企业所得税纳税义务人及征税对象.doc
2020年新《经济法基础》 第8章 企业所得税、个人所得税法律制度
三、应纳税所得额的计算
（四）税前扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括
成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税 所得额时扣除。
1.税前扣除的原则
权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确定性原则； 合理性原则。
三、应纳税所得额的计算
一、企业所得税纳税人与征税对象
（三）非居民企业与征税对象 1.非居民企业的标准 （1）实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机
构、场所 （2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境
内所得
一、企业所得税纳税人与征税对象
2.非居民企业的征税对象 （1）设立机构、场所，就其所设机构、场所取得的来源
分，准予扣除。（包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路 费、供暖费、防暑降温费、困难补助等。）
（3）采取产品分成方式取得收入，按照企业分得产品 的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
（4）非货币性交易，以及将货物、劳务用于捐赠、偿 债、赞助、集资、广告、样品、职工福利等，视同销售货物、 转让财产或提供劳务。
三、应纳税所得额的计算 （三）不征税收入和免税收入 1.不征税收入 （1）财政拨款 （2）纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （3）其他不征税收入 包括“国有资产无偿划入”和“社保基金投资收益”
一、企业所得税纳税人与征税对象
2.企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社 会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。
注意：个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税 义务人。
一、企业所得税纳税人与征税对象 （二）居民企业与征税对象 1.居民企业的标准 （1）在中国境内成立 （2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国 境内 2.居民企业的征税对象 境内所得+境外所得
税法二
税法（二）第一章企业所得税第一节纳税义务人、征税对象及税率纳税义务人：除个人独资企业和合伙企业外的其他企业第二节收入提示：企业通过证券交易所交易股票（持股时间超过12个月免）特殊情形：企业接受政府或企业划入资产作为资本金的（政府按政府确定金额、企业划入按公允）；政府划入专项用途的可作为免税收入；无偿划入的确认收入（政府按政府确定金额，企业按公允）第三节扣除项目1.限额扣除注意：教育经费：软件企业职工培训费、核力发电企业操作员培养费全额扣除；补充医疗保险：不超过工资总额的5%；提示：收入包含正常销售收入、视同销售收入2. 不得扣除的项目第四节 亏损弥补弥补期限：5年，高企和科技型10年，先亏先补，连续计算。
筹办费不得算做当期的亏损（可当年一次扣除，也可按长摊费用处理）注意：外亏不得弥补内盈利，外盈可弥补内亏第五节 资产的所得税处理除盘盈的固定资产外均按照历史成本 1.不得计算折旧的扣除固定资产2.折旧年限（税法规定：直线法）4.长期待摊费用5.投资资产的税务处理非货币资产投资：视同销售（可分5年均匀计入相应年度应纳税所得额，同时逐年调整投资成本）；为分摊完提前转让股一次调整到位第六节资产损失税前扣除的所得税处理1.资产损失扣除政策2.重组的所得税处理第七节房地产开发经营业务的所得税处理1.视为完工的情形：已备案、已使用、有产权证明2.收入的税务处理企业代收代缴的款项凡纳入产品价格或开具发票确认收入，未纳入房价且由收款部门开票的不确认收入收入确认的时间和金额委托方式金额的确认：主要看合同怎么签（企业、委托方、买方）2. 成本、费用扣除的税务处理4.土地增值税的税务处理土地增值税在清算的时候应按照每年收入比例分摊到各年度。
每年预缴的土地增值税和实际应分摊的土地增值税就会产生差异，就造成所得税差异（土地增值税计入税金及附加）；多缴纳的企业所得税可以申请退税（以实际缴纳的所得税为限）， 纳税调整后为亏损的可以结转以后年度扣除， 调整后为盈利的缴纳所得税注意：按销售收入分摊的时候均含视同销售，但不包括增值率未超过20%的普通标准住宅（该部分免土地增值税）第八节税收优惠第九节应纳税额的计算计算方法第十节源泉扣缴第十二节征收管理第二章个人所得税第一节征税对象第二节纳税人的确定居民个人和非居民个人的判定标准第三节减免税优惠第四节应纳税额的计算专项附加扣除综合所得应纳税额的计算无住所个人工资薪金个人所得税计算经营所得应纳税额计算（税率告知）其他项目个人所得税的计算特殊情形下个人所得税的计算第五节征收管理自行纳税申报的情形：1.取得综合所得需办理汇算清缴；2.取得应税所得没有扣缴义务人；3.取得应税所得扣缴义务人为扣缴税款；4.取得境外所得；5.因移民境外注销中国国籍；6.非居民个人在中国境内取得两处或两处以上的工资薪金所得。
企业所得税
超过
职工教育经费支 不超过工资薪金总额 超过部分，可在 2.5% 出 以后年度扣除 业务招待费支出 发生额的60%，但不 超过当年销售（营业） 收入的5% 广告和业务宣传 不超过当年销售（营 超过部分，可在 费支出 业）收入的15% 以后年度扣除 公益性捐赠支出 年度利润总额12%内
亏损弥补：企业发生亏损，准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补，但年限最长不超过5年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业 机构的亏损不得抵减境内营业机构的营利。 例：
答案：应纳税所得额 =300+3+6+6+100+14-40-20=369万元 应纳所得税额=369*25%=92.25万 应补缴企业所得税：92.5-75=17.5万元
