第二章 成本会计的发展和环境.ppt
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– （2）建立工时记录和人工成本计算方法。主要做法是对工 人使用时间卡片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先 按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工 成本。
– （3）确立了间接制造费用的分配方法。随着 工厂制度的建立，企业生产设备大量增加，间 接制造费用增长很快，成本会计改变了过去那 种只将直接材料和直接人工列入成本，却将间 接制造费用作为生产损失的做法，而是将间接 制造费用也计入生产成本。于是，对间接制造 费用的分配进行了研究，在实践中先后提出了 按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。
3、实施责任成本核算
• 二次大战后，随着美国企业规模的日益扩大和管理的日趋 复杂，管理由集权制转为分权制。
• 为了加强对企业内部各级单位的业绩考核，1952年，美国 会计学家希琴斯（J·A·Higgins）倡导了责任会计，提 出了建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制 度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本， 进行责任成本核算，使成本控制更为有效。
增多，在实际成本制度和标准成本制度下都可应用这种方法。 • 这种方法既减少了成本计算工作量，还为企业进行预测和决策
创造了便利条件，是企业进行经营管理的重要方法之一。
5、推行质量成本核算
• 随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视。到60年代 末，质量成本概念基本形成。
• 所谓质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些 费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。
–（5）在理论研究方面，出版了许多成本会计著作。随 着理论研究的不断深入，成本会计著作纷纷出版。被 称为第一本成本会计著作的是1885年出版的由H·梅特 尔夫（H·Metcalfe）著的《制造成本》一书；英国电 力工程师E·加克（E·Garcke）和会计师J·M·费尔 斯（J·M·Fells）合著的《工厂会计》于1887年问世， 该书提出了在总账中设立“生产”、“产成品”、 “营业”等账户来结转产品成本，最后通过“营业” 账户借贷双方余额的结算，确定为营业毛利。成本会 计记录与财务会计记录的结合，可以从会计上加强对 材料和人工的管理。《工厂会计》一书对于成本会计 的建立，具有极为重要的意义，在会计发展史上被认 为是19世纪最著名、最有影响的成本会计专著。
–（2）预算控制开始引入成本会计。 –（3）成本会计日趋成熟，成本会计成为“用
来详细描述企业在预算和控制其资源利用情况 的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”
近代成本会计阶段取得的主要成果
• 标准成本制度的产生 • 预算控制的完善 • 成本会计的应用范围更加广泛 • 形成了完全独立的成本会计学科
• （4）制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步 成本计算法计算产品成本。1750年，英国J•多德森 （J·Dodson）在《会计人员或簿记方法》一书中介绍了 分批成本计算方法。1777年，英国的W·汤姆逊 （W·Thompson）以亚麻制袜为例，从亚麻存货账户开始， 记录了不同步骤的消耗，最后算出每双袜子的成本，可以 说是分步成本法的萌芽。
–（1）1945年以后，现代成本会计加强事前控 制，开展了成本的预算和决策，实行目标成本 计算，实施责任成本、变动成本和质量成本计 算，战略成本管理等一系列新的管理理念开始 融入成本会计。
–（2）成本会计是“根据会计和其它资料，对 企业生产经营活动中所发生的成本，按照成本 最优化原则，有组织的进行预测、决策、控制、 分析和考核，促进企业降低成本和提高经济效 益”的一门学科
• 这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段， 使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会 计的雏形，它标志着成本会计已经进入一个新的阶段
2、预算控制的完善
西方国家普遍认为控制成本最有效的办法除了制定标准成本外， 还有预算控制它与标准成本制度是成本控制的两大支柱。
1、开展成本的预测和决策
• 为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测 和决策放在重要地位。
• 运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来 成本发展趋势作出科学的估计和测算；
• 运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优 化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取 企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。
1、标准成本制度的产生
• 20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度“一 方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富 的科学成就”。所以，得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行， 以后又传播到世界各工业发达国家。
