第一章-商业银行会计概述(韩俊梅 吕德勇)
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商业银行会计学
主讲人：杨静
课程说明
一、学习商业银行会计学的意义 银行是经营货币和信用业务的特殊机构,是 社会资金运动的枢纽。具体来说，中央银 行执行国家的货币政策，商业银行经营资 产、负债和中间业务。
会计工作是银行的一项基础性工作，是实 现银行上述职能的重要工具，银行会计是 我国市场经济会计体系的重要组成部分， 它通过核算、反映和监督实现对国民经济 进行组织、控制、调节的管理职能，因此， 只有懂得了银行会计，才能了解银行。
各级银行的会计机构根据其组织体制、工作职能和 业务情况设置，基本上有三种形式： 1、总行、分行和中心支行设置的会计司、部、处、 科，纯属会计工作的管理机构； 2、市支行、县支行及办事处的会计科、股，多数 既是会计管理机构，又是直接办理柜台业务的部门。 3、分理处、储蓄所等基层营业机构，是直接办理 对外业务、从事会计核算的部门。
企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定 资产、无形资产和其他资产。
流 动 资 产 长 期 投 资
资产
固 定 资 产
无 形 资 产
其 他 资 产
特别注意：预付账款、待摊费用的性质。
2.资产的内容
流动资产，是指商业银行拥有的可以在1年或者超过 1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。具体包括 如下内容：
会计对象与会计要素的关系
（一）资产
1.资产的含义与特征
A本质是一 种经济资源
资产
B由过去的 交易、事项 形成
C 拥有所有 权或控制了 使用权
▲本质是一种经济资源； ▲由过去的交易、事项形成的； ▲由企业拥有或控制的； ▲预期会给企业带来经济效益。
D预期会给 企业带来经 济利益
2.资产的内容
（三）会计分期 ★什么是分计分期： 会计分期是指把企业持续不断的生产 经营过程人为地划分为相对较短的等距 的会计期间。
半年度 会计主体
1月1日 会计年度
12月31日
★会计期间的划分
会计年度（公历1月1日到12月31日） 会计半年度、会计季度、会计月度 ★会计分期假设的意义 产生本期和非本期的区别，产生了收付 实现制和权责发生制会计核算基础，及 可比性等会计信息质量要求。 准确地提供财务状况和经营成果的资料。
商业银行的业务范围如下：
1. 吸收公众存款 2. 发放短期、中期和长期贷款 3. 办理国内外结算 4. 办理票据贴现 5. 发行金融债券 6. 代理发行、代理兑付、承销政府债券 7.买卖政府债券 8.从事同业拆借 9.买卖、代理买卖外汇 10.提供信用证服务及担保 11.代理收付款项及代理保险业务 12.提供保管箱业务 13.经中国人民银行批准的其他业务。
二、商业银行会计学的主要内容
本课程主要介绍商业银行基本业务的会计核算 方法，包括商业银行的资产业务、负债业务、中间 业务、银行往来业务、金融机构往来业务以及外汇 业务的会计核算方法。 本课程第一、第二章介绍银行会计的基础知识 和基本核算方法；第三章至第十三章介绍银行会计 基本业务的核算方法，这也是本课程的重点。
（二）持续经营
★什么是持续经营？ 持续经营是指会计主体的生产活动将 无限期的延续下去，在可预见的未来不 会因破产、清算、解散等而不复存在。
会计主体
生产活动将无限期延续下去
（二）持续经营
1、是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继
续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务。
2、意义： 企业的资产以历史成本计量，而不是采用现行市价或清算 价格。如：固定资产按历史成本计价，并按期计提折旧。 企业的资产和负债划分为流动的和非流动的; 采用权责发生制作为确认收入和费用的标志。
有一定的难度，要求具备会计学、货币银行 学的有关知识。 在学习本课程时应着重把握基本的核算方法， 对于教材中有关内部控制及实务操作方面的 介绍，只要求作一般了解。
四、教学参考资料
1、教材 韩俊梅、吕德勇编著 ：《商业银行会计学》， 中国金融出版社 2、参考资料 张超英主编：《现代商业银行会计与实务》， 中国人民大学出版社
（五）权责发生制
定义：指属于当期已经实现的收入和已经发
生或应当负担的费用，不论款项是否收付， 都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不 属于当期的收入和费用，即使款项已经在当 期收付，都不应当作为当期的收入和费用。
二、商业银行的会计要素
Biblioteka Baidu
会计要素，是会计核算对象的基本分类， 是设定会计报表结 构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。 会计确认，是指将某一项目作为会计要素正式记入或列入会 计主体财务报表的过程。某一项目作为会计要素记入资产负 债表或利润表，应当满足以下两个确认标准：第一，该项目 包含的经济利益很可能流入或流出金融企业；第二，与该项 目有关的经济利益能够可靠地计量。 会计计量，是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产负 债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。 一般情况下，金融企业主要有以下四种会计计量基础，即历 史成本、现行市价、销售净价和未来现金流量现值。
（1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存款、