8．（不定项）某公司2008年1-12月共预缴企业所得税 680万元。根据所得税汇算清缴结果，有关资料如下：主 营业务收入8500万元，主营业务成本4300万元，营业费 用760万元，管理费用645万元，其他业务收入35万元， 其他业务支出23万元，营业外收入115万元，营业外支出 78万元，实际发生坏账损失24万元，取得扩大内需财政 拨款56万元，取得租金收入20万元，银行利息支出52万 元。假设各扣除项目的支出均符合税法规定的扣除标准， 该公司适用企业所得税税率为25%。根据上述资料： （1）.下列说法中正确的有___。 A.企业所得税实行分月或分季预缴，年终汇算清缴 B. 企业所得税也可实行年终一次缴清的办法 C.财政拨款56万元为不征税收入 D.租金收 入20万元不必计算缴纳企业所得税 答案：AC （2）.该公司2008年度应纳税所得额为__ __。 （3）.该公司应补交企业所得税__ 。
二、企业所得税的征税对象和征税范围 企业所得税的征税对象和征收范围事故纳税人 取得的应当缴纳企业所得税的应税所得。具体 来说： 1.居民企业：境内和境外的所得（无限的纳税义 务） 2.非居民企业：（有限的纳税义务） （1）在中国境内设立机构、场所： 境内所得：与其所设机构、场所没有实际联系 境外的所得：与其所设机构、场所有实际联系 （2）在中国境内未设立机构、场所或虽设立机 构、场所但得税的征收管理 1、源泉扣缴：对非居民企业在中国 境内未设立设立机构、场所的，或 虽设立设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联 系的，其来源于中国境内的所得---支付人为扣缴义务人。
企业所得税报税实务
❖ 非居民企业 ▪ 承担有限纳税义务 • 仅就其来源于中国境内所得部分纳税
❖ （一）居民企业 ❖ 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实
际管理机构在中国境内的企业。即现行税法以注册地或实际管理机构其一 在中国境内这一“单一具备”原则作为判断居民企业的标准。
❖ 请问如果上述支出在税前扣除是否符合税前扣除的原则？
（二）：税前扣除的内容
❖ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的 ❖ 成本、费用、税金、损失和其他支出
❖ 包括： ❖ ⒈销售成本 ❖ ⒉销货成本 ❖ ⒊业务支出 ❖ ⒋其他损耗
成本
费用
❖ 包括： ❖ ⒈销售(经营)费用 ❖ ⒉管理费用 ❖ ⒊财务费用
当期调增； 以后调减
当期调减； 以后调增
三、收入类调整及申报
❖（一）：收入类调整项目的整体介绍 ❖（二）：视同销售的纳税调整 ❖（三）：未按权责发生制确认收入的纳税调整 ❖（四）：不征税收入的纳税调整 ❖（五）：长期股权投资的纳税调整
（一）： 收入类调整项目的整体介绍
主要内容： 1、收入总额 2、不征税收入和免税收入
资金使用后要求 “实收资本”（或“资本公积”）、
差异，无需纳税调整。
归还本金的
专项应付款或其他应付款等科目。
属于应税收入，应填写
计入当期损益的 直接计入“其他
《未按权责发生制确认收
非专项
政府补助
收益”科目
入纳税调整明细表》第9-
用途
12行及《纳税调整项目明
细表》第2行。
其他资金
先计入“递延收
企业所得税
企业所得税法纳税人：有限责任公司，股份有限公司非纳税人：依照中国法律成立的境内个人独资企业，依照中国法律成立的境内合伙企业居民企业：境内注册的企业，境外注册、境内实际管理的企业，来源境内、境外的所得纳税，25%基本税率，20%，15%优惠税率非居民企业：境外注册、境内设立机构（非实际管理机构）的企业，境外注册、境内无机构，但有来源中国境内所得的企业，来源境内的所得纳税，10%税率实际征收所得来源地：销售货物——交易活动发生地，提供劳务——劳务发生地，不动产转让——不动产所在地，动产转让——机构、场所所在地，权益性投资资产转让——被投资企业所在地，股息、红利等权益性投资——分配所得的企业所在地，利息、租金、特许权使用费——机构、场所所在地/住所地税法规定的九种收入：1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入：指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益股息、红利等权益性投资收益：被投资企业作出利润决定分配，以未分配利润、盈余公积、其他资本公积转增资本，投资方企业增加该项长期投资的计税基础，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础；资产处置收入：用于市场推广、销售、交际应酬、职工奖励、福利、股息分配、对外捐赠确认收入，将资产用于生产、制造、加工另一产品，改变资产形状、结构、性能、用途，将资产在总机构及分支机构之间转移（境内）不确认收入收入确认的主要时点：托收承付——办妥托收手续，预收款——发货，支付手续费方式委托代销——收到代销清单，服务费——分期，预安装、检验——结束/发货，股息、红利等权益性投资——作出利润决定分配，跨年度租金提前一次性支付——分期，接受捐赠——实际收到，其他按完工进度/公开/合同企业转让股权收入不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额；企业接受捐赠的非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费非货币性资产投资（双方是居民纳税人）——可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额企业转让代个人持有的限售股未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费，将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股；企业在限售股解禁前转让限售股已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记，余额转付给受让方的，受让方不再纳税；企业接收政府股权投资划入资产不确认收入，按照接受价值确定计税基础，指定专门用途符合条件的无偿划入按接收价值计算不征税收入免税收入：国债利息收入，居民企业之间和中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的股息、红利权益性投资，沪港投资香港联交所上市股票（H股满12个月股息红利所得），非营利组织的收入不征税收入：财政拨款，行政事业性收费、政府性基金，财政补助、补贴、贷款贴息、各类财政专项资金、直接减免的增值税、即征即退