论会计基础工作规范的重要性

论会计基础工作规范的重要性摘要：随着我国市场的发展，信息已成为投资者、债权人、管理者、公众及政府管理部门改善经营管理，评价经营状况和作出投资决策的重要依据。

会计工作的水平的高低在很大程度上取决于会计人员管理工作的水平。

建立一种科学的会计人员管理体制，充分发挥会计的职能作用，对于维护经济秩序和改善经营管理，都具有十分重要的意义。

建立现代企业制度是我国企业改革的价值取向，独立的法人财产是建立现代企业制度的基础和根本要求。

本文以管理学原理为指导，以社会主义市场经济体制和现代企业制度为背景，在对现行的会计工作组织与会计人员管理体制的探讨基础上，探讨我国会计人员管理体制改革的价值取向。

进一步探索和建立适合企业发展需要的会计管理体制十分必要。

在此对会计管理体制存在的不足，以及实行会计管理体制提出了自己的看法。

对会计工作组织与会计人员管理体制中存在的问题进行了详尽的剖析，并提出了一些确实可行的意见和建议。

关键词：会计管理体制企业制度体制改革
Abstract: Along with our country market, information has become the management of department managers, investors, creditors, the public and the government to improve management, an important basis for the evaluation of operating and investment decision making. Accounting work level depends largely on the level of accounting personnel management work. To establish the accounting personnel management system is a scientific, giving full play to the functions of accounting, to maintain economic order, improve management, have very important sense. The establishment of modern enterprise system is the value orientation of the reform of Chinese enterprises, independent juridical person property is the basis and fundamental requirement for the establishment of modern enterprise system. Based on the principles of management as the guidance, take the socialist market economy system and modern enterprise system as the background, based on the accreditation system rational assessment of accounting, value orientation of the reform of the management system of Accountants in China. To further explore and establish a suitable for enterprise development needs of accounting management system is very necessary. On the problems of accounting management system, and the implementation of the accounting management system put forward their views. For a detailed analysis to the accounting work organization and personnel management system in accounting problems, and put forward some feasible suggestions.
Keywords: Accounting management System enterprise System reform
目录
1 绪论 (1)
1.1 研究的理论意义与应用价值 (1)
1.2 国内外研究现状 (1)
1.2.1 国外研究情况 (1)
1.2.2 国内研究情况 (2)
1.3 研究的主要内容及拟解决的关键问题 (2)
2 会计工作组织与会计人员管理体制 (2)
2.1 相关理论概述 (2)
2.2 会计人员管理的重要性及其特征 (3)
2.2.1 会计人员管理的重要性 (3)
2.2.2 会计人员管理的复杂性 (3)
2.2.3 会计人员管理的权威性 (3)
2.2.4 会计人员管理的科学性 (4)
2.3 我国会计工作的现状 (4)
2.3.1 会计人员任用不当，素质不高，差错严重............................ - 5 - 2.3.2 不按规定设置会计科目 (4)
2.3.3 会计凭证的填制有较大的随意性 (4)
2.3.4 不按规定记账、结账 (4)
3 我国当前会计管理存在问题的原因 (5)
3.1 我国财务监督机制不完善 (5)
3.2 不适应社会主义经济条件下的市场机制 (5)
3.3 双元控制主体弱化了会计控制 (5)
4 如何强化会计基础工作的规范 (6)
4.1 建立健全新体制下会计配套制度 (6)
4.2 明确财务会计的责任划分 (6)
4.3 加大对会计监督、检查、督促的力度 (6)
4.4 加大职业道德建设力度，营造良好的社会环境 (7)
4.5 加强会计人员培训，强化会计信息化能力 (8)
4.6 建立现代企业管理制度下的内部控制制度 (8)
5 总结 (9)
参考文献 (10)
致谢 (11)
1 绪论
1.1 研究的理论意义与应用价值
我国的会计职业道德是我国会计体系中亟待加强的薄弱环节，加强会计职业道德理论研究促进会计职业道德体系的构建，将会计职业道德建设作为服务经济建设和社会发展的重要途径，是推进国家财会体制建设的一项重要工作。

目前我国关于会计职业道德的一般、基础理论研究比较薄弱且不规范，对会计职业道德体系如何构建缺乏深入研究，本论文基于这样背景，在以下几个方面进行了较为深入的系统的研究在当前经济发展突飞猛进的形势下，会计作为一个企业、单位从事会计工作的专业技术人员，会计将会扮演越来越重要的角色。

