浅谈文化因素对国家会计模式的影响

浅谈文化因素对国家会计模式的影响-----以美日德中为例组长：张斯海资料收集：李静雯、朱玉洁、张文娟、丁雪苗、韩瑞论文编写：王特、张斯海PPT制作：尤雪敏、刘洵薇关键词：会计模式；文化因素；国家摘要:关于会计模式的研究一直是一个经久不衰的重要课题，世界各国受多种环境因素的影响，经过了长期发展逐步形成了一些不同的会计模式。

本文选取了会计模式具有颇具代表性的四个国家：美国、日本、中国、德国分别进行了短浅的分析和探讨，旨在通过了解各国文化的特征，探讨其与会计模式之间的影响关系，了解会计的本质。

本论文包括引言、分析各国独特文化影响下的会计模式特点、结论三大部分构成.一、引言文化可以看作是一个社会共同的价值和观念，包括价值取向、思维方式、思想观念、行为准则以及语言文字和风俗习惯等。

所谓会计模式，是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体，其组成要素包括会计的目标、管理、规范、核算、报告、监督和会计教育等方面。

会计在其发展过程中都会以该国特有的价值观点和是非方式形成会计思想、会计理论，以其特有的语言文字描述和传递会计信息，按照其道德规范及习惯进行会计处理。

会计文化环境是指对会计模式形成与发展具有制约和影响作用的各种文化因素总和，包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则及语言、文字、风俗习惯等。

由于文化是人类在长期的社会实践中创造并积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富，因而由各种文化因素组成的文化环境，在不同的社会表现出明显的差异，文化环境的这种差异，直接或间接地影响着各国会计模式的形成和发展。

二、对各国文化因素对会计模式影响的探讨1、美国会计模式（1）个人主义美国文化崇尚个人自由，追求个人利益。

因此，美国的财务会计信息主要是为了满足个人使用者而非整个国家的需要。

其会计规范侧重于考虑其经济的微观主体――企业的利益。

FASB在其第１号财务会计概念公告中，提出＂编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户、提供有用的信息、以便作出合理的投资、信贷和类似的决策＂，把投资者和信贷者的信息需要放在了最为显要的地位，而国家或政府的需要则没有明确提及，应该说，这与美国崇尚个人主义的文化传统是分不开的。

（2）权距小美国是一个权距较小的社会，集权程度较低，分权较为普遍，上、下级之间协商共事，管理理论的重心在雇员，而非管理者。

这样，会计准则的制定主要由民间机构来承担，会计实务界和学术界的对会计准则的制定有很大的影响。

每一条准则的制定都需要广泛征求各方面的意见，这样制定出来的准则不但内容比较完善，也容易为各方所接受和执行美国会计规范强调广大投资公众的利益正是美国文化影响的一个证明。

（3）规避不确定性的意识较弱规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。

如果一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且社会成员也有这种需求，以据之减少其所面临的不确定性情况。

如果一个社会规避不确定性的意识较弱，则相反。

因此，在规避不确定性的意识较强的社会里，其会计制度往往比规避不确定性意识弱的社会来得详细具体。

美国人的冒险、开拓精神众所周知，其规避不确定性的意识相对较弱。

这反映在会计上就是美国会计准则并不事无巨细，面面俱到，而是留有选择的余地。

美国会计比较强调会计人员的职业判断，而不是像英国一样制定详细的会计制度。

（4）阳刚美国是典型的阳刚社会，人们崇尚财富、竞争、成就。

这表现在会计管理体制上，强调专业导向、行业自律，各种团体甚至个人都会发表意见，最后准则的制定是各方争论、利益均衡的结果。

在会计职业上，强调专业权威性，会计职业界敢于为行业利益与各方作斗争，对象甚至是政府机构，因而会计职业界的社会地位较高；在会计信息披露上，倾向于透明、公开；在会计处理方法上，强调公允和相关，并偏向乐观，勇于创新。

2、日本会计模式（1）法律体系西方化，多而规范日本会计法规的制定受政府、税收和法律的影响较大，注重依据法律指导会计实务。

其现行的会计法规体系，可以称之为“五位一体”的体系，即包括商法会计法规、证券交易法会计法规、税法会计法规以及企业会计原则法规和会计职业法规等五大部分。

这些法规，从不同的角度规范了全国企业的会计核算和会计工作，其规定各有侧重。

商法会计法规是对所有从事生产经营的个人、企业法人的会计核算起规范作用。

证券交易法会计法规，主要是对有价证券上市或有价证券准备上市的公司会计核算进行规范。

税法会计法规，主要体现在法人税法和所得税法之中，它是为了合理计算纳税所得，在税法中涉及到众多具体的会计实务方面的规定，从而以间接的方式规定了企业会计核算工作。

企业会计原则法规，侧重会计技术方面的规定，对企业会计的具体核算起规范作用。

会计职业法规，主要包括公认会计师法以及公认会计师对外部审计制度等，发挥对会计职业人员的监督管理等作用。

（2）性格传统保守，注重会计核算稳健性，规避不确定性意识很强日本的会计原则是稳健的，某些会计规定和惯例更倾向于保守、谨慎。

例如，固定资产必须以历史成本进行计量，从不采用评估价值；最常见的折旧方法是余额递减法：日本公司通常计提不可分配的法定公积金；多公司通常还在财务报表中报告《税法》所允许的最高限额的费用。

日本特别注重企业的成本管理，日本的会计模式也偏重法律法规的控制，制定比较完备的会计法规体系，留给个人判断的空间很小。

也正是因为日本人防范风险的愿望最为强烈，会计人员在会计方法的选择上侧重于稳健主义原则，保守程度相对较高。

（3）会计职业人员素质高，注重职业道德，集体主义，对企业忠诚度较高日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行指导的优越性，因而，日本的会计职业界对会计的影响相当微弱，远远不及盎格鲁—撒克逊国家职业界的影响。