、先征后退、先征后返的各种税收税前扣除项目：计入存货成本中不能抵扣的进项税、契税、耕地占用税、车辆购置税，出口货物不得免抵和退税税额，销管财，消费税、城市维护建设税、关税（出口关税）、资源税、土地增值税、教育费附加、地方教育附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税、用于非增值税应税项目不得抵扣的增值税（分期），盘亏、毁损、报废、转让财产损失、呆坏账、自然灾害、不可抗力，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额职工薪酬扣除：职工福利费工资总额14%、工会经费工资总额2%超过部分不得扣除，职工教育经费工资总额2.5%超过部分可以结转扣除，职工培训费用可以全额扣除，核电厂操纵员发生的培养费用作为企业的发电成本在税前扣除，补充养老不超过5%，补充医疗不超过5%超过部分不得扣除，按国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和可以扣除的商业保险费准予扣除，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除汇兑损失已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配不得扣除业务招待费按发生额的60%扣除最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%广告费和业务宣传费不得超过当年销售（营业）收入的15%环境保护、生态恢复专项资金准予扣除经营性租赁租赁费根据租赁期限均匀扣除，融资性租赁租赁费支出不得扣除，提取折旧费分期扣除合理劳动保护费可以扣除非营利机构或政府机构间接发生的公益性捐赠年度利润总额12%以内的部分可以扣除手续费、佣金的支付对象是具有合法经营资格的中介企业或中介个人可以扣除，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式手续费及佣金不得扣除，非保险企业、财产保险企业、电信企业不超过收入的5%、人身保险企业不超过收入的10%可以扣除行政性罚款和滞纳金不得扣除资产折旧年限：房屋、建筑物20y加速12y，飞机、火车、轮船10y加速6y，机器、机械、其他生产设备10y加速6y，与生产经营活动有关器具、工具、家具5y加速3y其他运输工具，如汽车4y加速2.4y，电子设备3y加速1.8y，林木类生产性生物资产10y加速6y，畜类生产性生物资产3y加速1.8y，无形资产不得低于10年固定资产的大修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上修理后固定资产的使用年限延长2年以上，其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年税收优惠：农、林、牧、渔（远洋捕捞）——免花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植海水养殖、内陆养殖——减半国家重点扶持的公共基础设施、环境保护、节能节水、——三免三减半，技术转让——≤500万元免、>500万元减半电网企业电网新建项目——三免三减半高新技术企业15%小型微利企业年应纳税所得额不超过30万元20%超小型微利企业2015年1月1日至2017年12月31日年应纳税所得额低于20万元（含20万元）、2015年10月1日至2017年12月31日年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）所得减按50%按20%征收研发费用未形成无形资产50%加计扣除形成无形资产成本的150%税前摊销，摊销年限不低于10年安置残疾人员所支付的工资年终按工资的100%加计扣除创投企业采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上投资额的70%抵扣资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料收入减按90%计入收入总额环境保护、节能节水、安全生产专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳所得税额中抵免当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免非居民企业10%集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元15%国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的10%外国政府向中国政府、国际金融组织向中国政府和居民企业提供贷款利息——免集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业、境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业——2免3减半，集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元，经营期在15年以上的——5免5减半证券投资基金暂不征税西部大开发15%2009年度及以后年度发行的地方政府债券利息所得——免居民企业应纳税额的计算应纳税所得额= 收入总额–不征税收入–免税收入–各项扣除金额–弥补亏损应纳税所得额= 会计利润总额±纳税调整项目金额应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率–减免税额–抵免税额境外所得抵扣税额的计算企业实际应纳所得税额= 企业境内外所得应纳税总额–企业所得税减免、抵免优惠税额–境外所得税抵免额抵免限额= 来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国法定税率居民企业核定征收：应纳税所得额= 应税收入额× 应税所得率——收入能确定应纳税所得额= 成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）× 应税所得率——成本能确定2012年1月1日起，专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税非居民企业核定征收：应纳税所得额= 收入总额× 经税务机关核定的利润率应纳税所得额= 成本费用总额÷（1 –经税务机关核定的利润率）× 经税务机关核定的利润率非居民企业的利润率：从事管理服务的，利润率为30%-50%；从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15% 源泉扣缴法定：支付人为扣缴义务人。
