税收制度

税的比重却升至25.3％，上升了6.1个百分点。
2007年，两大税系收入所占的比重分别为61.8
％和26％，分别比2000年降、升了8.6个百分点
和6.8个百分点。
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• 二、税收体系
• （一）商品税
• 1、特点
– 课征普遍 – 商品和劳务的流转额为计税依据 – 商品课税在负担上具有累退性 – 商品课税隐蔽 – 计征简便 – 具有执行社会经济政策的针对性
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• 2、评估
– 效率
• 经济效率
– 如果不同的商品税率不同 – 如果所有商品征收相同税率的税
• 制度效率
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税收制度
– 公平
• 横向公平 • 纵向公平
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• 3、增值税
– 优点
• 避免重复征税； • 可减少甚至避免偷税、漏税；
• 增值税的课征与商品流转环节相适应，但税数额的大小 又不受流转环节多少的影响。
– 2007年7月1日期，在中部地区六省份的26个老工业基地的 8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点
– 2008年7月1日，试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部 五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。
– 自２００９年１月１日起，在全国范围内实施增值税转型 改革。允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、运输工具 以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、 建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。
• 企业的兼并和分解都不影响增值税额，可以保证收入的 稳定；
• 对于出口需要退税的商品可以实行零税
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税收制度
生产者
购进额
农场主 磨坊主 面包师 杂货店主 合计
0 400 700 950 2050
销售额
400 700 950 1000 3050
增值额
400 300 250 50 1000
增值税额 （20%）
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• （二）个人所得税
– 优点
• 税负相对公平 • 一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对
价格 • 有利于维护国家的经济权利 • 课税有弹性
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– 缺点：
• 受人均收入水平的限制。 • 会对工作的积极性产生影响。 • 计征管理也比较复杂
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– 评价
• 效率
– 对劳动供给的影响 – 对储蓄的影响
• 公平
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税收制度
– 个人所得税的类型
• 分类所得税 • 综合所得税 • 分类综合所得税
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• 美国的所得税
– 计算联邦所得税应纳税额的步骤
• 毛所得：income from whatever source derived ，包括工资与薪金、收取的利息收入、 股息、租金收入、来自非公司营业活动的利润、 应税养老金收益、已实现资本利得(在许多情况 下适用特殊税率）、失业补偿金以及部分其它 政府对个人的支付、得到的赡养费、其他收入 （例如各种奖金等）
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税收制度
• 4.营业税
– 《中华人民共和国营业税暂行条例》（自 2009年1月1日起施行）
– 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳 务、转让无形资产或者销售不动产的单位和 个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例 缴纳营业税。
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税收制度
– 应纳税额计算公式：应纳税额＝营业额×税率
80
60
50
10
200
一般流转税 （20%）
80
140
190
200
610
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税收制度
– 计征方法
• 加法：逐项相加得出增值额，然后乘以税率 • 减法（扣额法）：增值额=收入-扣除额，然后
乘以税率 • 扣税法：应纳税额=收入*税率-外购商品已纳税
金
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税收制度
– 类型
• 生产型增值税：资本支出和折旧不能扣除 • 收入型增值税：允许扣除折旧 • 消费型增值税：允许一次性全部抵扣当期购进
的用于生产应税产品的固定资产价款
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税收制度
– 我国的增值税改革: 改生产型增值税为消费型 增值税
• 背景：1984年试行，1994年改革 • 生产型增值税的缺点
– 企业负担重 – 不利于鼓励企业扩大投资 – 导致重复征税 – 加大征管成本
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• 历程
– 2004年7月1日在东北地区特定行业（装备制造业、石油化 工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产 业、军品工业和农产品加工业）试行
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税收制度
– 各国税制结构的趋同趋势
• 2000年，我国间接税（包括增值税、消费税、
营业税）收入占税收总收入的比重为70.4％，
直接税（包括企业所得税、外商投资企业和外
国企业所得税、个人所得税）收入占税收总收
入的比重为19.2％。到2006年，间接税收入的
比重降为66.1％，下降了4.3个百分点，而直接
– 对运输业、建筑业、旅游业、金融商品买卖业 务额的特别规定（允许扣除）
– 交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、 邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不 动产5%
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税收制度
• 5、消费税
– 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉 石 、鞭炮、焰火、成品油（汽油（含铅汽油 0.28元/升 ，无铅汽油0.20元/升 、柴油、航空 煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油 ）、 汽车轮胎、摩托车、小汽车（按排气量大小， 越大税率越高）、高尔夫球及球具 、高档手 表、游艇、木制一次性筷子 、实木地板
第八章 税收制度
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税收制度
• 一、税制类型与结构 • （一）税制类型
– 单一税制 – 复合税制
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2
税收制度ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• （二）税制结构
– 概念：指一国各税种的总体安排 • 税种配置问题 • 税源选择 • 税率安排
– 演变
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税收制度
– 决定因素
• 经济发展水平 • 征管能力 • 财政支出结构 • 税收政策目标 • 相邻国家的示范效应
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税收制度
– 财政部官员表示：2 0 0 9 年1 月1 日增值税转 型实施后． 以增值税替代营业税， 将成为增 值税改革下一步的重点。这项改革一旦开展，
将消除营业税重复征收的问题。但这一改革的 复杂程度将远大于第一步。
– 事实上．1 月1 日实施的增值税转型． 主要针 对第二产业的机器设备实施税前抵扣。这一改 革预计可为企业减轻税负1 2 0 0 亿元。而增 值税改革的第二步， 就是要把目前征收营业 税的行业全部纳入增值税征收范围。