• 泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。泰罗的科学管理 方法，也给成本会计提供了启示。19世纪末，英国的E·加克和 J·M·费尔斯提出了标准成本的观念；以后，美国工程师H·埃默森 倡导了标准成本的应用，为生产过程成本控制提供了条件。
4、实行变动成本计算法
• 在变动成本计算模式下，只把变动成本计入产品成本，而把当 期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。
• 变动成本计算法是在1936年由美国会wk.baidu.com师乔纳森·N·哈里斯（ Harris）提出。由于这种方法没有将固定生产费用计入产
品成本，不符合公认会计原则，因而没有得到广泛认可。 • 从20世纪50年代开始，美国会计界对于变动成本法的研究逐渐
1921年，美国国会公布了《预算和会计法案》，对于民间企业实行 预算控制产生了很大影响。
1922年，芝加哥大学麦金赛教授出版了预算控制研究的第一部专著 《预算控制》一书，对预算控制的发展产生了重大影响。
1922年，美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算编制和使用” 为专题展开研究。发展全面预算，即以利润为目标，把各个单项预 算密切联系在一起。
• 这个时期是成本会计的初创阶段，由于当时的成本会计仅 限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用 来确定产品生产成本和销售成本，所以称之为记录型成本 会计。
早期成本会计阶段取得的主要成果
• 在这一时期，成本会计取得以下进展：
– （1）建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片， 并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料 既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的 “永续盘存制”，采取领料单制度（当时称领料许可证）控 制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。
–（2）建立了材料核算和管理办法、建立了工时记录和 人工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。
–（3）Emile Garcke&J.M.Fells合著的《工厂会计》被 认为是19世纪最著名的成本会计论著。
• 19世纪30年代末，英国首先完成了产业革命，当时英国 是资本主义最发达的国家。随后，西方其他各国也先后完 成了产业革命。产业革命既是生产技术的巨大革命，也是 社会生产关系的大变革，它促进了资本主义生产力的迅速 发展。随着产业革命的完成，用机器劳动代替了手工劳动， 用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞 争，生产成本得到企业主的普遍重视。英国会计人员为了 满足企业管理上的需要，对成本会计进行研究，起初是在 会计账簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计 算的精确性，适应企业外部审计人员的要求，将成本计算 同复式簿记结合起来，这样，利用账户对应关系反映材料 和人工消耗，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并 借助借贷平衡原理，稽核会计业务记录的正确性，从而形 成了成本会计。
• （三）精准生产 • 准时化方法是精准生产思想中的一部分。精准生产法已
经被许多日本公司和像林肯电气公司证明是成功的。林肯 电气公司正在消除生产部门的存货，最大限度地提高生产 的质量和效率，提高从一种产品迅速转换为另一种产品的 灵活性，并加强培训和提高工人技能。 • （四）强调质量 • 许多公司已经实现了全面质量管理（TQM），这意味 着整个组织要进行优化管理，最后由顾客认定质量。 • （五）基准计量和不断改进 • 基准计量就是某人对照最好的业绩水准来计量自己的产 品、服务和行动的持续过程。 • 不断改进意味着管理人员不把基准计量作为一段时期 的活动，而应不断地努力以求改进。（丰田汽车公司、施 乐公司－日本富士公司）
• （六）约束理论
• 按照约束理论，每个组织至少存在一种限制生产的瓶 颈，否则它就会按照其追求的任何目标（比如利润）进行 无限的生产。约束理论把企业经济活动看作是像链条一样 的一系列过程，如果最簿弱的环节被加强了，整个链条就 会很结实。（快餐馆的点菜）
4、成本会计形成了完全独立学科
• 在近代成本会计的后期，出版了不少成本会计名 著。从而使成本会计具备了完整的理论和方法， 形成了完全独立的学科。如：
–美国的尼科尔森（J·L·Nicholson）和罗尔巴克 （F·D·Rohrback）合著了《成本会计》一书，
–陀耳（J·L·Dohr）所著的《成本会计原理和实务》 等。
• （一）高技术生产企业的成本会计 • 机器人和计算机辅助设计方法已经代替了人类的某些
工作。人工成本在传统制造业中占生产成本的20－40%， 而在许多高度自动化的生产企业，人工成本已下降到不足 生产成本的5%。另一方面在高度自动化的环境中，成本 会计师必须熟练地了解各种生产流程。 • （二）准时化方法 • 生产和采购的准时化（Just-in-time,JIT）方法的也影 响着成本会计制度。
