2019CPA税法第12章 国际税收税务管理实务

第十二章国际税收税务管理实务
一、单项选择题
1.非居民企业（在我国未设立机构、场所）取得来自于中国境内的下列所得实行差额征税的是（）。

A.利息所得
B.股息所得
C.特许权使用费所得
D.财产转让所得
2.2018年12月，境内甲公司向一非居民企业（在中国境内未设立机构、场所）支付股息的不含所得税所得270万元，甲公司应扣缴企业所得税（）万元。

A.27
B.30
C.36
D.90
3.境内甲公司在A国有一分支机构，2018年甲公司境内所得100万元，A国分支机构亏损160万元。

则分支机构的亏损额中可以无限期向后结转弥补的是（）万元。

A.0
B.60
C.100
D.160
4.境内甲公司适用的企业所得税税率为25%，2018年度取得境内应纳税所得额100万元，境外分公司应纳税所得额160万元，在境外已缴纳企业所得税30万元。

2018年度甲公司汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税（）万元。

A.25
B.35
C.55
D.65
5.中国居民企业A公司，在乙国投资设立了B公司。

乙国政府与我国签订了税收协定，乙国政府为鼓励境外投资，对B公司第一个获利年度给予免征企业所得税的优惠。

乙国企业所得税税率为30%，A公司当年获得B公司分得的利润600万元。

A公司当年取得境内所得1000万元，按照饶让抵免法，则A公司当年应纳企业所得税为（）万元。

A.175
B.220
C.250
D.345
6.企业与其他企业、组织或个人的下列情形中，视为有关联关系的是（）。

A.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到15%，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到15%
B.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到20%，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到20%
C.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%
D.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到10%，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到10%
7.根据国际税收协定管理的相关规定，下列各项中，不属于受益所有人的是（）。

A.对所得具有所有权和支配权的人
B.对所得据以产生的权利具有所有权和支配权的人
C.对所得据以产生的财产具有所有权和支配权的人
D.代理人
8.同期资料应当自税务机关要求之日起（）日内提供。

企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后（）日内提供同期资料。

A.20；10
B.30；20
C.30；30
D.60；30
9.扣缴义务人扣缴企业所得税时，支付或者到期应支付的款项以人民币以外的货币支付或计价，进行外币折算时应采用（）人民币汇率中间价折合成人民币。

A.填开税收缴款书之日
B.扣缴义务发生之日
C.作出扣缴税款决定之日
D.扣缴义务发生之日前一日
10.通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务的转让定价方法是（）。

A.可比非受控价格法
B.再销售价格法
C.成本加成法
D.交易净利润法
11.税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。

在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年（）之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。

A.3月31日
B.5月31日
C.6月20日
D.6月30日
12.预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前（）年度每年度发生的关联交易金额（）人民币以上的企业。

A.1个；4000万元
B.2个；1个亿
C.3个；4000万元
D.3个；1个亿
13.截至2018年12月，我国已正式对外签署（）个避免双重征税协定，其中（）个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾地区签署了税收协议。

A.110；103
B.108；99
C.105；98
D.110；97
14.境外投资者按照规定可以享受暂不征收预提所得税政策但未实际享受的，可在实际缴纳相关税款之日起（）年内申请追补享受该政策，退还已缴纳的税款。

A.1
B.2
C.3
D.5
15.境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资，在实际收取相应款项后（）日内，按规定程序向税务部门申报补缴递延的税款。

A.7
B.15
C.30
D.60
二、多项选择题
1.缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下（）条件的，应仅在该缔约国一方征税。

A.收款人在任何12个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天
B.该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付
C.该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担
D.收款人在任何12个月中在该缔约国另一方停留连续或累计超过183
2.税务机关应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准，按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。

调整方法包括（）。

A.对安排的部分交易重新定性
B.对安排的全部交易重新定性
C.在税收上否定交易方的存在
D.对相关所得、扣除、税收优惠、境外税收抵免等重新定性
3.企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除（）。

A.具有合理商业目的和经济实质
B.不符合独立交易原则
C.没有遵循成本与收益配比原则
D.未按有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料
4.中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件（）之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得。

A.设立在国家税务总局指定的非低税率国家
B.主要取得积极经营活动所得
C.年度利润总额低于500万元人民币
D.年度利润总额低于1000万元人民币
5.符合下列条件的企业，应当准备主体文档的有（）。

A.年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体
文档
B.年度关联交易总额超过10亿元
C.金融资产转让金额超过1亿元
D.无形资产所有权转让金额超过1亿元
6.符合下列条件的企业，应当准备本地文档的有（）。

A.金融资产转让金额超过1亿元
B.无形资产所有权转让金额超过1亿元
C.有形资产所有权转让金额超过1亿元
D.其他关联交易金额合计超过4000万元
7.下列关于同期资料管理的相关时限要求符合规定的有（）。