因为会计人员在实际工作中负有重要作用，要做好本单位的会计工作，就必须具备良好的职业道德，以维护单位的合法权益，促进单位加强经营管理，从而提高本单位的经济效益。

因此会计人员的职业道德也被越来越多的人提到了议事日程。

恩格斯说：“每个行业都有自己的职业道德”，职业道德是社会道德的重要组成部分，在整个社会道德体系中居于主体地位，它是精神文明的重要组成部分，极大地影响着物质文明建设的进程。

会计行业担负着对国民经济进行综合、调节、管理、监督的重任。

如果会计从业人员具有较高的职业道德水平，就能很好地发挥其职能。

同时，它对国民经济其他各部门工作人员以及社会其他群众道德水平的提高也会产生很大影响。

加强会计职业道德建设的科学研究对财会系统广泛深入地开展职业道德教育，对社会主义的物质文明和精神文明建设都具有重大意义。

1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究情况
根据1941年美国权威会计专业机构——美国注册公共会计师协会(AIcPA)所属会计名词委员会发表的第1号《会计名词公报》,对会计所下的定义是:会计是以货币形式记录、分类和汇总具有财务特征的经济业务和会计事项,并说明其经营成果的一种技术。

这个会计定义曾经被引用许多年,并被会计界知广大会计人员所接受。

随着决策论和信息论的发展,在20世纪60年代后期,美国会计学界对会计有了新的具体阐述。

根据1966年美国会计理论权威机构——美国会计学会对会计所下的定义,扩大了会计定义的内容和职能。

其定义为:会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程,借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。

从上述定义的变化情况来看,可以看出对会计本质的认识有了以下两个方面新的变化。

一是在会计定义中更明确地阐述出会计的目标,即会计是为报表使用者制定决策服务,提供制定决策相关的信息;二是会计信息的内容和范围扩大了,它所提供的不仅限于财务信息,而且提供经济信息。

西方会计理论著作的会计理论体系一般包括会计基础理论和会计应用理论,或包括会计假设、财务报表目标、会计的理论概念、会计技术和会计原则等5项要素。

韩国学者金莱西指出：“每个行业都有自己的职业道德”，职业道德是社会道德的重要组成部分，在整个社会道德体系中居于主体地位，它是精神文明的重要组成部分，极大地影响着物质文明建设的进程。

会计行业担负着对国民经济进行综合、调节、管理、监督的重任。

1.2.2 国内研究情况
目前，全国各地都在推行和完善会计委派制。

作为一种新型的会计管理体制，它对强化会计监督，遏制腐败、制止“三乱”、保护会计人员合法权益起到了积极的作用。

20世纪90
年代以来，随着经济的发展和市场经济体制改革的逐步深化，我国非公有制经济得到了长足发展。

国有和集体经济逐步演变为国有、集体、股份、民营等多种经济成分并存的格局，多元经济体制为会计人员的管理赋予了一些新的特征。

为进一步规范会计核算和强化会计监督职能，1996年初，作为全国特大型企业的中原油田从改革会计人员管理体制入手，将1200
多名会计核算人员从各生产经营单位分离出来，成立会计核算中心，实行会计人员集中管理和集中核算的管理体制。

经过几年的实践证明，这一会计管理体制在企业理财方面发挥了积极作用。

我国著名经济学家，刘桂静在《职业道德刍议》说，会计人员与社会多个利益主体之间的责任关系不同于医生与病人、律师与委托者之间一对一的责任关系，会计职业具有很强的社会责任性，从业者必须对社会公众负责。

可见，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

我国著名经济师陈岚. 在《浅谈会计职业道德建设的重要性》写到会计是企业内部控制的一种管理制度，实行责任会计是建立现代企业制度的客观要求和必然选择，通过责任会计将企业经营目标分解落实到企业内部的各个责任单位和责任人，并对目标的执行情况进行跟踪、记录，定期编制业绩报告。

研究和探讨现代企业制度与会计管理制度可以为企业提供强有力的政策和法律依据。

1.3 研究的主要内容及拟解决的关键问题
本文以管理学原理为指导，以社会主义市场经济体制和现代企业制度为背景，在对会计委派制理性评价的基础上，探讨我国会计人员管理体制改革的价值取向。

