第八章收入费用与利润

•生产
•直接费 用
•直接材 料
•直接人
•直接 计入 •计入
•费
费用
•间接费 用
工
•制造费 用
•分配 计入
产品 生产 成本
•用
•销售费
•期间 费用
用 •管理费
用 •财务费
•直接计入 当期费用
•费 •销售
•用 后结转
用
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第八章收入费用与利润
生产成本项目内容及计入产品成本的程序
•生产成本项目内容
（假如对方是3月19日付款？3月底付款？）
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第八章收入费用与利润
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款
210 600
贷：主营业务收入 180 000
应交税费——应交增值税 30 600
（销项税额）
（2）结转成本
借：主营业务成本 120 000
贷：库存商品
120 000
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（2）结转成本：
借：主营业务成本
30 000
贷：库存商品
30 000
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第八章收入费用与利润
【例8-2】 承上例，2008年11月20日该批商 品因质量原因被退回100件。产品已退回 入库，以银行存款支付退货款。
借：主营业务收入
10 000
应交税费—应交增值税
（销项税额） 1 700
贷：银行存款
借：生产成本——A产品 45 000
生产成本——B产品 38 000
制造费用
3 000
贷：原材料
86 000
※ 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。
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第八章收入费用与利润
•2、直接人工的核算
【例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为： 生产A产品工人工资15 000元，生产B产品工人工 资12 000元；生产车间管理人员和技术人员工资
发生的各项销售及经营费用 期末转入“本年利润”的销售费 用
❖本账户应按费用项目设置明细账，进行明细 核算。 ❖期末账户结转后应无余额
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第八章收入费用与利润
（4）“营业税金及附加”账户，核算企业日 常活动应负担的税金及附加，包括营业税、
消费税、城市维护建设税、资源税、土地增 值税和教育费附加
150 000
贷：库存商品
150 000
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第八章收入费用与利润
（3）发生销售折让时： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税 （销项税额） 贷：应收账款——乙公司
10 000
1 700 11 700
（4）实际收到款项时：
借：银行存款
222 300
贷：应收账款——乙公司 222 300
第八章收入费用与利润
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2020/11/27
第八章收入费用与利润
第一节 收入的核算
一、收入概述
（一）收入含义
收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利润的总流入。
包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、 使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包 括为第三方或客户代收的款项。
借：应收账款
673 920
贷：主营业务收入
576 000
应交税费——应交增值税
（销项税额）
97 920
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第八章收入费用与利润
【例3】以现金支付销售产品的搬运费300元。
借：销售费用
300
贷：库存现金
300
【例4】结转本期已售产品的成本1 526 400元。
借：主营业务成本 1 526 400
第八章收入费用与利润
（3）3月9日收到货款时： 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款
207 000 3 600
210 600
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第八章收入费用与利润
（五）销售折让的账务处理
销售折让是指企业因为销售的商品质量 不合格等原因而在价格上给予的减让。
企业给予买方的销售折让如果发生在销 售收入确认之前，其处理方法与商业折扣相
营业税金及附加
应缴纳的税金和附加 加
期末转入“本年利润”的税金和附
•期末账户结转后应无余额
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第八章收入费用与利润
（5）“其他业务收入”账户：核算企业除主 营业务活动以外的其他经营活动所实现的收 入。
•借方
•其他业务收入
•贷方
•期末转入“本年利润” •本期实现的其他业务收入 •的数额
•期末账户结转后应无余额
同
如果发生在销售收入确认之后，则应在 实际发生时冲减当期收入
按规定允许扣减当期增值税销项税额的，
应同时冲减“应交税费—应交增值税（销项
税额）”账户
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第八章收入费用与利润
【例7】 甲公司销售一批商品给乙公司，开出 的增值税发票注明 的售价为200 000，增值 税额为34 000元，该批商品的成本为150 000 元。货到乙公司后发现商品质量不合格，要 求在价格上给予5%的折让。甲公司同意并办 理了相关手续。
11 700
借：库存商品
6 000
贷：主营业务成本
6 000
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第八章收入费用与利润
【例9】甲公司与乙公司签订协议，采用预收 款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实 际成本为600 000元。协议约定该批商品销售 价格为800 000元，增值税额为136 000元； 乙公司应在签订协议时预付60%的货款（按销 售价格计算），剩余货款于2月之后支付。
贷：库存商品
1 526 400
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第八章收入费用与利润
【例5】计算并结转已售产品应缴纳的消费税 3 500元。
借：营业税金及附加
3 500
贷：应交税费——应交消费税 3 500
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第八章收入费用与利润
【例6】 甲公司为增值税一般纳税企业，
2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商 品的标价为20元（不含增值税），每件商 品的实际成本为12元，A商品适用的增值 税率为17%；由于是成批销售，甲公司给 予购货方10%的商业折扣，并在销售合同 中规定折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于 3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定 计算现金折扣时不考虑增值税。
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第八章收入费用与利润
【例8-1】中华公司2008年10月12日销售给A公司 商品500件，售价计50 000元，增值税8 500元， 款已收到存入银行。该批产品成本为 30 000元。
（1）确认收入
借：银行存款
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税
（销项税额） 8 500
主营业务成本
结转已销产品的生产成本
对外提供工业性劳务的生产成本 本
