会计信息的影响是可以互相抵消的。
• 上世纪70年代以前，币值不变假设是基本符合客观实际的。 在物价比较稳定，或者物价有涨有跌的环境下，按照这一 假设和正常的会计处理方法编制的财务报表，能正确地反 映企业的财务状况和经营成果。
第一节 物价变动对会计的影响
• 长期以来，传统的财务会计都是按照币值不变的基本假设 和历史成本原则来处理数据资料的。在物价基本稳定的环 境下，按照上述假设和原则编制的财务报表，不仅在理论 上无可非议，在实践上也是切实可行的。更重要的是，这 样产生的财务信息，对投资人进行投资决策和对债权人进 行信贷决策，基本上都是有用的，而且也比较客观、可靠。 原因是，历史成本计价具有客观依据，币值不变假设符合 客观实际。
第七章 通货膨胀会计
• 第一节 物价变动对传统会计的影响 • 第二节 通货膨胀会计模式 • 第三节 通货膨胀会计的处理程序
第一节 物价变动对会计的影响
• 物价变动会计通常是指在通货膨胀下引起的物价变动会计， 所以又称为通货膨胀会计。
• 通货膨胀会计是财务会计的一个新领域。自二战后，许多 资本主义国家就出现了通货膨胀，由于通胀的持续和发展， 使得企业的会计信息，特别是对外提供的财务报表，严重 地脱离了企业真实的经营成果与财务状况。报表使用者所 获得的会计资料，往往是一堆用处不大，甚至无用的数字。 在这种情况下，资本主义国家中陆续出现了为消除通货膨 胀影响的新的会计（计量）模式或财务报告模式。展开了 有关通货膨胀会计问题的研究。通货膨胀会计也就是在这 种环境背景下逐渐形成的。
• 然而，从上世纪70年代出现严重、持续的通货膨胀后，这 一假设便于客观实际严重不符。在通货膨胀的情况下，货 币单位价值不断下跌，物价水平不断上涨，从而使得不同 时期的货币购买力不同，前后时期的货币单位之间失去了 一致性、可比性，实际上也就否定了币值不变的会计假设。
第一节 物价变动对会计的影响
• 二、持续通胀对历史成本原则的冲击 • 持续通胀在否定币值不变假设的同时,还冲击到以此假设
提出了一项会计的基本原则，即： • 任何一项资产的取得，都应以当时交换价格或生产成本计
价；任何一项负债的承诺，也都以当时资产或劳务的交换 价格或当时约定的金额计价。资产的价值一旦记入账簿， 以后就按其耗用部分作为成本（销货成本）和费用（如折 旧），并以此作为同收入相配合来确定收益，计入收益表。 而其未耗用的部分，则作为资产的价值仍反映在资产负债 表上。除非资产经过使用和交换，否则其价值是不予变动 的。这就是所谓的历史成本原则或历史成本模式的基本特 点。
第一节 物价变动对会计的影响
• 一、通胀使得货币币值不变假设受到冲击 • 传统财务会计是以货币为计量单位，根据企业已发生的经
济活动所产生的大量数据，按照传统的会计模式（主要指 历史成本会计模式）进行加工（计量、记录、整理、汇 总），并遵循公认会计原则，编制出财务报表和报告。提 供货币形式的信息，即在财务报表上以货币作为统一的量 度对所有的项目作出量的反映。 • 货币作为会计选用的量度，用它来计量各项目的价值，就 如同生活中用公斤来衡量物体的重量，用米来计量物体的 长度一样。它们都是统一的量度。 • 但也有不同之处，作为度量单位的公斤、米，它们自身的 重量或长度是不会变的，但作为度量单位的某一单位货币 （如1美元），它自身的价值却是会变动的。
• （而存货上涨的150000美元在传统的历史成本计量的报 表中是得不到反映的 。）
第一节 物价变动对会计的影响
• 但如果以历史成本为计量基础，不考虑币值变动，年末存 货只能按100000美元列示。而所列示的100000美元，其 计量单位却是年初美元,反映的是年初美元的购买力。
• （2）对于现金以及货币性项目来说，这些资产金额（价 格）并不随物价变动而变动。不论一般物价水平怎样变化， 原来的1美元现金，现在仍然是1美元，变化的只是1美元 的购买力。本例企业年初持有现金60000美元，在一年内 若没有现金流动，尽管物价上涨了，但年末的现金不会变， 仍是60000美元。现金项目从账面上看不出任何变化，但 是，年初的60000美元代表的是年初美元的购买力，而年 末的60000美元代表的却是年末美元的购买力。