进一步探索和建立适合企业发展需要的会计管理体制十分必要。

文章就目前企业会计管理体制存在的不足，以及实行会计集中管理进行了探讨。

文章分析企业会计管理体制存在的不足，以及实行会计集中管理进行了探讨。

会计基础工作是会计工作的重中之重，要想做好就必须认真分析问题产生的原因，从根本上加以纠正，以促进会计基础工作的改善和提高，从而提高会计工作质量。

在此对会计管理体制存在的不足，以及实行会计管理体制提出了自己的看法。

对会计工作组织与会计人员管理体制中存在的问题进行了详尽的剖析，并提出了一些确实可行的意见建议。

2 会计工作组织与会计人员管理体制
2.1 相关理论概述（已修改）
会计管理体制是指一个国家依据法津法规和社会经济发展的状况对本国会计活动进行组织和管理的方式。

会计管理体制涉及的内容十分广泛，在不同社会制度、经济制度、文化背景、历史阶段，其内容都有所不同。

会计管理体制是会计规模管理体制、会计人员管理体制、会计规范的总称。

会计基础工作的范围非常广泛，主要包括：原始凭证的取得、审核；会计凭证的填制、审核、传递、保管；会计账薄的设置、登记、核对、结账；会计报表的编制、审核；会计档案的归档、保管、移交、销毁；会计岗位责任的划分；会计监督、内部牵制制度等等。

[1]
一切学科的理论皆来自于实践并高于实践。

实践，认识，在实践，在认识，一致无穷，这是形成任何一门科学理论的体系的规律。

会计理论与方法来自于会计实务。

虽然，会计实务已有悠久的历史，但会计理论主要是在近代，尤其是从19 世纪末至20 世纪30 年代以来，才形成体系。

对于会计理论的定义，不同学者或著作也对其不同的定义。

《韦氏新国际词典》1983 年对会计理论的定义是：“原则的系统阐述”和“在某种程度上可以证实的、特定可观察到的现象的显而易见的关系准则或根本原则”。

美国著名会计师莫斯特（K.S.Most)在1986 年的著作《会计理论》中认为：“理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述，它可视为组织思想、解释现象和预测未来行为的框架”[27]。

另一位美国著名的会计
学家亨德里克森在1992 年的《会计理论》中对会计理论下的定义为：“会计理论可以定义为一套逻辑严密的原则，它使实务工作者、投资人、经理、学生更好地的了解当前的会计实务；提供评估当前会计实务的概念框架；指导新的实务和程序的建立[25]。

综上，所谓会计理论，是指一系列基本概念，假设及有关准则，它被用来指导会计人员确认，计量，记录和报导财务信息的行动。

目前对会计理论比较合理的分类是，按照会计理论研究的方法，将其分为规范性理论与实证性理论。

现今西方比较流行的是经验—实证理论。

许多学者也认为，完整的会计理论，应当是规范性理论和实践理论相结合。

规范理论和实践性理论是相辅相成、缺一不可的。

规范性理论是人们运用规范分析研究会计现象的结果，规范分析的重点是说明会计现象应当如何。

实征性理论着眼于是什么，即进行验证或说明，它从假说出发，对其进行测试或验证。

可以说，会计理论为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围时提供了一个有用的框架[27]。

因此，我们在研究会计基础工作规范时，就要把这个理论始终贯穿在行文中，以确保对《会计基础工作规范》的研究更有说服力。

2.2 会计人员管理的重要性及其特征
2.2.1 会计人员管理的重要性（已修改）
会计人员管理的重要性直接体现在会计人员管理的意义之中。

我国目前处于市场经济的初级阶段，致使社会经济生活中出现了一些亟待解决的问题。

如在一些行政事业单位中，由于内部控制制度和监督机制不健全，导致预算外资金管理混乱，“乱收费、乱罚款、乱摊派”以及私设“小金库”的问题较为突出，不但造成国家财政收入的流失，而且为各种贪污腐败等经济犯罪行为提供了便利条件；在一些国有企业，由于所有者主体的缺位，国有投资代表人的不具体，对经营者缺乏必要的监督和约束，导致国有资产流失现象日益严重，引起了社会各方面的关注；在十四大以来迅速发展的一些民营、个体企业中，由于家族的裙带关系，导致滥收滥支任人唯亲、现象十分严重，国家税收大量流失。

而这些问题反映在会计上则表现为：会计管理监督制约机制不健全，部分单位会计工作基础薄弱，会计机构和会计人员素质不高，会计信息失真、违法犯罪、会计秩序混乱等现象严重。