• 质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部 损失成本，有些企业还增加外部质量保证成本。质量成本 核算按产品形成直到消费的全过程，对发生的各种质量成 本进行的货币形态计量的核算。它是质量成本管理的基础， 扩大了成本会计的研究领域。
四、成本会计发展趋势
• 成本会计在任何组织中都是必须的，包括银行、快餐连锁 店、专业组织和政府机构。
第二章 成本会计的发展和环境
• 一、早期成本会计阶段（1880—1920） • • 二、近代成本会计阶段（1921—1945） • • 三、现代成本会计阶段（1945年以后）
一、成本会计的形成与发展
• （一）早期成本会计阶段（记录性成本会计）： –（1）1880年－1920，成本会计源于英国，仅限于汇集 和计算生产过程中的生产耗费。
2、实行目标成本计算
• 美国管理学家德鲁克（P.Drucker）在50年代所提出目标 管理理论的广泛应用，使成本会计有了新的发展。在产品 设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利 润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产 品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样，成本 会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术 与经济结合起来，有效的促使成本降低。
• （6）建立了成本会计组织。在组织方面，美国于 1919年成立了全国成本会计师联合会；同年，英 国成立了成本和管理会计师协会。这些成本会计 组织成立后，开展了一系列的成本会计研究，为 成本会计的理论和方法基础的奠定做出了贡献。
（二）近代成本会计阶段：
–（1）1921－1945年，开始推行以泰勒制为基 础的标准成本制度，成本会计由事后成本核算 发展到事中的成本控制。
1928年，美国西屋公司的一些会计师和工程师根据成本与产量的关 系，设计了一种弹性预算方法，分别编制弹性预算和固定预算。弹 性预算是20世纪30年代成本会计的重大进步，也是节约间接费用的 最好方法
3、成本会计应用范围更加广泛和深入
• 在这一时期，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大 到各种行业，并由企业的制造部门深入应用到企业内部的 各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面
近代成本会计阶段对成本的定义
英国会计学家杰贝蒂在这一时期对成本会计定义：
“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它 的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和 劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的 一种综合术语。”
（三）现代成本会计阶段：
– 开展成本的预测和决策 – 实行目标成本计算 – 实施责任成本核算 – 实行变动成本计算法 – 推行质量成本核算 。
– （3）确立了间接制造费用的分配方法。随着 工厂制度的建立，企业生产设备大量增加，间 接制造费用增长很快，成本会计改变了过去那 种只将直接材料和直接人工列入成本，却将间 接制造费用作为生产损失的做法，而是将间接 制造费用也计入生产成本。于是，对间接制造 费用的分配进行了研究，在实践中先后提出了 按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。
3、实施责任成本核算
• 二次大战后，随着美国企业规模的日益扩大和管理的日趋 复杂，管理由集权制转为分权制。
• 为了加强对企业内部各级单位的业绩考核，1952年，美国 会计学家希琴斯（J·A·Higgins）倡导了责任会计，提 出了建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制 度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本， 进行责任成本核算，使成本控制更为有效。
增多，在实际成本制度和标准成本制度下都可应用这种方法。 • 这种方法既减少了成本计算工作量，还为企业进行预测和决策
创造了便利条件，是企业进行经营管理的重要方法之一。
5、推行质量成本核算
• 随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视。到60年代 末，质量成本概念基本形成。
• 所谓质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些 费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。
–（5）在理论研究方面，出版了许多成本会计著作。随 着理论研究的不断深入，成本会计著作纷纷出版。被 称为第一本成本会计著作的是1885年出版的由H·梅特 尔夫（H·Metcalfe）著的《制造成本》一书；英国电 力工程师E·加克（E·Garcke）和会计师J·M·费尔 斯（J·M·Fells）合著的《工厂会计》于1887年问世， 该书提出了在总账中设立“生产”、“产成品”、 “营业”等账户来结转产品成本，最后通过“营业” 账户借贷双方余额的结算，确定为营业毛利。成本会 计记录与财务会计记录的结合，可以从会计上加强对 材料和人工的管理。《工厂会计》一书对于成本会计 的建立，具有极为重要的意义，在会计发展史上被认 为是19世纪最著名、最有影响的成本会计专著。
–（2）预算控制开始引入成本会计。 –（3）成本会计日趋成熟，成本会计成为“用
来详细描述企业在预算和控制其资源利用情况 的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”