A.主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕
B.本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕
C.同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供
D.企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后15日内提供同期资料
8.2015年10月16日，我国向经济合作与发展组织交存了《多边税收征管互助公约》（以下简称《公约》）批准书，以下关于该《公约》的表述，不正确的有（）。

A.《公约》适用于根据我国法律由我国税务机关征收管理的税种
B.我国税务机关现阶段与《公约》其他缔约方之间开展征管协助的形式为情报交换
C.《公约》协助其他缔约方追缴税款
D.目前《公约》适用于香港和澳门特别行政区
9.下列（）申请人从中国取得的所得为股息时，可不根据规定的因素进行综合分析，直接判定申请人具有“受益所有人”身份。

A.缔约对方政府
B.缔约对方居民且在缔约对方上市的公司
C.缔约对方居民个人
D.申请人被缔约对方政府直接持有100%股份
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】在我国未设立机构、场所的非居民企业取得来自于中国境内的财产转让所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

2.
【答案】B
【解析】扣缴义务人与非居民企业签订与股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含企业所得税所得换算为含税所得后计算征税。

则该公司应扣缴企业所得税=270÷（1-10%）×10%=30（万元）。

3.
【答案】C
【解析】如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额（160万元）超过企业盈利额（100万元）部分的实际亏损额（60万元），按规定的期限进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额（100万元）仍可无限期向后结转弥补。

4.
【答案】B
【解析】境外所得的抵免限额=160×25%=40（万元）＞在境外实际缴纳税额30万元，需要在我国补缴企业所得税=40-30=10（万元），2018年度甲公司汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税=100×25%+10=35（万元）。

5.
【答案】C
【解析】抵免限额=600×25%=150（万元）；境外饶让优惠视同纳税=600×30%=180（万元）；150万元＜视同纳税180万元，可抵免150万元；A公司当年应纳企业所得税=（1000+600）×25%-150=250（万元）。

6.
【答案】C
【解析】一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上的，可以视为企业与其他企业、组织或个人有关联关系。

若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

7.
【答案】D
【解析】代理人或指定收款人等不属于“受益所有人”。

8.
【答案】C
【解析】同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。

企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。

9.
【答案】B
【解析】扣缴义务人扣缴企业所得税的，应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币。

10.
【答案】B
【解析】再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。

通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。

11.
【答案】C
【解析】税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。

在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。

12.
【答案】C
【解析】预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通
知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业。

13.
【答案】A
【解析】截至2018年12月，我国已正式对外签署110个避免双重征税协定，其中103个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾地区签署了税收协议。

14.
【答案】C
【解析】境外投资者按照规定可以享受暂不征收预提所得税政策但未实际享受的，可在实际缴纳相关税款之日起3年内申请追补享受该政策，退还已缴纳的税款。

15.
【答案】A
【解析】境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资，在实际收取相应款项后7日内，按规定程序向税务部门申报补缴递延的税款。

二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：
①收款人在任何12个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天；
②该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；
③该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。

在同时满足以上三个条件的情况下，受雇个人不构成在劳务发生国的纳税义务。

反之，只要有一个条件未符合，就构成在劳务发生国的纳税义务。

2.
【答案】ABCD
【解析】税务机关应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准，按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。

调整方法包括：
（1）对安排的全部或者部分交易重新定性。

（2）在税收上否定交易方的存在，或者将该交易方与其他交易方视为同一实体。

（3）对相关所得、扣除、税收优惠、境外税收抵免等重新定性或者在交易各方间重新分配。

（4）其他合理方法。

3.
【答案】BCD
【解析】不具有合理商业目的和经济实质的，不得扣除。

4.
【答案】ABC
【解析】中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：（1）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；（2）主要取得积极经营活动所得；（3）年度利润总额低于500万元人民币。

5.
【答案】AB
【解析】选项CD：属于应当准备本地文档的情形。

6.
【答案】ABD
【解析】年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档：
（1）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元；（2）金融资产转让金额超过1亿元；
（3）无形资产所有权转让金额超过1亿元；
（4）其他关联交易金额合计超过4000万元。

7.
【答案】ABC
【解析】选项D：企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。

8.
【答案】CD
【解析】选项C：《公约》不协助其他缔约方追缴税款。

选项D：在我国政府另行通知前，《公约》暂不适用于香港特别行政区和澳门特别行政区。

9.
【答案】ABCD
【解析】下列申请人从中国取得的所得为股息时，可不根据规定的因素进行综合分析，直接判定申请人具有“受益所有人”身份：
（1）缔约对方政府；
（2）缔约对方居民且在缔约对方上市的公司；
（3）缔约对方居民个人；
（4）申请人被第（1）至（3）项中的一人或多人直接或间接持有100%股份，且间接持有股份情形下的中间层为中国居民或缔约对方居民。