存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。 （2)短期贷款，是指1年以内的流动资金贷款。 （3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备 超过1年（含1年）的投资，包括商业银行购入的各种股票、债券和 基金等。 （4）应收及预付款项，是指商业银行在日常经营过程中发生的各种 债权，包括应收帐款(如应收贷款利息)和预付帐款等。 （5）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类 库存物资及低值易耗品等。
三、商业银行会计的特点
（1）业务处理和会计核算的统一性、同步性。银 行会计和业务紧密相连，各项业务最终由会计实现 和完成。 （2）会计业务的政策性。 （3）会计组织过程具有高度的原则性和及时性。 （4）银行分支机构的电子网络化。 （5）商业银行会计的核算流程有别于其他行业。
四、商业银行会计的组织机构和人员
确认、计量、记录和报告等会计专门方法， 对商业银行经营活动进行连续、系统、全面 地核算和监督，为商业银行管理当局和外部 有利害关系的财务信息使用者提供财务状况 和经营成果等决策所需信息的一种管理活动。
商业银行会计属于金融会计体系的一个分支
金融会计
中央银行会计
政策性银行会计
商业银行会计
非银行 金融机构会计
2.资产的内容
中长期贷款：是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的 各种贷款。 长期投资：是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备 超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不 准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。 固定资产 无形资产：是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或 为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认 无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地 使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 其他资产：商业银行其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、 被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。
★会计主体假设
会计核算应当以企业发生的各项经济 业务为对象，记录和反映企业本身的各 项生产活动。
A从B购原材料 款项尚未支付
会计主体A 会计主体B
应付账款 （债务）
应收账款 （债权）
★会计主体与法律主体的区别
一般来说，法律主体必然是会计主体， 但会计主体不一定就是法律主体。 ★会计主体假设是持续经营、会计分期假 设的基础。
会计人员
1、会计人员组成： 凡从事会计核算和监督工作的人员都是会计人员， 包括柜面业务核算、内部账务处理、财务成本管理、 会计检查辅导及各级会计主管人员等。 2、会计人员的素质 银行的会计工作，一方面要求会计人员具有扎实的 业务技术水平，另一方面，会计人员必须具有遵纪、 守法，热爱本职工作的职业道德和思想素质。
负债
负债
流动负债
特别注意：预收账款、预提费用的性质
长期负债
2.负债的内容
流动负债 流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个 营业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款； 向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金； 应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、 应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期 的长期借款等。 长期负债 长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周 期以上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存 款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一章 总论
本章重点与难点： 商业银行会计的概念和地位 商业银行会计的职能与任务 商业银行会计核算的基本前提 商业银行会计要素
第一节 商业银行会计概述
商业银行与商业银行会计
商业银行会计的目标 商业银行会计的特点
一、商业银行与商业银行会计
商业银行：指依照《中华人民共和国商业银
行法》和《公司法》设立的吸收公众存款、 发放贷款、办理结算等业务的企业法人。 商业银行的业务
第二节 商业银行会计核算的基本前提、要 素和一般原则
商业银行会计核算的基本前提 商业银行的会计要素 商业银行会计核算的一般原则
一、商业银行会计核算的基本前提
定义：指会计人员为实现会计目标，而对变
化不定、错综复杂的会计环境作出的合乎情 理的假定，也称会计基本假设。 根据《企业会计准则－基本准则》的规定， 基本前提包括：会计主体、持续经营、会计 期间、货币计量、权责发生制。
二、商业银行会计的目标