企业所得税纳税人、征税对象、税率基础知识
企业所得税纳税人、征税对象、税率基础知识一、企业所得税纳税人（一）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称为企业）为企业所得税的纳税人。
个人独资企业和合伙企业不适用。
★自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。
【文件依据】国发〔2000〕16号★合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。
合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。
合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。
★合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。
2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。
3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。
4.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。
合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。
【文件依据】财税〔2008〕159号（二）纳税人分为居民企业和非居民企业。
居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
◆依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
◆依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。
企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率
本章考点精讲一、企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率（一）纳税人——基本规定：企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
【特别关注】（1）企业所得税纳税人的标准:是否具有法人资格；（2）个人独资企业和合伙企业不具备法人资格，因此不是企业所得税的纳税人。
类型——居民企业和非居民企业（1）合伙企业是以合伙人为纳税主体。
合伙人是自然人的，缴纳个人所得税，合伙人是法人的，缴纳企业所得税。
（2）纳税人的划分标准为登记注册地标准和实际管理机构所在地标准，二者满足其一即为居民企业。
（3）实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
（4）在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：①管理机构、营业机构、办事机构；②工厂、农场、开采自然资源的场所；③提供劳务的场所；④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。
【提示】在中国境内从事生产经营活动的机构、场所与设在中国境内的实际管理机构完全不同，影响到纳税人身份的确定。
（5）非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，判断居民企业的标准有（）。
A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD【解析】判断居民企业的标准是登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。
【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列各项中属于非居民企业的是（）。
A.依法在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.依照外国法律成立，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业D.依法在中国境外成立，在中国境内未设立机构、场所，也没有来源于中国境内所得的企业【答案】C【解析】选项ABC：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。
企业所得税核定征收方法分为哪两种？
企业所得税核定征收方法分为哪两种？企业所得税分为哪几种(一)企业所得税的纳税人企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：1.在银行开设结算账户;2.独立建立账簿，编制财务会计报表;3.独立计算盈亏。
(二)企业所得税的征税对象是纳税人每一纳税年度内****于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。
(三)企业所得税的计税依据是应纳税所得额。
应纳税所得额=年收入总额-准予扣除的项目(四)企业所得税的应纳税额 1.收入总额。
(1)生产、经营收入：(2)财产转让收入：(3)利息收入：(4)租赁收入;(5)特许权使用费收入：(6)股息收入：(7)其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他收入。
2、纳入收入总额的其他几项收入。
(1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免税申请表”为依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按非技术性收入照章征收企业所得税。
(2)企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。
(3)对机构(企事业单位)从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规定征收企业所得税。