近代成本会计阶段取得的主要成果
• 标准成本制度的产生 • 预算控制的完善 • 成本会计的应用范围更加广泛 • 形成了完全独立的成本会计学科
• （4）制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步 成本计算法计算产品成本。1750年，英国J•多德森 （J·Dodson）在《会计人员或簿记方法》一书中介绍了 分批成本计算方法。1777年，英国的W·汤姆逊 （W·Thompson）以亚麻制袜为例，从亚麻存货账户开始， 记录了不同步骤的消耗，最后算出每双袜子的成本，可以 说是分步成本法的萌芽。
–（1）1945年以后，现代成本会计加强事前控 制，开展了成本的预算和决策，实行目标成本 计算，实施责任成本、变动成本和质量成本计 算，战略成本管理等一系列新的管理理念开始 融入成本会计。
–（2）成本会计是“根据会计和其它资料，对 企业生产经营活动中所发生的成本，按照成本 最优化原则，有组织的进行预测、决策、控制、 分析和考核，促进企业降低成本和提高经济效 益”的一门学科
• 这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段， 使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会 计的雏形，它标志着成本会计已经进入一个新的阶段
2、预算控制的完善
西方国家普遍认为控制成本最有效的办法除了制定标准成本外， 还有预算控制它与标准成本制度是成本控制的两大支柱。
1、开展成本的预测和决策
• 为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测 和决策放在重要地位。
• 运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来 成本发展趋势作出科学的估计和测算；
• 运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优 化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取 企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。
1、标准成本制度的产生
• 20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度“一 方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富 的科学成就”。所以，得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行， 以后又传播到世界各工业发达国家。
• 泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。泰罗的科学管理 方法，也给成本会计提供了启示。19世纪末，英国的E·加克和 J·M·费尔斯提出了标准成本的观念；以后，美国工程师H·埃默森 倡导了标准成本的应用，为生产过程成本控制提供了条件。
4、实行变动成本计算法
• 在变动成本计算模式下，只把变动成本计入产品成本，而把当 期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。
• 变动成本计算法是在1936年由美国会wk.baidu.com师乔纳森·N·哈里斯（ Harris）提出。由于这种方法没有将固定生产费用计入产
品成本，不符合公认会计原则，因而没有得到广泛认可。 • 从20世纪50年代开始，美国会计界对于变动成本法的研究逐渐
1921年，美国国会公布了《预算和会计法案》，对于民间企业实行 预算控制产生了很大影响。
1922年，芝加哥大学麦金赛教授出版了预算控制研究的第一部专著 《预算控制》一书，对预算控制的发展产生了重大影响。
1922年，美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算编制和使用” 为专题展开研究。发展全面预算，即以利润为目标，把各个单项预 算密切联系在一起。
• 这个时期是成本会计的初创阶段，由于当时的成本会计仅 限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用 来确定产品生产成本和销售成本，所以称之为记录型成本 会计。
早期成本会计阶段取得的主要成果
• 在这一时期，成本会计取得以下进展：
– （1）建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片， 并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料 既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的 “永续盘存制”，采取领料单制度（当时称领料许可证）控 制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。
–（2）建立了材料核算和管理办法、建立了工时记录和 人工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。
–（3）Emile Garcke&J.M.Fells合著的《工厂会计》被 认为是19世纪最著名的成本会计论著。