商业银行会计的主要目标与其他企业的会计目标是 一致的，即向信息使用者提供反映其财务状况、经 营成果和现金流量的有关信息——财务信息。但由 于商业银行会计信息的使用者及他们所希望达到的 目的与其他企业会计信息使用者有所不同，商业银 行会计所要提供的财务信息有其自身的特殊性。 商业银行的会计信息使用者主要包括股东、债权人、 政府机构、证券管理机构、行业公会、工会及社会 咨询服务机构等。
(二)负债
1.负债的含义与特征
负债
是经济责任或 义务，需要偿还
A
清偿负债会导 致经济利益流出企 业
B
是企业 过去的交 易或事项 的一种后 果
C
▲是会计主体的经济责任，需要偿还； ▲清偿负债会导致经济利益流出企业； ▲是企业过去的交易或事项的一种后果。
2.负债的内容
企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超 过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。
（一）会计主体
1、会计工作为之服务的特定单位或组织，规范了会计确认、
计量和报告的空间范围。 2、类型：事业单位、企业、分厂、分公司、门市部、集团等 3、意义：
划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；
明确了会计人员处理会计业务的立场； 将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易 或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。 4、与法律主体（法人）的区别
一、商业银行与商业银行会计
会计是以货币计量为基本形式，应用一整套
专门方法，对经济活动的全过程进行核算和 监督，为相关各方提供决策所需要的信息。 商业银行会计是会计的一个分支，也是一门 专业会计，是把会计的基本原理和基本方法 具体应用到银行这一特定部门的专业会计。
商业银行会计定义
是以货币为主要计量单位,以凭证为依据,采用
银行会计业务核算特殊性（与企业会计相比）
例: 五星公司存入银行现金1000元。 对于企业来说，记账如下： 借：银行存款 1000 贷：现金 1000
对于银行来说，会计部门记账如下： 借：现金 1000 贷：活期存款——五星公司 1000
三、本课程的学习方法
银行会计是一门实践性很强的课程，同时也
（四）货币计量
1 、是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货
币为主要计量单位 , （辅之以实物量、劳动工时等计量单
位）反映会计主体的生产经营活动。
★会计核算应当以人民币作为记帐本位币。业务收支以
外币为主的银行，也可以选定某种外币作为记帐本位币， 但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设 立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算 为人民币。
主讲人：杨静
课程说明
一、学习商业银行会计学的意义 银行是经营货币和信用业务的特殊机构,是 社会资金运动的枢纽。具体来说，中央银 行执行国家的货币政策，商业银行经营资 产、负债和中间业务。
会计工作是银行的一项基础性工作，是实 现银行上述职能的重要工具，银行会计是 我国市场经济会计体系的重要组成部分， 它通过核算、反映和监督实现对国民经济 进行组织、控制、调节的管理职能，因此， 只有懂得了银行会计，才能了解银行。
各级银行的会计机构根据其组织体制、工作职能和 业务情况设置，基本上有三种形式： 1、总行、分行和中心支行设置的会计司、部、处、 科，纯属会计工作的管理机构； 2、市支行、县支行及办事处的会计科、股，多数 既是会计管理机构，又是直接办理柜台业务的部门。 3、分理处、储蓄所等基层营业机构，是直接办理 对外业务、从事会计核算的部门。
企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定 资产、无形资产和其他资产。
流 动 资 产 长 期 投 资
资产
固 定 资 产
无 形 资 产
其 他 资 产
特别注意：预付账款、待摊费用的性质。
2.资产的内容
流动资产，是指商业银行拥有的可以在1年或者超过 1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。具体包括 如下内容：
会计对象与会计要素的关系
（一）资产
1.资产的含义与特征
A本质是一 种经济资源
资产
B由过去的 交易、事项 形成
C 拥有所有 权或控制了 使用权
▲本质是一种经济资源； ▲由过去的交易、事项形成的； ▲由企业拥有或控制的； ▲预期会给企业带来经济效益。
D预期会给 企业带来经 济利益
2.资产的内容
（三）会计分期 ★什么是分计分期： 会计分期是指把企业持续不断的生产 经营过程人为地划分为相对较短的等距 的会计期间。
半年度 会计主体
1月1日 会计年度
12月31日
★会计期间的划分
会计年度（公历1月1日到12月31日） 会计半年度、会计季度、会计月度 ★会计分期假设的意义 产生本期和非本期的区别，产生了收付 实现制和权责发生制会计核算基础，及 可比性等会计信息质量要求。 准确地提供财务状况和经营成果的资料。
商业银行的业务范围如下：
1. 吸收公众存款 2. 发放短期、中期和长期贷款 3. 办理国内外结算 4. 办理票据贴现 5. 发行金融债券 6. 代理发行、代理兑付、承销政府债券 7.买卖政府债券 8.从事同业拆借 9.买卖、代理买卖外汇 10.提供信用证服务及担保 11.代理收付款项及代理保险业务 12.提供保管箱业务 13.经中国人民银行批准的其他业务。
二、商业银行会计学的主要内容