销售退回的已销产品成本 期末转入“本年利润”的已销产品成
本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行 明细核算。
期末账户结转后应无余额
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第八章收入费用与利润
（3）“销售费用”账户，核算企业销售商品 过程中发生的费用。
销售费用
所有
用
者权
益减
少
第八章收入费用与利润
二、费用的分类 （一）费用按经济内容分类
•费 •用
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•外购材料 •外购动力 •福 利 费 •利息支出 •其他支出
•外购燃料 •工资
•折旧费
•※税金 •※ 指应计入成本对象的税金， • 但不包括增值税税金。
第八章收入费用与利润
（二）费用按经济用途分类
借：生产成本——A产品 2 100
生产成本——B产品 1 680
制造费用
700
贷：应付职工薪酬
4 480
※ 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工
资总额提取福利费为：15 000 元×14%＝2 100元。
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第八章收入费用与利润
3、制造费用的核算
制造费用是与产品生产的管理有着 直接关系，在发生后不能够直接计入产 品生产成本的费用。包括车间管理人员 的工资、福利费、设备使用费等。
1、假定此前甲公司已确认了该批商品的销售 收入，销售款尚未收到，发生的销售折让允 许扣减当期增值税销项税额。
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第八章收入费用与利润
（1)销售实现时：
借：应收账款——乙公司
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费——应交增值税
（销项税额） 34 000
（2）结转成本：
借：主营业务成本
456 000
贷：预收账款
456 000
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第八章收入费用与利润
或：
借：预收账款 ——乙公司 480 000
银行存款
456 000
贷：主营业务收入
800 000
应交税费——应交增值税
（销项税额） 136 000
（3）结转商品成本
借：主营业务成本
600 000
贷：库存商品
600 000
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第八章收入费用与利润
二、收 入 核 算
（一）账户设置
企业对销售商品、提供劳务、让渡资产 使用权等业务的核算，应设置： “主营业务收入” “主营业务成本”
“营业税金及附加” “其他业务收入” “其他业务成本” “销售费用”等
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第八章收入费用与利润
（1）“主营业务收入” 账户，核算企业在销售商品、 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的 收入。 主营业务收入
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第八章收入费用与利润
（6）“其他业务成本”：核算企业除主营业 务活动以外的其他经营活动所发生的成本。
•借方
•其他业务成 本
•贷方
•本期结转或发生的 •期末转入“本年利润”的数额 •其他业务成本
•期末账户结转后应无余额
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第八章收入费用与利润
（三）一般商品销售业务的核算
甲公司的会计处理如下：
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第八章收入费用与利润
（1）收到60%货款时：
借：银行存款
480 000
贷：预收账款——乙公司
480 000
（2）发出商品及收到剩余货款时：
借：预收账款 ——乙公司 936 000
贷：主营业务收入
800 000
应交税费——应交增值税
（销项税额）136 000
借：银行存款
【例3】兴海公司用现金32 000元向员 工发放工资。
借：应付职工薪酬
32 000
贷：库存现金
32 000
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第八章收入费用与利润
【例4】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提
取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福
利费2 100元，按照生产B产品工人工资总额提取福 利费1 680元；按照生产车间管理人员等的工资总额 提取福利费700元。
贷：原材料
16 000
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第八章收入费用与利润
第二节 成本与费用
一、费用的概念及其组成内容
（一）费用的概念
费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。
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•产品 •生产
•资 产
•产品 •销售
•劳务
•提供
•耗费
•导致
•费
5 000元。
借：生产成本——A产品 15 000
生产成本——B产品 12 000
制造费用
5 000
贷：应付职工薪酬
32 000
※ 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入 有关成本费用的过程称为工资的分配。
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第八章收入费用与利润
•生产 •车间
•生产工人工资 •车间管理人员等工资
•“生产成本” •“制造费用”
【例5】月末，兴海公司计提本月生产车间 固定资产折旧3 000元。
借：制造费用
3 000
贷：累计折旧
3 000
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第八章收入费用与利润
第八章收入费用与利润
【例10】销售一批原材料，价款28 000元，增 值税4 760元，款项收存银行。该批材料成本 16000元。
（1）销售实现时：
借：银行存款
32 760
贷：其他业务收入
28 000
应交税费——应交增值税
（销项税额）
4 760
（2）结转销售材料的成本16 000元。
借：其他业务成本 16 000
•计入成本的程序
•直接材料 •直接人工
•直接计入 产品生产成
本
•制造费用
•间接(分配)计入 产品生产成本
•生产成本--×产 品
•× × ×××
×
•制造费用
•平 时 •月 末 •发生数 •分配数
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【例1】兴海公司本月发出材料：生产A产品 耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元， 车间一般性消耗3 000元。
【例1】向东方工厂销售A产品50台，每台售价4 800 元，发票注明A产品的价款240 000元，增值税税额 40 800元，全部款项收到一张商业汇票。
借：应收票据
280 800
贷：主营业务收入
240 000
应交税费——应交增值税
（销项税额）
40 800
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第八章收入费用与利润
【例2】赊销给机车厂A产品120台，发票注明 的价款576 000元，增值税税额97 920元。
销售退回、销售折让 期末结转本年利润
销售商品等实现的收入 提供劳务让渡资产使用权
实现的收入
❖本账户应按主营业务的种类设置明细账，进 行明细核算。
❖期末账户结转后应无余额
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第八章收入费用与利润
（2）“主营业务成本”账户，核算企业在销 售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常 活动而发生的实际成本