会计人员管理体制是会计管理体制的一个重要组成部分它是指一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境介入会计活动对会计人员及其从事的会计活动进行干预干涉控制所做出的一系列制度和机制上的安排这一定义有三个含义:其一,会计人员管理体制是一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所做出的选择;其二.任何会计人员管理体制所要解决的核心问题都是如何管理会计人员;介入会计活动,对会计活动进行干预干涉和控制其三会计人员管理体制具有动态性它可以根据社会经济环境的变化不断调整和改革具体来讲会计人员管理体制一般包括对会计人员的任免权限管理办法任职资格业务等级核实工作职权的规范考核奖惩后续教育以及注册会计师资格的确认执
行业务的条件范围和工作规则等也就是说会计人员管理体制由对企业会计人员的管理行政事业单位会计人员的管理和对注册会计师的管理三个部分的内容组成本文仅针对我国当前进行的会计人员管理体制改革形式会计人员委派制即改变企业和行政事业单位会计人员传统的任免方式管理办法职权规范等做一粗浅探讨。

2.2.2 会计人员管理的复杂性
会计人员管理的复杂性主要表现在非公有制经济单位的会计人员管理方面。

目前，我国会计人员队伍已达到1300万人，其中有三分之一强的会计从业人员在非公有制经济单位工作，非公有制经济单位会计从业人员的现状是：（1）会计人员家底不清。

非公有制经济到底有多少会计人员，有无会计从业资格证，学历状况如何，目前没有准确的统计资料。

（2）会计人员素质令人担忧。

在家族裙带的企业，选用会计人员的标准往往不是道德水平和执法能力，而是会计人员是否有作假的水平，或者是否有较强的“实践经验”；在多数非公有制企业，会计人员工作负荷非常重，单位又不重视会计人员的培养和提高，几乎不可能留出专门时间供会计人员学习，因而使会计人员的知识难以得到更新，会计人员的素质难以得到提高。

（3）会计人员流动性大。

面对残酷的市场竞争，非公有制企业倒闭和新开张的数量较多，变化频繁。

由此导致许多非公制企业的会计人员不断改换门庭。

（4）会计人员难管理。

一方面在非公有制经济中会计人员是受聘单位的雇员，完全听从于单位负责人的安排；另一方面多数非公有制经济单位的会计基础工作不规范，会计人员变动频繁；再者目前国家没有针对非公有制会计人员的管理政策，地方会计管理部门无所适从。

2.2.3 会计人员管理的权威性
会计人员管理的权威性集中体现在我国法律规定方面。

《会计法》第七条规定，国务院财政部门主管全国的会计工作。

县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

经国务院批准，由国务院办公厅下发的财政部的“三定方案”规定，财政部的重要职责之一是主管全国的会计工作。

根据上述法律、行政法规规定，我国会计工作管理体制实行“统一领导，分级管理”的原则，由国务院的财政部门主管全国的会计工作，依照法律、行政法规的规定履行其职责，县级以上地方各级人民政府财政部门在所管辖的行政区域范围内，依照法律、行政法规和国家统一会计制度的规定行使会计工作管理职权。

[2]
我国实行的是社会主义市场经济，市场经济也是法制经济，会计工作在维护社会主义市场经济秩序中具有特殊作用。

一方面，在微观经济管理中，它是各单位经营管理的重要组成部分，要为搞好本单位的经济核算、提高本单位的经济效益和社会效益服务；另一方面，在宏观经济管理中，它又是国民经济管理的基础，要为国家经济决策和宏观调控提供会计信息。

而会计工作是由会计人员来完成的，会计人员在会计工作中发挥主导作用。

由此，我国法律、行政法规和国家统一会计制度规定的会计工作管理职权，充分说明了我国会计人员管理的权威性。

2.2.4 会计人员管理的科学性
会计人员管理的科学性集中表现在会计人员的管理方法方面。

在多元经济体制下，由于会计人员管理的重要性、复杂性和权威性，要求财政部门对会计人员管理不是更多地停留在诸如会计专业技术资格考试、会计从业资格证年检、会计业务培训、提高会计队伍整体素质等具体繁琐的事务管理上，而是为了规范会计行为、整顿会计工作秩序，工作重点是对会计人员和各单位违法违纪行为的登记、警告，会计人员违法违纪个人责任追究，会计人员从业资格稽查，执业监督，以及会计人员的个人业务档案等制度的建立、执行和考核上。