• 19世纪30年代末，英国首先完成了产业革命，当时英国 是资本主义最发达的国家。随后，西方其他各国也先后完 成了产业革命。产业革命既是生产技术的巨大革命，也是 社会生产关系的大变革，它促进了资本主义生产力的迅速 发展。随着产业革命的完成，用机器劳动代替了手工劳动， 用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞 争，生产成本得到企业主的普遍重视。英国会计人员为了 满足企业管理上的需要，对成本会计进行研究，起初是在 会计账簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计 算的精确性，适应企业外部审计人员的要求，将成本计算 同复式簿记结合起来，这样，利用账户对应关系反映材料 和人工消耗，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并 借助借贷平衡原理，稽核会计业务记录的正确性，从而形 成了成本会计。
• （三）精准生产 • 准时化方法是精准生产思想中的一部分。精准生产法已
经被许多日本公司和像林肯电气公司证明是成功的。林肯 电气公司正在消除生产部门的存货，最大限度地提高生产 的质量和效率，提高从一种产品迅速转换为另一种产品的 灵活性，并加强培训和提高工人技能。 • （四）强调质量 • 许多公司已经实现了全面质量管理（TQM），这意味 着整个组织要进行优化管理，最后由顾客认定质量。 • （五）基准计量和不断改进 • 基准计量就是某人对照最好的业绩水准来计量自己的产 品、服务和行动的持续过程。 • 不断改进意味着管理人员不把基准计量作为一段时期 的活动，而应不断地努力以求改进。（丰田汽车公司、施 乐公司－日本富士公司）
• （六）约束理论
• 按照约束理论，每个组织至少存在一种限制生产的瓶 颈，否则它就会按照其追求的任何目标（比如利润）进行 无限的生产。约束理论把企业经济活动看作是像链条一样 的一系列过程，如果最簿弱的环节被加强了，整个链条就 会很结实。（快餐馆的点菜）
4、成本会计形成了完全独立学科
• 在近代成本会计的后期，出版了不少成本会计名 著。从而使成本会计具备了完整的理论和方法， 形成了完全独立的学科。如：
–美国的尼科尔森（J·L·Nicholson）和罗尔巴克 （F·D·Rohrback）合著了《成本会计》一书，
–陀耳（J·L·Dohr）所著的《成本会计原理和实务》 等。
• （一）高技术生产企业的成本会计 • 机器人和计算机辅助设计方法已经代替了人类的某些
工作。人工成本在传统制造业中占生产成本的20－40%， 而在许多高度自动化的生产企业，人工成本已下降到不足 生产成本的5%。另一方面在高度自动化的环境中，成本 会计师必须熟练地了解各种生产流程。 • （二）准时化方法 • 生产和采购的准时化（Just-in-time,JIT）方法的也影 响着成本会计制度。
• 质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部 损失成本，有些企业还增加外部质量保证成本。质量成本 核算按产品形成直到消费的全过程，对发生的各种质量成 本进行的货币形态计量的核算。它是质量成本管理的基础， 扩大了成本会计的研究领域。
四、成本会计发展趋势
• 成本会计在任何组织中都是必须的，包括银行、快餐连锁 店、专业组织和政府机构。
第二章 成本会计的发展和环境
• 一、早期成本会计阶段（1880—1920） • • 二、近代成本会计阶段（1921—1945） • • 三、现代成本会计阶段（1945年以后）
一、成本会计的形成与发展
• （一）早期成本会计阶段（记录性成本会计）： –（1）1880年－1920，成本会计源于英国，仅限于汇集 和计算生产过程中的生产耗费。
2、实行目标成本计算
• 美国管理学家德鲁克（P.Drucker）在50年代所提出目标 管理理论的广泛应用，使成本会计有了新的发展。在产品 设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利 润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产 品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样，成本 会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术 与经济结合起来，有效的促使成本降低。
• （6）建立了成本会计组织。在组织方面，美国于 1919年成立了全国成本会计师联合会；同年，英 国成立了成本和管理会计师协会。这些成本会计 组织成立后，开展了一系列的成本会计研究，为 成本会计的理论和方法基础的奠定做出了贡献。
（二）近代成本会计阶段：
–（1）1921－1945年，开始推行以泰勒制为基 础的标准成本制度，成本会计由事后成本核算 发展到事中的成本控制。
1928年，美国西屋公司的一些会计师和工程师根据成本与产量的关 系，设计了一种弹性预算方法，分别编制弹性预算和固定预算。弹 性预算是20世纪30年代成本会计的重大进步，也是节约间接费用的 最好方法
3、成本会计应用范围更加广泛和深入
• 在这一时期，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大 到各种行业，并由企业的制造部门深入应用到企业内部的 各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面
近代成本会计阶段对成本的定义
英国会计学家杰贝蒂在这一时期对成本会计定义：
“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它 的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和 劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的 一种综合术语。”
（三）现代成本会计阶段：
– 开展成本的预测和决策 – 实行目标成本计算 – 实施责任成本核算 – 实行变动成本计算法 – 推行质量成本核算 。