• 但是，历ห้องสมุดไป่ตู้成本原则的优越性是以币值不变假设为前提的。 一旦出现了否定币值不变假设的客观情况，特别是持续的 通胀，历史成本原则最重要的优点——客观、可靠性不但 不复存在，相反，以它来作为计量基础，还会歪曲企业的 实际财务状况及其经营成果。
第一节 物价变动对会计的影响
• 设企业年初有存货100000美元，现金60000美元，均按历 史成本计量。年初的一般物价指数为100，到年末，上列 资产不变，但一般物价指数已上升到250。那就是说，按 购买力计算，年初的1美元相当于年末的2.5美元。如果此 时仍以历史成本为计量基础，即存货仍为100000美元， 现金60000美元，这样的计价就不符合实际了。
• （1）对于存货这种非货币性项目来说，其价值（格）是 随着物价变动而变动的。如果不考虑存货本身的涨跌，当 一般物价水平提高（即货币的购买力下降）时，存货的价 值也应上涨。由于一般物价指数由100上升至250，这意 味着物价的一般水平平均提高一倍半。倘若按年末美元的 购买力来计量，存货应涨到250000美元。
• 由于年初一般物价指数为100，年末为250，因此，就购 买力而言，年初美元和年末美元实际上就如同两种不同的 货币。
第一节 物价变动对会计的影响
• 这就是说，虽然企业年初和年末持有的现金都是60000美 元，但由于一般物价水平由100上升至250，企业在现金 这个项目上将蒙受货币购买力变动所带来的损失90000美 元（按年末美元计量）。而这一购买力损益在按历史成本 计量资产的传统报表上也是得不到反映的。
第一节 物价变动对会计的影响
• 传统会计做法是不考虑币值的变动，西方会计学者为这一 会计惯例提出了一项会计基本假设：以货币为计量单位时， 应假定币值本身不变。并寻找了理论根据：在商品经济中， 物价的变动——涨与跌是不可避免的。但从长期观察，物 价的涨和跌对会计信息的影响是可以互相抵消的。
• 上世纪70年代以前，币值不变假设是基本符合客观实际的。 在物价比较稳定，或者物价有涨有跌的环境下，按照这一 假设和正常的会计处理方法编制的财务报表，能正确地反 映企业的财务状况和经营成果。
第一节 物价变动对会计的影响
• 长期以来，传统的财务会计都是按照币值不变的基本假设 和历史成本原则来处理数据资料的。在物价基本稳定的环 境下，按照上述假设和原则编制的财务报表，不仅在理论 上无可非议，在实践上也是切实可行的。更重要的是，这 样产生的财务信息，对投资人进行投资决策和对债权人进 行信贷决策，基本上都是有用的，而且也比较客观、可靠。 原因是，历史成本计价具有客观依据，币值不变假设符合 客观实际。
第七章 通货膨胀会计
• 第一节 物价变动对传统会计的影响 • 第二节 通货膨胀会计模式 • 第三节 通货膨胀会计的处理程序
第一节 物价变动对会计的影响
• 物价变动会计通常是指在通货膨胀下引起的物价变动会计， 所以又称为通货膨胀会计。
• 通货膨胀会计是财务会计的一个新领域。自二战后，许多 资本主义国家就出现了通货膨胀，由于通胀的持续和发展， 使得企业的会计信息，特别是对外提供的财务报表，严重 地脱离了企业真实的经营成果与财务状况。报表使用者所 获得的会计资料，往往是一堆用处不大，甚至无用的数字。 在这种情况下，资本主义国家中陆续出现了为消除通货膨 胀影响的新的会计（计量）模式或财务报告模式。展开了 有关通货膨胀会计问题的研究。通货膨胀会计也就是在这 种环境背景下逐渐形成的。
• 然而，从上世纪70年代出现严重、持续的通货膨胀后，这 一假设便于客观实际严重不符。在通货膨胀的情况下，货 币单位价值不断下跌，物价水平不断上涨，从而使得不同 时期的货币购买力不同，前后时期的货币单位之间失去了 一致性、可比性，实际上也就否定了币值不变的会计假设。
第一节 物价变动对会计的影响
• 二、持续通胀对历史成本原则的冲击 • 持续通胀在否定币值不变假设的同时,还冲击到以此假设