权责发生制对会计信息质量的影响

权责发生制对会计信息质量的影响

摘要：我国会计核算实行的两种方法分别是权责发生制与收付实现制。长期以来，权责发生制在保证会计信息的真实性方面具有重大的作用，其在会计核算中的地位已为人们所公认。然而，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，如何有效地选择会计核算方法对企业经济信息进行记录则变得尤为重要。本文对两种核算原则进行比较，分析两者的优劣，提出将二者有效地融合，反映企业经营信息。

关键词：权责发生制收付实现制

一、相关概念

（1）权责发生制,也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准,来确认收人和费用。不论是否已有现金的收付,按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况,确定其归属期。就是说凡属本期的收人,不管其款项是否收到,都应作为本期的收人;凡属本期应当负担的费用,不管其款项是否付出,都应作为本期费用。反之,凡不应归属本期的收人,即使款项在本期收到,也不作为本期收人;凡不应归属本期的费用,即使款项已经付出,也不能作为本期费用。权责发生制是企业会计核算的一项基本假设，企业在核算利润、编制利润表时是以权责发生制为基础的。

（2）收付实现制，也称现金收付制或现金制，是与权责发生制相对应的一种会计基础。它是以现金收到或付出为标准,来记录收人的实现或费用的发生。也就是按收付日期确定其归属期,凡是属本期收到的收人和支出的费用,不管其是否应归属本期,都作为本期的收人和费用;反之,凡本期未收到的收人和不支付的费用,即使应归属本期收人和费用,也不作为本期的收人和费用。目前,在我国社会中,企业完全采用权责发生制原则进行账务处理,行政机关和全额拨款的事业单位采用收付实现制原则进行账务处理。

收付实现制和权责发生制的共同之处在于均是会计确认收益和费用归属的基本原则,但收付实现制是以实际收付现金为确认收益和费用的基本标准;权责发生制是凭据持续经营和会计分期两个基本前提,以权利的取得和责任的承担作为

确认收益和费用的基本标准,即取得收取货款的权利或承担费用的责任就可以确认收益和费用。

二、收付实现制和权责发生制对会计报表项目的影响的区别

（1）收付实现制和权责发生制会计确认基础账户设置不同。

收付实现制会计确认基础账户主要设置有资产类、负债类、净资产科目;而权责发生制会计确认基础账户设置有资产类、负债类、所有者权益、损益类科目。它们二者虽然设置上有些名称相同,内容却大不一样。另外，使用会计科目的不同：权责发生制采用应计制，企业在日常经营活动中存在了大量跨期收入、费用，要对不同期间所产生的收入、费用、资产、负债等会计要素的记录，则必然使用到应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、待摊费用及预提费用等科目。新会计准则取消了待摊费用和预提费用，把发生的费用受益期在一年以内的，直接计入了当期损益。这样更简化了相关业务的会计处理，减少了期末的核算工作量。现收现付制在会计处理上手续要简便很多，不需要考虑应计收入和费用的问题。

（2）收付实现制和权责发生制会计确认基础期未处理不同。

收付实现制会计确认基础因采用实收实付制,所以在期未不需作任何处理。但权责发生制会计确认基础却不同,它采用收入和费用配比原则,在款待没有收到期前可以确认

收入,在款项没有付出前可以确认支出或先付款没有确认支出等,因此它必须期未进行调整。

（3）对企业的影响不同。

权责发生制运用应计科目及跨期核算反映企业经济业务，对于归属本期的收入、费用则在损益表上进行反映，现实中易造成企业在某一会计期间内的损益表上看起来效益颇高，但在资产负债表上却可能没有对应的变现资产而陷入经营困境。而现金流量表是以款项的实际收付为标准所确定的本期收入与费用，无疑最大可能地压缩了人为调节的因素。

(4)收付实现制和权责发生制会计确认基础收益结果不同。

一是收付实现制会计确认基础收益结果。收付实现制会计确认基础不考虑时间,各会计期间收益结果差异较大。因此,有的月份或年份收入时高时低,不能

正确的反映收益结果;费用也是这样。二是权责发生制会计确认基础收益结果。权责发生制会计确认基础不仅考虑收入和费用的配比,各会计期间收益结果比较均衡,而且在费用和成本方面考虑的比较详细,具体说,在会计核算过程中合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅限于本会计期间(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出;凡支出的效益限于几个会计期间(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。

三、企业选择权责发生制的原因

在尚未出现商业信用和借贷行为的情况下，收付实现制是中西方复式簿记的基础，企业以现金流入与现金流出的差额来确定当期的收益。然而伴随着商品经济的发展及商业信用的逐步扩大，以款项的实际收支为标准的收付实现制，易造成企业实际收益结果的偏差，在某种程度上阻碍了企业对资本的吸纳，致使收付实现制在经济社会中逐渐失去了其生存的基础。权责发生制的核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收益与费用，它从收入与相关成本的关联客观地反映企业的财务状况和经营成果。

权责发生制会计确认基础在持续经营假设和会计分期假设的制约下,充分考虑了企业的现金收支行为不能与经济业务中体现的权利与义务的发生完全的一致性,可以恰当地进行期间经营成果的确定,从而满足投资者定期了解企业财务状况、经营成果和现金流动信息的需要。所以,权责发生制会计确认基础在绝大多数企业中得到普遍应用。当然,确认权责发生制会计基础的普遍应用并不代表收付实现制会计确认基础就完全退出会计确认的/历史舞台，而恰恰正是收付实现制会计确认基础作为确认权责发生制会计基础补充。

四、权责发生制对会计信息的影响

权责发生制实际包括了三个层次的认定会计核算的对象都有哪些以及这些对象都何时发生会计报表确认这些经济业务引起了何种影响,这三方面是相互关联、相辅相成的。随着我国市场经济逐渐发展,对会计信息有效性及真实性的需求不断提高,权责发生制对会计信息的影响也不断暴露出来。首先,近些年来,我国金融市场发展迅速,金融产品及衍生工具的大量出现,对传统的权责发生制提出了挑战。传统财务会计基于已发生的交易或事项,而没有考虑到将来的现金流人及流出;而各种金融工具往往只是种合约,合约双方在签订时除了部分合费用外,就