单车成本核算

单车成本核算

济南考格尔特种汽车有限公司

主创人：胥小力王泳雪

主要参与人：刘伟张广山李勉张小漫赵吉广

济南考格尔特种汽车有限公司是一九九三年四月由德国考格尔车辆股份有限公司与济南汽车改装厂组建的合资企业。公司现有职工527人，注册资金1350万美元，德方占51%中方占49%；公司的主导产品为保温车、冷藏车、油罐车、厢式货车、移动通讯车，四个系列，120多个品种，其中：引进德国考格尔公司聚脂制造技术生产的保温车、冷藏车具有重量轻、耐腐蚀、保温性能好等优点，在国内享有较高的知名度。2001年生产销售各类改装车1800辆，销售收入20605.5万元，实现利税1194万元。

一、“单车成本核算”产生的背景

随着市场竞争日趋激烈，同行业间的产品价格竞争已影响到企业的经营和效益。公司主导产品油罐车、保温冷藏车的销售价格，自1997年以来逐年下降，而成本居高不下，企业自1998年已开始出现经营亏损。1999年11月新上任的经理层，面对企业现状制定了“加强成本管理，向管理要效益”的具体计划和一系列降低成本的措施，我们在实施过程中感到原来的成本核算已不能满足成本控制的需要，出现许多不好解决的问题如：

1.原成本核算属事后反映型，不能满足成本的事前控制。

2. 原成本核算是按产品品种为成本计算对象，无法反映同一品种的产品，不同配制之间的成本差异。

3.原成本核算中原材料、半成品均采用计划成本价格，不能准确反映产品中材料消耗的实际成本。由于原成本核算方法存在许多不足，使其在成本控制中难以发挥作用，在成本考核时难以分清责任。

针对以上存在的问题，公司成立了专门小组，于2000年4月研

究制定了既能适合本企业产品工艺特点，又能满足成本管理需要的“单车成本核算办法”并于同年6月开始实施。

“单车成本核算”是公司根据企业产品生产工艺特点，及成本管理的要求制定的，该办法实施后，经过不断完善，既能满足企业成本控制的需要，又能准确反映单辆产品车的成本及毛利额。据了解该办法目前在国内改装车行业还没有采用的。

二、单车成本核算的整体结构

1.单车成本核算的理论依据

单车成本核算是以财政部制定的“企业会计制度”为依据，用成本核算的基本原理和方法，结合企业产品及生产工艺特点制定的成本核算办法。

2.单车成本核算的内容

（1）单车成本核算是以定单编号的产品车为成本计算对象（公司生产的每辆车从接定单起就确定编号），在“分步法”计算成本的情况下，各车间（按车间分步骤）均以定单编号计算车间完工产品成本和在产品成本。

（2）成本计算期是按月计算。

（3）生产费用在完工产品与在产品之间的分配。“单车成本核算”各车间是按定单编号归集分配本车间发生的生产费用。月末车间计算出的每个定单编号生产费用本月发生额加期初在产品生产费用（按定单编号）计算出每个定单编号累计生产费用，本月完工入库的定单编号归集的累计生产费用即为完工产品或完工产成品的成本，未完工的定单编号归集的累计生产费用即为车间的在产品成本。

（4）单车成本核算各车间（步骤）成本的结转，采用定单编号按实际成本综合结转，各车间按定单编号计算的完工零部件，总成件的实际成本随实物转入下一步骤（车间），计入成本计算单中自制半成品项目。总装车间计算的完工产品（按编号）成本，就是企业完工产成品的实际成本。

