[电子教案]财务会计学 (4)
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Hale Waihona Puke Baidu本和主营业务税金及附加。 例：其他业务收入配比的成本是其他业务支
出。
（二）商品销售收入的确认时点
商品销售收入在满足以上条件时，通常按下列 规定作为商品销售收入的确认时点： 1、采用托收承付方式的：在办妥托收手续时 2、采用预收账款方式的：在发出商品时 3、销售商品需要安装和检验的：在购买方接受商品 并安装和检验完毕时 4、其他规定
第九章 收入、费用和利润
• 收入 • 费用 • 利润
第一节 收入
• 收入的概念与分类 • 收入的确认 • 收入的核算
一、收入的概念和分类
1、概念 • 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有
者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入 2、收入的基本特征： • 收入表现为企业资产的增加或负债的减少 • 收入是在企业日常生产经营过程中取得的 • 收入是企业费用先期垫付的回报 • 收入不包括为第三方或客户代收的款项
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。
经济利益能够流入企业是指直接或间接流入企业 的现金或现金等价物。如在销售商品的交易中，与 交易相关的经济利益即为销售商品的价款。
强调交易的实质。
（4）相关的收入和成本能够可靠计量。 不仅确认收入，而且确认相关的成本。 例：主营业务收入配比的成本是主营业务成
（2）企业即没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。
如果企业对售出的商品保留通常与所有权相联 系的继续管理权，或对售出的商品实施控制，则 此项销售不能成立，如联合开发房地产的销售；
如果企业对售出的商品保留了与所有权相关的 管理权，则此项销售在满足其他条件的情况下， 可确认为销售的实现，如保留对房产的物业管理 权。
3、分类
（1）按照经营业务的主次分类 • 主营业务收入 • 其他业务收入 （2）按收入的性质分类 • 销售商品收入 • 提供劳务收入 • 让渡资产使用权收入
二、收入的确认和计量
• 企业收入的确认主要包括：
• 确认条件 • 确认时点
（一）商品销售收入的确认条件
企业销售产品时，只有同时符合以下五个条件， 才能确认为收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量
• 4、“其他业务收入”账户用来核算企业除 主营业务收入以外的材料销售、代购代销、 固定资产出租、包装物出售及出租、无形 资产使用权转让等业务取得的收入
• 5、“其他业务支出”用来核算除主营业务 成本以外的其他销售或其他业务所发生的 支出
（二）主营业务收入的核算 商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订
给受托方） • 借：应收账款 • 贷：主营业务收入 • 应交税费——应交增值税（销项） • 借：主营业务成本 • 贷：库存商品
• （2）收取手续费方式
• 需要设置“委托代销商品”，用来核算企 业发出的委托代销的商品，借方反映发出 的委托代销商品的成本，贷方反映销售出 去的代销商品的成本和从受托方退回的代 销商品。
• 3、销售折让
• 企业销售商品后，因售出商品的质量问题 等原因而对购货方在价格上给予的减让。
• 销售折让在实际发生时，从当期实现的收 入中抵减。如果税务机关同意扣减当期销 项税额的，同时冲销销项税额
• 借：主营业务收入
• 应交税费——应交增值税（销项税额）
• 贷：应收账款
• 银行存款
• 4、销售退回
的合同或协议金额确定，无合同协议的，应按购 销双方都同意或都接受的价格确定. 1、一般商品销售 借：应收账款
应收票据 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
2、销售折扣 （1）商业折扣
商业折扣是指企业为了鼓励客户多购商 品而在商品标价上给予的扣除；或是根据商 品的市场情况，针对不同的顾客，对商品价 目单中所列的价格给予的扣除。
扣除商业折扣后的净额，即实际销售价格。
（2）现金折扣
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定 的期限内早日付款，而向其提供的按销售价 格的一定比率所作的扣除。 我国采用总价法核算： （1）未减去现金折扣前的金额，确认为收入 （2）在这种方法下，销售企业把给予客户现 金折扣视为融资的理财费用，会计上作为 “财务费用”处理。
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方。
风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的 损失。
报酬主要指商品中包含的未来经济利益，包括商 品因升值等给企业带来的经济利益。
例：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作， 且此项安装和检验任务是销售合同的重要组成部分， 如电梯的销售。
例：销售合同中规定了由于特定原因买方有权退 货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，如新 产品的销售。
• 企业销售商品后，因售出商品的质量、品 种不符合要求而发生的退货。
• 销售退回在实际发生时，冲减退回当期的 的收入和成本。如果税务机关同意扣减当 期销项税额的，同时冲销销项税额
• 借：主营业务收入
• 应交税费——应交增值税（销项税额）
• 贷：应收账款
• 银行存款
5、分期收款销售
• 如果分期收款发出商品，且货款收回期超过3年，则延期 收取的货款具有融资性质。
（三）销售商品收入的计量： 按成交金额计量，但需要考虑折扣、折让、 销售退回等因素。 折扣：商业折扣和现金折扣 折让：冲减收入 销售退回：冲减收入
三、营业收入的核算
（一）需要设置的账户 • 1、“主营业务收入”账户用来核算企业销
售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日 常活动中所发生的收入 • 2、“主营业务成本”账户用来核算企业因 销售商品等日常活动而发生的实际成本 • 3、“营业税金及附加”账户用来核算企业 经营活动发生的营业税、消费税、城市维 护建设税、资源税和教育费附加等相关税 费
• 确认收入：
• 借：长期应收款（应收合同实际款）
• 贷：主营业务收入（实际收回款的折现值）
•
应交税费——应交增值税
•
未确认融资收益
• 收到货款：
• 借：银行存款
• 贷：长期应收款
• 同时摊销未实现融资收益：