本课程主要介绍商业银行基本业务的会计核算 方法，包括商业银行的资产业务、负债业务、中间 业务、银行往来业务、金融机构往来业务以及外汇 业务的会计核算方法。 本课程第一、第二章介绍银行会计的基础知识 和基本核算方法；第三章至第十三章介绍银行会计 基本业务的核算方法，这也是本课程的重点。
（二）持续经营
★什么是持续经营？ 持续经营是指会计主体的生产活动将 无限期的延续下去，在可预见的未来不 会因破产、清算、解散等而不复存在。
会计主体
生产活动将无限期延续下去
（二）持续经营
1、是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继
续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务。
2、意义： 企业的资产以历史成本计量，而不是采用现行市价或清算 价格。如：固定资产按历史成本计价，并按期计提折旧。 企业的资产和负债划分为流动的和非流动的; 采用权责发生制作为确认收入和费用的标志。
有一定的难度，要求具备会计学、货币银行 学的有关知识。 在学习本课程时应着重把握基本的核算方法， 对于教材中有关内部控制及实务操作方面的 介绍，只要求作一般了解。
四、教学参考资料
1、教材 韩俊梅、吕德勇编著 ：《商业银行会计学》， 中国金融出版社 2、参考资料 张超英主编：《现代商业银行会计与实务》， 中国人民大学出版社
（五）权责发生制
定义：指属于当期已经实现的收入和已经发
生或应当负担的费用，不论款项是否收付， 都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不 属于当期的收入和费用，即使款项已经在当 期收付，都不应当作为当期的收入和费用。
二、商业银行的会计要素
Biblioteka Baidu
会计要素，是会计核算对象的基本分类， 是设定会计报表结 构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。 会计确认，是指将某一项目作为会计要素正式记入或列入会 计主体财务报表的过程。某一项目作为会计要素记入资产负 债表或利润表，应当满足以下两个确认标准：第一，该项目 包含的经济利益很可能流入或流出金融企业；第二，与该项 目有关的经济利益能够可靠地计量。 会计计量，是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产负 债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。 一般情况下，金融企业主要有以下四种会计计量基础，即历 史成本、现行市价、销售净价和未来现金流量现值。
（1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存款、
存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。 （2)短期贷款，是指1年以内的流动资金贷款。 （3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备 超过1年（含1年）的投资，包括商业银行购入的各种股票、债券和 基金等。 （4）应收及预付款项，是指商业银行在日常经营过程中发生的各种 债权，包括应收帐款(如应收贷款利息)和预付帐款等。 （5）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类 库存物资及低值易耗品等。
三、商业银行会计的特点
（1）业务处理和会计核算的统一性、同步性。银 行会计和业务紧密相连，各项业务最终由会计实现 和完成。 （2）会计业务的政策性。 （3）会计组织过程具有高度的原则性和及时性。 （4）银行分支机构的电子网络化。 （5）商业银行会计的核算流程有别于其他行业。
四、商业银行会计的组织机构和人员
确认、计量、记录和报告等会计专门方法， 对商业银行经营活动进行连续、系统、全面 地核算和监督，为商业银行管理当局和外部 有利害关系的财务信息使用者提供财务状况 和经营成果等决策所需信息的一种管理活动。
商业银行会计属于金融会计体系的一个分支
金融会计
中央银行会计
政策性银行会计
商业银行会计
非银行 金融机构会计
2.资产的内容
中长期贷款：是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的 各种贷款。 长期投资：是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备 超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不 准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。 固定资产 无形资产：是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或 为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认 无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地 使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 其他资产：商业银行其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、 被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。
★会计主体假设
会计核算应当以企业发生的各项经济 业务为对象，记录和反映企业本身的各 项生产活动。
A从B购原材料 款项尚未支付
会计主体A 会计主体B