尽管如此，日本对会计职业人员的管理体制是相当严格的，将行政管理和行业自律融为一体，每位上岗的会计人员和ＣＰＡ都要接受严格的考核和培训，使会计人员普遍具有较强的职业道德意识和较高的职业素质。

社会结构较稳定和统一，人们世世代代生活在同质社会中，继承了日本社会传统的“集团特性”和“武士道”精神，善于相互依靠，崇尚集体主义，遵守集体规范，效忠集体利益。

3、德国会计模式（1）会计制度由法律而非准则来规范，强调秩序，立法严谨日耳曼民族长期生活在罗马帝国边境和罗马帝国境内，又由于德国信徒信奉罗马基督教，德国文化受罗马文化影响较深。

罗马文化国家制度和法律的严谨对德国文化产生了深刻的影响，直至现代的德国还是以法制化著称于世。

德国人崇尚秩序，强调服从，作风严谨，凡事都讲求规范，德国法律体系的完善、详尽就是这种文化特征的体现。

（2）会计核算注重稳健性稳健性是德国会计体系中的一个最大特点。

德国会计的目标主要是为债权人服务，银行作为公司最主要的债权人为维护自身利益往往要求公司采用极其稳健的会计政策和核算方法，例如：所有负债（包括未实现的损失在内）必须全面计提准备；未实现的利润不予确认；流动资产按成本、可变现净值或重置价格中最低者计价等。

从而有利于企业合法地低估利润，减少企业的财务风险。

此外，还允许公司计提各种“秘密准备”，退职年金及与此相类似的债务准备金、纳税准备金、其他准备金等作为报表项目单独列示于资产负债表内。

德国税法允许这种极端稳健的作法，也使得德国会计处理越加谨慎，甚至是显得“保守”。

（3）会计目标主要是为债权人服务与美国、英国等资本市场高度发达的国家相比，德国的证券市场还不够发达。

企业的主要资金一般依靠银行贷款，以发行股票方式筹措的资金仅占外部资金的5％左右。

银行为了维护自身的利益影响着企业会计政策的选择，往往要求企业的财务会计报告以债权人为中心，重视偿债能力和资产计价，在收益决定方面采用“资产负债观”，以财务资本保持为目标。

因此在德国，企业的财务会计报告以债权人为中心，重视企业偿债能力和资产计价。

4.中国会计模式（1）中国传统文化对中国会计行业文化的影响，主要是在人际关系上表现的比较明显。

在会计工作过程中强调搞好内部、外部“平衡”，侧重于人事关系的处理，内耗较大，这使得会计行为本身常常为了处理好人事关系不得不牺牲会计的科学性和政治性。

同时，中国传统文化中的“中庸思想”导致会计人员存在“不求有功但求无过”的思想，使得他们在会计业务处理的过程中一味的墨守陈规缺乏能动性和创新精神。

（2）中国社会主义国家的特性决定了会计制度偏向集体主义。

在中国传统文化影响下，中国会计制度上形成了独具特色的会计惯例、价值观和模式。

中国会计制度偏向集体主义，偏重统一的会计制度，权力距离较大，会计制度和会计准则的制定和实施着重法律管制。

目前在中国会计工作中，人治与法治的矛盾还非常突出，《会计法》颁布己十几年了，但在会计管理过程中存在的问题还是很多。

（3）德治重于法制的特点导致会计法规在实行过程中丧失公信的准则。

中国是世界上四大文明古国之一，长达两千多年的中国封建社会，积累沉淀、形成了整个社会文化，而社会文化中表现出一种很强的伦理性特点。

伦理文化渗透到中国社会的每一个层次，受伦理道德的影响和制约，伦理道德问题成为会计从业人员和会计组织的行为规则，具体表现为：德治重于法制。

要求会计从业人员公私分明、无私奉献，爱岗敬业，干好本职工作。

但也存在过度重视道德衡量忽视了法制建设，同时在会计工作中也可能存在对领导过度讲“礼”，对同事过度讲“义”，对小团体讲究“忠诚”，而放弃了一些公信的原则。

这些都和我国传统文化凝聚性差，分散以及内耗严重有关。

这就要求我们在会计建设中充分摒弃传统文化中的缺陷，发扬其优点，不断的促进我国会计文化的发展和繁荣。

（4）集体主义社会的文化使我们中国会计的目标倾向为国家利益服务。

我国深受儒家思想的影响，极重视个人对家庭、国家的责任，强调个人利益服从国家利益，个人价值服从国家价值，是典型的集体主义型国家，这使会计目标倾向于承担国家责任。

这样我国的会计模式必定是宏观经济导向的，我国企业的经营活动与国家会计政策密切相关。

我国的会计信息应首先满足国家宏观调控，这正是我国崇尚集体主义的文化特征在会计准则制定过程中的具体表现。

三：总结通过对以上四个国家的文化对会计基础的分析，我们可以发现一个国家的会计基础与该国自身的文化有明显关系。

美国文化美国文化崇尚个人自由，追求个人利益，美国的财务会计信息就主要是为了满足个人使用者而非整个国家的需要；日本人性格保守，会计核算就显得很稳健；德国人强调服从，会计核算规范性就很强；我们中国讲究人情，会计核算上就很容易出现原则让位于人情的情况。

当然各个国家间在会计制度上也存在相通性，例如德国人和日本人在会计核算上都极具稳健性，中国和德国会计核算的目的都倾向于为国家利益服务。