不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。
(4)外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。
(5)纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国家另有文件指定专门用途的，都应并入企业所得，计算缴纳所得税。
企业所得税怎么征收企业所得税：企业所得税一般按月(季)预缴，年终汇算清缴。
征收方式有两种，即查账征收和核定征收，两种征收方式的税率都是25%。
1、查帐征收主要指财务制度健全，能准确计算收入、核算成本、费用和利润，能按照规定申报缴纳税款。
企业所得税法
企业所得税法◆本章考情分析本章是税法测验中重点税种之一，考生应对本章内容周全操纵。
积年测验各类题型都可能显现，专门是作为综合题型，每年必有一题，常与流转税、家当行动税或税收征管法相接洽，跨章节出题。
2008年我国实施了对内资、外商企业同一的企业所得税法，在2008年税法测验中本章共计15分，估量2009年测验中本章的分值和题量可不能高于上年。
◆本章内容：10节第一节企业所得税基来源差不多理第二节纳税义务人与征税对象★第三节税率★第四节应纳税所得额的运算★★第五节资产的税务处理★第六节应纳税额的运算★★第七节税收优待★第八节源泉扣缴第九节专门纳税调剂第十节征收治理◆本章全然内容框架第一节企业所得税基来源差不多理一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的临盆经营所得和其他所得征收的所得税。
二、企业所得税的计税道理1. 平日以纯所得为征税对象。
2. 平日以经由运算得出的应纳税所得额为计税依照。
3. 纳税人和实际包袱人平日是一致的，能够直截了当调剂纳税人收入。
三、各国对企业所得税征税的一样性做法四、我国企业所得税的轨制演变五、企业所得税的感化第二节纳税义务人与征税对象一、纳税人在中华人平易近共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
企业分为居平易近企业和非居平易近企业。
小我独资企业和合股企业缴纳小我所得税，不是企业所得税的纳税人。
（一）居平易近企业居平易近企业是指依法在中国境内成立，或者按照外国司法成立但实际治理机构在中国境内的企业。
（二）非居平易近企业按照外国司法成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场合的，或者在中国境内未设立机构、场合，但有来源于中国境内所得的企业二、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的临盆经营所得、其他所得和清理所得。
纳税义务人与征税对象结合：【例题·多选题】（2008年）依照企业所得税法的规定，判假寓平易近企业的标准有（）A.挂号注册地标准B.所得来源地标准C.经营行动实际产生地标准D.实际治理机构地点地标准【谜底】AD【解析】居平易近企业是指依法在中国境内成立，或者按照外国（地区）司法成立但实际治理机构在中国境内的企业。
第01讲 企业所得税纳税人、计税依据、收入的确定
第一节 企业所得税 本节提纲：本节提纲： 一、纳税义务人 二、征税对象 三、税率 四、计税依据——应纳税所得额 五、收入的确定 六、税前扣除项目 七、不得扣除的项目 八、税收优惠 九、应纳税额计算 十、纳税申报 一、纳税义务人一、纳税义务人——法人所得税制 在我国境内的企业和其他取得收入的组织。
问题：某个体酒楼2023年8月准备注销，账上还有留存收益（相当于企业的未分配利润）5万元，该收益是2021和2022年形成的，请问注销时该收益是否需要缴纳个人所得税？ （一）各类组织的所得税组织形式法人资格税务处理个体工商户个人独资企业合伙企业不具有法人资格（1）不纳企业所得税（2）个人投资者按“经营所得”缴纳个税——5级超额累进税率；所得形成时缴纳个税公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税——所得形成时缴纳（2）个人投资者分得的股息、红利按“利息、股息、红利所得”缴纳个税——20%比例税率 （二）居民企业和非居民企业的划分居民企业——单一具备登记注册地或实际管理机构在中国境内依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
二、征税对象二、征税对象——企业的生产经营所得、其他所得和清算所得居民企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得。
三、税率三、税率 （一）居民企业的适用税率类型税率一般企业（法定税率）25%国家重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业、西部地区鼓励类产业企业（2030.12.31之前）、从事污染防治的第三方企业（2019.1.1～2023.12.31）15%符合条件的小型微利企业（有哪些优惠？）20% （二）非居民企业的适用税率情形税率在中国境内设立机构、场所所得与所设机构、场所有联系25%所得与所设机构、场所无实际联系20%（实际10%，预提所得税）在中国境内未设立机构、场所20%（实际10%，预提所得税） 四、计税依据四、计税依据——应纳税所得额（按税法确定）直接法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损关键点：按税法确定间接法应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额关键点：（1）会计利润准确；（2）税会差异调整——分清是账务处理错误，还是税会差异？问题：什么情况下调增？什么情况下调减？ 调增与调减：指的是应纳税所得额是增加还是减少 （1）会计上计入收入，企业所得税免税或者不征税，或者还没有到收入确认时间 调减 （2）会计上未确认收入，企业所得税计入收入 调增 （3）会计上计入成本费用，税收上不允许扣除或超过扣除限额 调增 （4）会计上计入成本费用，税收上不但允许扣除，还允许加计扣除 调减 五、收入的确定五、收入的确定 1.收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
企业所得税
例题五