应付账款 （债务）
应收账款 （债权）
★会计主体与法律主体的区别
一般来说，法律主体必然是会计主体， 但会计主体不一定就是法律主体。 ★会计主体假设是持续经营、会计分期假 设的基础。
会计人员
1、会计人员组成： 凡从事会计核算和监督工作的人员都是会计人员， 包括柜面业务核算、内部账务处理、财务成本管理、 会计检查辅导及各级会计主管人员等。 2、会计人员的素质 银行的会计工作，一方面要求会计人员具有扎实的 业务技术水平，另一方面，会计人员必须具有遵纪、 守法，热爱本职工作的职业道德和思想素质。
负债
负债
流动负债
特别注意：预收账款、预提费用的性质
长期负债
2.负债的内容
流动负债 流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个 营业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款； 向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金； 应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、 应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期 的长期借款等。 长期负债 长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周 期以上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存 款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一章 总论
本章重点与难点： 商业银行会计的概念和地位 商业银行会计的职能与任务 商业银行会计核算的基本前提 商业银行会计要素
第一节 商业银行会计概述
商业银行与商业银行会计
商业银行会计的目标 商业银行会计的特点
一、商业银行与商业银行会计
商业银行：指依照《中华人民共和国商业银
行法》和《公司法》设立的吸收公众存款、 发放贷款、办理结算等业务的企业法人。 商业银行的业务
第二节 商业银行会计核算的基本前提、要 素和一般原则
商业银行会计核算的基本前提 商业银行的会计要素 商业银行会计核算的一般原则
一、商业银行会计核算的基本前提
定义：指会计人员为实现会计目标，而对变
化不定、错综复杂的会计环境作出的合乎情 理的假定，也称会计基本假设。 根据《企业会计准则－基本准则》的规定， 基本前提包括：会计主体、持续经营、会计 期间、货币计量、权责发生制。
二、商业银行会计的目标
商业银行会计的主要目标与其他企业的会计目标是 一致的，即向信息使用者提供反映其财务状况、经 营成果和现金流量的有关信息——财务信息。但由 于商业银行会计信息的使用者及他们所希望达到的 目的与其他企业会计信息使用者有所不同，商业银 行会计所要提供的财务信息有其自身的特殊性。 商业银行的会计信息使用者主要包括股东、债权人、 政府机构、证券管理机构、行业公会、工会及社会 咨询服务机构等。
(二)负债
1.负债的含义与特征
负债
是经济责任或 义务，需要偿还
A
清偿负债会导 致经济利益流出企 业
B
是企业 过去的交 易或事项 的一种后 果
C
▲是会计主体的经济责任，需要偿还； ▲清偿负债会导致经济利益流出企业； ▲是企业过去的交易或事项的一种后果。
2.负债的内容
企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超 过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。
（一）会计主体
1、会计工作为之服务的特定单位或组织，规范了会计确认、
计量和报告的空间范围。 2、类型：事业单位、企业、分厂、分公司、门市部、集团等 3、意义：
划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；
明确了会计人员处理会计业务的立场； 将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易 或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。 4、与法律主体（法人）的区别
一、商业银行与商业银行会计
会计是以货币计量为基本形式，应用一整套
专门方法，对经济活动的全过程进行核算和 监督，为相关各方提供决策所需要的信息。 商业银行会计是会计的一个分支，也是一门 专业会计，是把会计的基本原理和基本方法 具体应用到银行这一特定部门的专业会计。
商业银行会计定义
是以货币为主要计量单位,以凭证为依据,采用
银行会计业务核算特殊性（与企业会计相比）
例: 五星公司存入银行现金1000元。 对于企业来说，记账如下： 借：银行存款 1000 贷：现金 1000
对于银行来说，会计部门记账如下： 借：现金 1000 贷：活期存款——五星公司 1000
三、本课程的学习方法
银行会计是一门实践性很强的课程，同时也
（四）货币计量
1 、是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货
币为主要计量单位 , （辅之以实物量、劳动工时等计量单
位）反映会计主体的生产经营活动。
★会计核算应当以人民币作为记帐本位币。业务收支以
外币为主的银行，也可以选定某种外币作为记帐本位币， 但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设 立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算 为人民币。