长期股权投资概述PPT课件

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应确认的投资收益=
四、长期股权投资的后续计量—权 益法
❖ （一）权益法概述
权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价， 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的 变动对投资的账面价值进行调整的方法。
权益法的优点在于：投资账户能够反映投资企业在被 投资企业中的权益，投资收益反映了投资企业经济意 义上的投资收益。
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四、长期股权投资的后续计 量—权益法
❖ （三）权益法的账务处理
1．新的投资成本的确定
❖（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的初始投资成本。
❖（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时 调整长期股权投资的成本。
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四、长期股权投资的后续计 量—权益法
2.被投资企业实现净损益的会计处理
❖（1）一般情况下，投资企业取得长期股权投资后， 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净 损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资 的账面价值。
❖（2）被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权 投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单 位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负 有承担额外损失义务的除外。
长期股权投资
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一、长期股权投资概述
❖ （一）长期股权投资的概念及特征
长期股权投资是通过投资取得被投资单位的 股份。长期股权投资具有如下特点：
1.长期持有。 2.获取一定的经济利益，并承担相应的风险。 3.通常情况下不能随时出售(除股票外)。
应冲减初始投资成本的金额=
被投资单位分派的利润或现金股利×投资 企业持股比例-投资企业投资年度应享有的 投资收益
❖（2）投资年度以后的利润或现金股利的处理
应冲减投资成本=
(投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股
利-投资后本年末止被投资企业累计实现的净损益)×投
资企业持股比例-投资企业已冲减的投资成本
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四、长期股权投资的后续计 量—权益法
3．被投资企业除净损益外的其他原因导致所 有者权益变动的处理
❖对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他 变动，在持股比例不变的情况下，被投资单位除 净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股 比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权 投资”（其他权益变动），贷记或借记“资本公 积——其他资本公积”科目。
❖ （一）成本法概述
成本法是指投资后按实际成本确认账面金额， 并且在持有期间一般不因被投资单位净资产 的增减而变动长期股权投资账面余额的方法。
成本法的优点在于：投资账户能反映投资的 成本；核算简便；能够反映企业实际获得的 利润、现金股利情况；与法律上企业法人的 概念相符；成本法的核算比较稳健等。
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三、长期股权投资的后续计 量—成本法
长期股权投资发生减值的，可以单独设置 “长期股权投资减值准备”科目。
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二、长期股权投资的初始计量
❖ 长期股权投资取得时的初始投资成本，是 指取得长期股权投资时支付的全部价款或 放弃非现金资产公允价值，以及支付的税 金、手续费等相关费用。
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二、长期股权投资的初始计量
❖ （二）非企业合并所形成的长期股权投资
1．以支付现金取得的长期股权投资，应当按 照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
2．以发行权益性证券取得的长期股权投资， 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初 始投资成本。
3．投资者投入的长期股权投资，应当按照投 资合同或协议约定的价值作为初始投资成本， 但合同或协议约定价值不公允的除外。
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三、长期股权投资的后续计 量—成本法
2．被投资单位宣告分配的利润或现金股利， 投资企业按应享有的股份确认为当期投资收 益。企业在确认享有的投资收益和应冲减的 投资成本时，应分别按投资年度和以后年度 采用不同的方法计算确认。
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三、长期股权投资的后续计量—成
本法
❖（1）投资年度的利润或现金股利的处理
投资企业投资年度应享有的投资收益＝
投资当年被投资单位实现的净损益×投资 企业持股比例×(当年投资持有月份/全年月 份)
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一、长期股权投资概述
❖ （二）长期股权投资的种类
1．企业持有的能够对被投资单位实施控制的 权益性投资，即对子公司投资。
2．企业持有的能够与其他合营方一同对被投 资单位实施共同控制的权益性投资，即对合 营企业投资。
3．企业持有的能够对被投资单位施加重大影 响的权益性投资，即对联营企业投资。
4．企业对被投资单位不具有控制、共同控制 或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量的权益性投资。
1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长 期股权投资。
2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或 重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量的长期股权投资。
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三、长期股权投资的后续计 量—成本法
❖ （三）成本法的账务处理
1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或 追加投资时的投资成本增加长期股权投资的 账面价值。
权益法的局限性表现为：投资企业与被投资企业虽然 从经济意义上看是一个整体，但从法律意义上看仍然 是两个分别独立的法人实体；在权益法下，投资收益 的实现与经济流入的时间不相吻合；会计核算比较复 杂。
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四、长期股权投资的后续计 量—权益法
❖ （二）权益法的适用范围
投资企业对被投资企业具有共同控制或重大 影响时，长期股权投资采用权益法核算。
成本法的局限性表现为：成本法下，长期股 权投资账户停留在初始或追加投资时的投资 资本上，不能反映投资企业在被投资单位中 的权益；当投资企业能够控制被投资单位， 或对被投资单位施加重大影响时，其投资收 益不能真正反映应当获得的投资收益。
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三、长期股权投资的后续计 量—成本法
❖ （二）成本法的适用范围
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一、长期股权投资概述
❖ （三）长期股权投资的账户设置
该账户核算企业持有的采用成本法和权益法 核算的长期股权投资，期末余额在借方，反 映企业长期股权投资的价值。
“长期股权投资”账户可以按被投资单位进 行明细核算；长期股权投资采用权益法核算 的，还应当分别按“成本”、“损益调整”、 “其他权益变动”进行明细核算。