• 借：未确认融资收益
• 贷：财务费用
6、委托代销
• 两种方式： • （1）视同买断（相当于委托方将商品销售
出。
（二）商品销售收入的确认时点
商品销售收入在满足以上条件时，通常按下列 规定作为商品销售收入的确认时点： 1、采用托收承付方式的：在办妥托收手续时 2、采用预收账款方式的：在发出商品时 3、销售商品需要安装和检验的：在购买方接受商品 并安装和检验完毕时 4、其他规定
第九章 收入、费用和利润
• 收入 • 费用 • 利润
第一节 收入
• 收入的概念与分类 • 收入的确认 • 收入的核算
一、收入的概念和分类
1、概念 • 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有
者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入 2、收入的基本特征： • 收入表现为企业资产的增加或负债的减少 • 收入是在企业日常生产经营过程中取得的 • 收入是企业费用先期垫付的回报 • 收入不包括为第三方或客户代收的款项
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。
经济利益能够流入企业是指直接或间接流入企业 的现金或现金等价物。如在销售商品的交易中，与 交易相关的经济利益即为销售商品的价款。
强调交易的实质。
（4）相关的收入和成本能够可靠计量。 不仅确认收入，而且确认相关的成本。 例：主营业务收入配比的成本是主营业务成
（2）企业即没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。
如果企业对售出的商品保留通常与所有权相联 系的继续管理权，或对售出的商品实施控制，则 此项销售不能成立，如联合开发房地产的销售；
如果企业对售出的商品保留了与所有权相关的 管理权，则此项销售在满足其他条件的情况下， 可确认为销售的实现，如保留对房产的物业管理 权。
3、分类
（1）按照经营业务的主次分类 • 主营业务收入 • 其他业务收入 （2）按收入的性质分类 • 销售商品收入 • 提供劳务收入 • 让渡资产使用权收入
二、收入的确认和计量
• 企业收入的确认主要包括：
• 确认条件 • 确认时点
（一）商品销售收入的确认条件
企业销售产品时，只有同时符合以下五个条件， 才能确认为收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量
• 4、“其他业务收入”账户用来核算企业除 主营业务收入以外的材料销售、代购代销、 固定资产出租、包装物出售及出租、无形 资产使用权转让等业务取得的收入
• 5、“其他业务支出”用来核算除主营业务 成本以外的其他销售或其他业务所发生的 支出
（二）主营业务收入的核算 商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订
给受托方） • 借：应收账款 • 贷：主营业务收入 • 应交税费——应交增值税（销项） • 借：主营业务成本 • 贷：库存商品
• （2）收取手续费方式
• 需要设置“委托代销商品”，用来核算企 业发出的委托代销的商品，借方反映发出 的委托代销商品的成本，贷方反映销售出 去的代销商品的成本和从受托方退回的代 销商品。
• 3、销售折让
• 企业销售商品后，因售出商品的质量问题 等原因而对购货方在价格上给予的减让。
• 销售折让在实际发生时，从当期实现的收 入中抵减。如果税务机关同意扣减当期销 项税额的，同时冲销销项税额
• 借：主营业务收入
• 应交税费——应交增值税（销项税额）
• 贷：应收账款
• 银行存款
• 4、销售退回
的合同或协议金额确定，无合同协议的，应按购 销双方都同意或都接受的价格确定. 1、一般商品销售 借：应收账款
应收票据 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
2、销售折扣 （1）商业折扣
商业折扣是指企业为了鼓励客户多购商 品而在商品标价上给予的扣除；或是根据商 品的市场情况，针对不同的顾客，对商品价 目单中所列的价格给予的扣除。
扣除商业折扣后的净额，即实际销售价格。
（2）现金折扣
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定 的期限内早日付款，而向其提供的按销售价 格的一定比率所作的扣除。 我国采用总价法核算： （1）未减去现金折扣前的金额，确认为收入 （2）在这种方法下，销售企业把给予客户现 金折扣视为融资的理财费用，会计上作为 “财务费用”处理。
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方。
风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的 损失。
报酬主要指商品中包含的未来经济利益，包括商 品因升值等给企业带来的经济利益。
例：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作， 且此项安装和检验任务是销售合同的重要组成部分， 如电梯的销售。
例：销售合同中规定了由于特定原因买方有权退 货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，如新 产品的销售。
• 企业销售商品后，因售出商品的质量、品 种不符合要求而发生的退货。
• 销售退回在实际发生时，冲减退回当期的 的收入和成本。如果税务机关同意扣减当 期销项税额的，同时冲销销项税额
• 借：主营业务收入
• 应交税费——应交增值税（销项税额）
• 贷：应收账款
• 银行存款
5、分期收款销售
• 如果分期收款发出商品，且货款收回期超过3年，则延期 收取的货款具有融资性质。
（三）销售商品收入的计量： 按成交金额计量，但需要考虑折扣、折让、 销售退回等因素。 折扣：商业折扣和现金折扣 折让：冲减收入 销售退回：冲减收入
三、营业收入的核算
（一）需要设置的账户 • 1、“主营业务收入”账户用来核算企业销
售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日 常活动中所发生的收入 • 2、“主营业务成本”账户用来核算企业因 销售商品等日常活动而发生的实际成本 • 3、“营业税金及附加”账户用来核算企业 经营活动发生的营业税、消费税、城市维 护建设税、资源税和教育费附加等相关税 费
• 确认收入：
• 借：长期应收款（应收合同实际款）
• 贷：主营业务收入（实际收回款的折现值）
•
应交税费——应交增值税
•
未确认融资收益
• 收到货款：
• 借：银行存款
• 贷：长期应收款
• 同时摊销未实现融资收益：
• 借：未确认融资收益
• 贷：财务费用
6、委托代销
• 两种方式： • （1）视同买断（相当于委托方将商品销售