• 某居民企业2012年应付职工工资380万元，实际为本 企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴 20万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理性标 准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可 在企业所得税前列支的限额是多少。 • 【答案及解析】其当年可在企业所得税前列示的工 资总额为=300+40+20=360(万元) 其当年可在企业所得税前列支的职工福利费限额 =360×14%=50．4(万元) 其当年可在企业所得税前列支的工会经费限额 =360×2%=7．2(万元) 其当年可在企业所得税前列支的职工教育经费限 额=360×2．5%=9(万元)。
例题十二
• 某工业企业2012年销售货物不含税收入3000万元， 让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100 万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权 收入200万元，接受捐赠收人20万元，债务重组收益 10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业 当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少? • 【答案及解析】确定计算业务招待费的基数 =3000+300+100+600=4000(万元) 转让商标所有权、接受捐赠收入、债务重组收益均 属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的 基数。 第一标准为发生额的60%：30×60%=18(万元) 第二标准为销售收入的5‰：4000×5‰=20(万元) 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列 支的业务招待费金额是18万元
第一节
纳税义务人、征税对象与税率★
三、税率（记忆）
种类 基本 税率 优惠 税率 税率 25% 20% l5% 适用范围 （1）居民企业；（2）在中国境内设有机构、 场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业 符合条件的小型微利企业 国家重点扶持的高新技术企业 （1）在中国境内未设立机构、场所的；（2） 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所无实际联系的非居民企业
企业所得税
得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收
益 （4）符合条件的非营利组织的收入。
BC
AD
四、应纳税所得额 4.准予扣除的项目：【实际发生的合理支出】 （1）成本。企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资 产的成本。 （2）费用。销售（经营）费用、管理费用和财务费用。 （3）税金。是指企业发生的【除企业所得税和允许抵扣的增值 税以外】的企业缴纳的各项税金及其附加。 （4）损失。固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财 产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成 的损失以及其他损失。 （5）其他支出。
• 【例题· 多选题】下列关于居民纳税人缴纳企业所 得税纳税地点的表述中，说法正确的有()。 • • • • • A.企业一般在实际经营管理地纳税 B.企业一般在登记注册地纳税 C.登记注册地在境外的，以登记注册地纳税 D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所 在地纳税 【答案】BD
五、征收管理 2.纳税期限： 企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清 缴，多退少补。 一般情况：公历1月1日——12月31日
A. 判定标准： （1）在中国境内有住所的个人； （2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年（一个 纳税年度）的个人。 B. 纳税义务 ：就来源于中国境内和境外的全部所得纳税 A. 判定标准： （1）在中国境内无住所且不居住的个人； （2）在中国境内无住所且居住不满一年（一个纳税年度） 的个人。 B. 纳税义务 ：仅就其来源于中国境内的所得，在我国纳税。
• 【例题· 判断题】非居民纳税人，在中国境内取得 的所得不用缴纳个人所得税。( )
•
•
【答案】×
【解析】非居民纳税人承担有限纳税义务，
只就其来源于中国境内的所得，在中国缴纳个人
企业所得税的纳税义务人征税对象及税率
【例题 单选题】
依据企业所得税法的规定，下列各项中按照负担所 得的所在地确定所得来源地的是（ ）（2008年）
A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 【答案】D
四、企业所得税税率（需记忆）
种类
基本税率
两档优惠 税率
低税率 （扣缴义 务人代扣 代缴）
第二节 企业所得税的纳税义务人、征税对象及税率
一、纳税义务人（熟悉）
在中国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得 税的纳税义务人。包括居民企业和非居民企业。
注意： 1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法 2.不属于企业的组织，要交企业所得税
企业所得税的纳税义务人分为居民企业和非居民企 业——我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖 权标准。
某公司是在美国注册成立的企业。2013年3月，该公司为了拓展亚太 地区的业务，在上海设立了一个机构。在2013年度，该公司来源于 中国境内的和该机构无关的所得为100万元，该公司来源于日本的和 该机构无关的所得为20万元，该机构来源于中国境内的所得为35万 元，该机构来源于韩国的所得为1万元。该公司2013年度在中国纳税 的所得是多少？
(1)该公司属于非居民企业，其来源于中国境内的所得应在中国纳税。 (2)同时，该公司在中国设立了机构、场所，因此，该机构场所来源 于中国境内、境外的所得也应当在中国纳税。