这些要求只有采用科学的管理方法才能达到。

因为只有科学的管理方法，才能使会计人员管理的工
作效率和管理的规范化程度得到提高。

2.3 我国会计基础工作的现状（已修改）
2.3.1 会计人员任用不当，素质不高，差错严重
《会计基础工作规范》第十六条规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员，应当实行回避制度。

单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。

会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属，不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

但在实际工作中，这样的情况还不少，该回避的不回避，单位领导对此置之不理，监督机构对此也没有起到应有的监督作用，致使经济案件时有发生。

2.3.2 不按规定设置会计科目
资产反映不实，数据失真《会计基础工作规范》规定，“各单位应当按照《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计资料。

但一些单位擅自增减、合并会计科目，随意确定科目名称，任意改变核算内容。

如有的企业不设“利润分配”科目，直接用“未分配利润”代替；还有的企业在“其他应收款”下设置“待分配盈余”明细科目等。

[3]
2.3.3 会计凭证的填制有较大的随意性
《会计基础工作规范》明确指出：“除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证都必须附原始凭证。

”“记账凭证是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的一种凭证。

会计机构、会计人员必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。

”[4]摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短、精炼。

但个别企业记账凭证后所附原始凭证与记账凭证不相符，还有的企业根本不附原始凭证，随意填制记账凭证；摘要不真或乱填，使人弄不清该业务的主要内容。

2.3.4 不按规定记账、结账
美国学者乔布斯指出：会计具有核算、监督和参与经济管理的职能，这一点无疑是我国会计制度的特色。

但是，为了集体或个人的私利,不少单位的财会人员参与经济违纪，记假账，隐瞒利润，转移资金，挖空心思，千方百计掩盖违纪真相，人为造成投资者的重大损失。

《会计基础工作规范》明确规定：各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

会计人员应根据审核无误的会计凭证记账，记账时应将会计凭证日期、编号、内容摘要、金额和其他有关内容记入账内。

[5]而有的企业在记账时，只记金额，不记内容摘要、日期、编号等，不及时核对总账和明细分类账。

造成总账与明细账严重不符，账簿记录与实际资产严重不符。

《会计基础工作规范》还明确规定：年度终了结账时，所有总账账户都应结出全年发生额和年末余额，有余额的账户要将其余额结转下年。

但有的企业结账不规范，一是对结转次页的不进行合计后结转，只结转本页最后一笔金额，或不进行任何结转。

二是有的会计年末根本不结账或不累计，不能从总账账面上反映出本年的累计发生额和年末余额。

3 我国当前会计管理存在问题的原因
3.1 我国财务监督机制不完善
《会计法》规定，我国实行三位一体的监督机制，单位建立健全内部会计监督制度，注册会计师对企业报告进行社会审计，财政部门代表国家对单位会计行为、会计资料进行监督检查，其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。

[6]注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的，只能从外部促使企业提供真实公允的会计信息。

此外，这种监督还是事后性的，无法做到事前、事中监督。

从琼民源事件中可以看出，事后监督根本无法避免虚假会计信息造成巨大损失的严重后果。

因此，在强化外部监督的同时，应建立健全内部监督机制。

我认为，理想的监督控制机制应使每个人的行为都处在他人的监督之下，各个体间相互制约形成利益均衡。

以上分析表明，所有者通过会计信息对经营者进行监督，而会计信息又是被经营者控制利用的，结果造成了所有者控制权的虚置，通过会计信息行使控制权已不可行。

3.2 不适应社会主义经济条件下的市场机制
随着社会主义市场经济体制的逐步完善，以及企业改革的日益深入，我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济，许多非国有成份，如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展，特别是我国已加入WTO‚ 现有的所有制结构还将发生重大变化，但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理，而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步。

再者，现行的《会计法》主要规范的是会计工作，而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象，使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决，市场经济难以得到健康的发展。

[7]
3.3 双元控制主体弱化了会计控制
市场经济要求企业建立现代企业制度，实行所有权和经营权分离。

[8]所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业，达到投入资本保值增值目的。

经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化，以完成受托责任。

所有者和经营者之间虽然是一种委托——被委托关系，实际是企业的共同控制主体。

会计信息是他们的沟通工具。

所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况，评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。

经营者为完成受托责任，利用会计信息进行控制、决策，最终又利用会计信息报告其行为结果。

众所周知，由于客观存在着“代理人风险”，理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。