企业内部控制活动

《企业内部控制基本规范》第二十九条规定,不相容职务 分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及 的不相容职务,实施相应的分离措施,形成各司其职、各负其 责、相互制约的工作机制。不相容职务分离控制的核心是内 部牵制。其主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的 职责时所产生的错误或舞弊行为。不相容职务分离控制贯穿 于企业经营管理活动的始终,是企业防范风险的重要手段之 一。
失败缘由：
这是一个很典型的授权审批案例，正如荣智健所说，中 信泰富巨亏的问题在于公司的财务董事未遵守公司政策。如 此巨大数额的交易，本应由集体决策或联签制度来进行决议 ，而中信泰富仅仅是集团财务董事张立宪和财务总监周志贤 私自决定，作为董事局主席的荣智健竟然全然不知情，公司 设立的双重审批制度也形同虚设，未能发挥自己的作用。失 败也就不足为奇了。
2.不相容职务分离控制的内容
概括而言,不相容职务分离控制是经济业务的可行性研究与 执行要分离、决策审批与执行要分离,执行与记录、监督要分离 ,物资财产的保管与使用、记录要分离。根据大部分企业的经营 管理特点和一般业务性质,需要分离的不相容职务主要有以下6 种: ①可行性研究与决策审批相分离 ②业务执行与决策审批相分离 ③业务执行与审核监督相分离 ④会计记录与业务执行相分离 ⑤业务执行与财产保管相分离 ⑥财产保管与会计记录相分离
3）强制性休假制度
根据《企业内部控制具体规范》的要求，企业在对关键 员工进行管理时可以采用强制性休假制度。有舞弊行为的员 工在岗时会想尽一切办法尽可能地掩盖自己的劣行而使其不 容易被发现，员工离岗时间较长有助于企业对其工作成果作 出客观的评价并及时识别其舞弊行为。
案例 8-2
烟台银行票据案
烟台银行是在原烟台市商业银行基础上更名而来，是在烟 台市区12家城市信用社基础上，组建成立的地方性股份制商 业银行。原烟台市商业银行成立于1997年11月.成立之初， 注册资金1.28亿元，后经多次增资扩股，注册资本达20亿元 。截至2010年末，全行存款余额255.8亿元，贷款余额185.3 亿元，总资产291.2亿元。 2012年2月2日，烟台银行安保部王利新到烟台经侦支队 报案，烟台银行胜利路支行行长刘维宁，自2011年4月至 2012年1月17日，分多次将该行库存银行承兑汇票276笔取走 ，用途不明，票面金额合计4.36亿元。另外按照警方的说法 ，其中1.7亿元转入其本人账户，警方正在全力追查这笔款 项的下落。2月7日下午，作为公安部A级通缉的在逃犯罪嫌 疑人刘维宁被浙江金华警方在例行检查中抓获。
2）轮岗的具体措施 （1）制定岗位轮换制度 轮岗前制订出具体的计划,包括轮岗的时间、轮岗目标 等问题。同时要制定轮岗工作图表,使每一位轮岗人员都清 楚将要轮换的岗位。 （2）做好轮岗前的沟通工作 在轮岗前要做好轮岗人员的思想工作,明确每人要轮换 岗位的工作要求,使他们每个人心中有数,防止在轮换过程中 出现闹情绪等现象的发生。
烟台银行由12家城市信用社演化而来的历史，让其难以 避免地面对很多遗留问题，特别是支行行长权力独大的问题 一直存在，胜利路支行的高层管理也基本上由刘维宁一人说 了算，这样看来烟台银行的治理结构演变成了内部人的控制 。 为强化内部控制机制，国内银行业广泛推广轮岗制度， 包括领导轮岗和员工轮岗，然而这一制度在很多银行都并未 真正落实，基层重要负责人权力过大又缺乏有效监督制约成 为了滋生犯罪的温床，本次案件虽是在强制轮岗中被查出， 但是刘维宁已在胜利路支行工作8年未作调整，此前的轮岗 制落实是否到位存疑。
8.1 不相容职务分离控制
01
不相容职务分离控制的定义
02
不相容职务分离控制的内容
03
轮岗与强制性休假制度
1.不相容职务分离控制的定义
不相容职务是指不能由一人兼任，否则容易掩盖其舞弊行 为的职务。不相容职务分离就是把这些职务分配给两人或两 人以上承担，以便相互监督、相互制约。不相容职务一般包 括如下内容:不得由一人办理货币资金业务的全过程；不得 由同一部门或个人办理合同业务的全过程；不得由同一部门 或个人办理固定资产采购业务的全过程；不得由同一部门或 个人办理投资业务的全过程。
“豪赌” 的代价： 中信泰富外汇合约引亏空
2008年10月20日，中信泰富发 出盈利预警，称公司为减低西 澳洲铁矿项目面对的货币风险 ,签订若干杠杆式外汇买卖合 约而引致亏损，实际已亏损 8.07亿港元。至10月17日，仍 在生效的杠杆式外汇合约按公 平价定值的亏损为147亿港元 。换言之，相关外汇合约导致 已变现及未变现亏损总额为 155.07亿港元。
决策审批
业务执行
审核监督
可行性研究
财产保管
会计记录
图8-1
不相容职务分离控制图解
3.轮岗与强制性休假制度
1）轮岗制度 轮岗制度是不相容职务相分离控制的一个重要手段和形式 。轮岗是指员工在企业内部进行不同工作岗位的轮换。如果 员工在某个岗位上工作了较长时间就会对制度逐渐适应，制 度对其的威慑力会不断减弱，容易引发员工的舞弊行为，并 且长时间一个岗位工作的员工很容易积累很多资源并形成个 人垄断资源，对企业利益产生潜在危险。
企业内部控制活动
学习目标
1.熟悉内部控制的主要控制活动类型 2.掌握各项控制活动的基本原理 3.应用各项控制活动解决企业运营中存在的问题
8.1 8.2
不相容职务分离控制
授权审批控制
会计系统控制 财产保护控制 全面预算控制 运营分析控制 绩效考评控制 合同控制
8.3
CONTENTS
目 录
8.4 8.5 8.6 8.7 8.8
事件发生后，集团财务董事张立宪和财务总监周志贤辞 去董事职务，香港证监会和香港交易所对中信泰富进行调查 ，直至调查终止，中信集团高层人士对中信泰富在外汇衍生 品交易中巨亏逾105亿港元极为不满，认为荣智健应对监管疏 忽承担责任，对中信泰富董事会可能进行大改组。而中信泰 富的母公司中信集团也因此受影响。2009年4月8日，中信泰 富发布公告，称荣智健已正式辞去中信泰富董事及主席职务 。
பைடு நூலகம்
（3）合理安排轮换的期限 轮换过程中,要遵循整体稳定, 局部轮换的原则。不要 采用大换班的形式,以免在轮换过程中造成工作的整体瘫痪 。别外,还要考虑各位轮岗人员的工作能力和知识水平,由简 单到复杂,跨度不要过大。
（4）合理安排轮岗的工作交接 确保各项资源完全移交、确保各项进展中工作接收者清 楚了解,这些都是工作交接过程中非常关键的工作。