（5）材料收发的计价，按实际采购成本计价。‘

（6）车间发生费用的归集分配，按定单编号统计实际工时，以此为标准分配生产工人的工资和制造费用。

以上是单车成本核算的基本内容。

3.单车成本核算的创新点及解决的关键问题

（1）单车成本核算的创新点，及单车成本核算与原成本核算办法的区别：成本计算对象不同；原成本核算办法各车间采用“品种法”，新核算办法采用定单编号。生产费用在完工产品与在产品的分配不同；原核算办法生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用“定额比例法”进行分配，新办法不需进行分配。按“定额比例法”进行分配核算工作量较大，新办法不需要进行分配是因车间生产费用是按定单编号归集的，月末确定定单编号是否完工入库，完工入库的定单编号归集的生产费用就是完工产品成本，未入库的编号归集的生产费用就是在产品成本。各车间之间结转的成本计价方法不同；原核算办法是按计划成本综合结转，新办法是按实际成本综合结转。材料收发计价的方法不同；原核算办法材料收发按计划成本核算，月末调整差异，新办法材料收发采用实际采购成本核算。新老核算办法各有优劣，原办法成本核算简单，核算工作量小，但不能适应成本管理的要求，新办法能够适应成本管理的要求，但核算工作量大。

单车成本核算与目前企业普遍采用的成本核算方法相比，其创新点在于：计价结转方法创新。实行按定单单车成本核算，各步骤生产成本的结转，销售成本的结转均采用按编号实际成本结转，这是个别计价法的新运用。生产费用的归集分配创新。单车成本核算按定单编号归集分配生产费用，但不需要在完工产品和在产品之间进行分配，即在成本核算中省去了生产费用在完工产品和在产品之间分配这一步骤，减少了核算工作量。

（2）单车成本核算解决的关键问题

成本核算的主要作用，目的就是通过成本核算正确反映企业盈亏，满足成本管理的需要。

A、单车成本核算能够准确地反映同一产品品种不同配制的成本

差异。原成本核算办法采用“分步法”各步骤（车间）成本计算采用品种法，成本计算对象是按产品品种设置，按品种归集分配生产费用。由于汽车改装企业是根据用户的需求组织生产，同一产品品种，用户可以选择不同配制。如罐体容积为11000公升的加油车，企业鉴定产品型号为JG5100GJY，用户可选择加空调，选择不同流量表油泵等，由于配制不同，材料成本及工时消耗成本差异很大，原办法由于按品种归集分配生产费用，故反映不出这些差异。单车成本核算的成本计算对象是按定单编号设置，归集分配生产费用，不同的配制造成的成本差异反映的很清楚。

B、采用单车成本核算解决了成本管理中成本核算不够真实正确，控制无力、效果差、考核依据不充分的难题。原成本核算办法因不能正确反映单车的真实成本，成本的控制考核就很难奏效，生产成本的降低很难取得成绩。其一，原成本核算办法，材料发放是按品种按定额发料，该定额是标准产品的定额。如有用户特殊要求，仓储部门就追加发料。出现的原材料丢失浪费现象，无法考核，造成原材料领用失控。单车成本核算是从成本控制的要求入手，从每辆车接定单开始，按编号组织生产。具体做法是：定单下达后技术部根据用户要求完成设计，2日内下达该定单编号材料定额明细表，仓储部严格按照定额明细表发料，车间如出现材料丢失、毁损、增补原材料时，须写明增补原因。月底财务部根据仓储部补发材料的依据及领料单写明的原因进行落实、分析、分清责任，按成本控制办法规定进行考核。由于按定单编号进行成本核算及组织生产、经营、技术设计等紧密结合，充分发挥了成本核算的事前，事中控制满足了企业成本管理的需要。其二，原成本核算办法，材料收发是按计划成本，月末调整差异，以此核算出的生产成本，很难满足成本管理对采购成本进行控制和考核的要求。而采用新办法，材料收发是按实际采购成本计价，并且主要原材料的采购均按定单编号，如汽车底盘、制冷机、车用加油机等价值较高的原材料。月末从微机中按编号调出材料成本明细表，实际耗用同定额对比，可检查车间、仓储部门定额执行情况与当期各种材料的市场价格对比，分析出采购成本是否合理，