(3)该公司来源于中国境外且与其在中国设立的机构、场所无关的所 得不需要在中国纳税。
该公司2012年度在中国纳税的所得是：
总部源于中国所得：100万元
按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定
权益性投资资产转让所 按照被投资企业所在地确定 得
股息、红利等权益性投 按照分配所得的企业所在地确定 资所得
第六章 企业所得税法
税率
基本税率：25％ 基本税率： ％ 低税率： 低税率：20%。适用于未设立场所机构的， 。适用于未设立场所机构的， 或虽设立场所， 或虽设立场所，但其取得的所得与场所机构无 关企业，实际征收时按10%，属于税收优惠。 关企业，实际征收时按 ，属于税收优惠。
部分扣除项目的具体范围和标准
工资、薪金：据实扣除。 工资、薪金：据实扣除。 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资总额的2%、 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资总额的 、 14%、1.5%计算扣除 、 计算扣除 社会保险费：五险一金，准予扣除， 社会保险费：五险一金，准予扣除，为投资者和职工支付的补充养老和医疗 保险、 保险、为特殊工种职工支付的人身安全保险费和商业保险费准予扣除 借款利息支出：向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除； 借款利息支出：向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除； 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、 数额以内的部分准予扣除， 数额以内的部分准予扣除，超过部分不能扣除 借款费用：资本化支出计入资产价值， 借款费用：资本化支出计入资产价值，收益性支出计入当期予以扣除 汇兑损失： 汇兑损失：据实扣除 业务招待费：扣60%，最高不超过当年销售收入的5‰ 业务招待费： ， 最高不超过当年销售收入的 广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的15%，超过部分以后年度扣 广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的 ， 除 环境保护专项资金：按规定提取的用于环境保护、 环境保护专项资金：按规定提取的用于环境保护、生态恢复方面的专项资金 准予扣除保险费 保险费和劳动保护费准予扣除 公益性捐赠支出： 公益性捐赠支出：通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门用于公 益事业的捐赠，不超过当年利润总额的12%的部分，准予扣除 的部分， 益事业的捐赠，不超过当年利润总额的 的部分 固定资产的折旧、 固定资产的折旧、无形资产的摊销准予扣除 总机构分摊的费用： 总机构分摊的费用：设立机构的非居民企业的总机构发生的与该机构有关的 费用，能提供费用证明文件有， 费用，能提供费用证明文件有，可分摊扣除 资产损失：固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、 资产损失：固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、报废而不 得抵扣的进项税金， 得抵扣的进项税金，税务机关批准后准予扣除 其他费用：会议费、会员费、郑州费、违约金、 其他费用：会议费、会员费、郑州费、违约金、诉讼费等
企业所得税知识点归纳
企业所得税知识点归纳一、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。
二、征税对象企业所得税的征税对象，是纳税人(包括居民企业和非居民企业)所取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。
包括居民企业来源于境内和境外的各项所得，以及非居民企业来源于境内的应税所得。
三、税率1.居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场全部实际联系的非居民企业，其来源于中国境内、境外的所得，适用税率为25%。
2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。
四、应纳税所得额的计算1.企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
2.应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
(一)收入总额企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
包括：销售货物收入，供应劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，承受捐赠收入以及其他收入。
(二)不征税收入1.财政拨款。
2.依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金。
3.国务院规定的其他不征税收入。
(三)税前扣除工程企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
(四)扣除标准1.工资、薪金支出。
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。
企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除。
未超过标准的按实际发生数额扣除，超过扣除标准的只能按标准扣除。
3.社会保险费。
4.借款费用。
5.利息费用。
2022年考研重点之企业所得税纳税人、征税对象及应纳税额的计算
第五章（所得税法律制度）本章考情分析本章属于整本教材最重要的章节之一，涵盖两大所得税：企业所得税和个人所得税，在最近 3 年的考试中，本章分值 21 分左右。
需注意的是，本章必出一道不定项选择题，两大所得税出不定项选择题的概率各占一半，所以考生需要全面掌握。
第—节企业所得税法律制度单元一一、企业所得税纳税人及征税对象〔★★〕二、应纳税额的计算〔★★★〕一、企业所得税纳税人及征税对象〔★★〕〔一〕概念及根本分类企业所得税纳税人包含各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。
分为居民企业和非居民企业。
（解释）实际治理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面治理和操纵的机构。
（提示1）注册地标准和实际治理机构所在地标准，符合其一即属于居民企业；二者都不符合的，属于非居民企业。
（提示2）但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用（企业所得税法），不属于企业所得税纳税义务人。
（例题1·单项选择题）甲企业是我国的非居民企业并在我国境内设立了机构、园地。
依据企业所得税法律制度的规定，甲企业取得的以下所得中，不需要在我国缴纳企业所得税的是〔〕。
A.甲企业在韩国取得的与所设机构、园地没有实际联系的所得B.甲企业在日本取得的与所设机构、园地有实际联系的所得C.甲企业在中国境内取得的与所设机构、园地没有实际联系的所得D.甲企业在中国境内取得的与所设机构、园地有实际联系的所得（答案）A（解析）〔1〕选项 A：非居民企业在中国境内设立机构、园地但取得的所得与其所设机构、园地没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，来源于境外〔韩国〕的所得不需要在我国缴纳企业所得税；〔2〕选项 BCD：非居民企业在中国境内设立机构、园地的，应当就其取得的来源于中国境内的所得〔无论境内取得的所得是否与所设机构、园地有实际联系〕，以及发生在境外但与其所设机构、园地有实际联系的所得〔日本的所得〕，在我国缴纳企业所得税。
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企业所得税指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
1、纳税义务人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。
（1）居民企业
所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体，企业包括国有、集体、私营、联营、股份制企业、外商投资企业、外国企业，以及生产经营所得和其他所得的其他组织等。
【解释】
①“企业”，不包括依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业和合伙企业，但是包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。
②事业单位虽然是公益性或非营利性组织，但也可能通过经营或接受捐赠等行为取得收入。
如果事业单位的收入不属于符合条件的非营利组织的收入范畴，则不能予以免税。
③社会团体是指由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。
社会团体也属于公益性或非营利性组织，也可能通过经营或接受捐赠等行为取得收入。
根据企业所得税法规定，符合条件的社会团体的收入可以享受免税优惠，但是如果社会团体的收入不符合免税条件，仍然应当依照新企业所得税法和本实施条例的规定缴纳企业所得税。
④“依照外国（地区）法律成立”的企业的具体范围
“依照外国（地区）法律成立”的企业作为我国企业所得税的纳税人，也需要同时具备的三个条件
一是，成立的法律依据为外国（地区）的法律法规。
这类企业虽然是中国的企业所得税的纳税人，但是并不是依据中国的法律法规成立的，而是依据中国境外的其他国家（地区）的法律法规成立的。
本条规定的“依照外国（地区）法律成立”中的“法律”，属于广义的法律，包括可以作为企业成立依据的所有法律和法规。
二是，在中国境外成立。
这类企业不是在中国境内成立的，即企业的登记注册地点是在中国境外的其他国家（地区）。
之所以能够成为中国的企业所得税的纳税人，是因为这类企业会取得来自于中国境内的所得。
三是，属于取得收入的经济组织。
与“依法在中国境内成立”的企业一样，这类企业也必须是能够取得收入的组织，具体包括：在中国境内设立机构、场所从事生产经营活动的外国企业，或者没有在中国境内设立机构、场所但是取得于中国境内的所得的外国企业，包括在中国境内进行活动并取得收入的外国慈善组织、
学术机构等。
根据企业所得税法的规定，如果这类企业的实际管理机构在中国境内，就属于企业所得税法规定的居民企业纳税人，否则即属于非居民企业纳税人。
之所以有上述规定，是为了防止企业利用注册地进行跨国避税。
1
2
一、单选[共5题，每题1分，总计5分]
（
）是指对功能用途相同但质量要求不同的产品、过程或体系所做的分类或分级。
A．类别
B．级别
C．等级
D．档次
2、过程的组成环节不包括（
）。
A．输入
B．输出
C．转化
D．实施活动
3、第一本正式出版的质量管理科学专著是（
）。
A．《抽样检查方法》
B．《质量管理指南》
C．《工业产品质量的经济控制》
D．《数据分析用控制图法》
4、质量成本管理的步骤为（
）。
①核算质量成本；②确定步骤；③确定质量成本项目；④确定过程；⑤编制质量成告
A．②⑤③①④
B．④③②⑤①
C．④②③①⑤
D．②③⑤①④
5、其他预防费用不包括（
）。
A．质量及可靠性组织机构的行政管理费用
B．经营管理人员及行政办公室人员的工资及差旅费
C．零缺陷计划预防性措施费用
D．厂房设备维护等预防性措施费用
6、（
）是双向的，即将处理后的信息作为二次信息源，反馈给需要信息的人员和部门。
A．信息源
B．信息传递
C．信息处理
D．信息反馈
7、复审的结果不包括（
）。
A．确认标准继续有效
B．予以修订
C．重新制定
D．予以废止
8、对企业标准贯彻实施进行监督的主要内容不正确的有（
）。
A．国家标准、行业标准和地方标准中的强制性标准，企业必须严格执行；不符合强制性标准的产品，禁止出厂和销售
B．企业生产的产品，必须按标准组织生产，按标准进行检验
C．企业研制新产品、改进产品、进行技术改造和技术引进，都必须进行标准化立项
D．企业应当接受标准化行政主管部门和有关行政主管部门依据有关法律、法规，对企业实施标准情况进行的监督检查
9、在互利共赢的关系原则下（
）已成为企业质量管理创新的重要途径。
A．加强对供应商的质量控制
B．加强对供应商的选择
C．加强企业的服务
D．加强对企业的管理
10、（
）是顾客在购买和使用某品牌产品或服务之前对其质量的总体估计。
A．感知质量
B．感知价值
C．预期价值
D．预期质量
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
...。