财务会计作业及答案

财务会计作业及答案
第二章货币资金作业
1.某企业从开户银行取得2009年3月31日止的银行对账单，余额为180245元，2009年3月31日银行存款日记账余额为165974元。

经逐项核对，发现截止至本日有如下未达账项：（1）企业送存银行的支票8000元，银行尚未入账。

（2）企业开出支票13200元，收款人尚未将支票兑现。

（3）银行扣收的手续费115元，企业尚未收到付款通知。

（4）银行代收应收票据款10900元，企业尚未收到收款通知。

（5）银行上月对某存款多计利息1714元，本月予以扣减，企业尚未收到通知。

要求：根据以上未达账项，编制企业的银行存款余额调节表。

【答案】
2.某企业2009年5月份发生如下经济业务：
（1）5月2日向南京某银行汇款400000元，开立采购专户，委托银行汇出改款项。

（2）5月8日采购员王某到武汉采购，采用银行汇票结算，将银行存款15000元转为银行汇票存款。

（3）5月19日采购员李某在南京以外埠存款购买材料，材料价款300000元，增值税额51000元，材料已入库。

（4）5月20日，收到采购员王某转来进货发票等单据，采购原材料一批，进价10000元，增值税额1700元，材料已入库。

（5）5月21日，外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款收妥入账。

（6）5月22日，收到银行汇票存款余额退回通知，已收妥入账。

要求：根据以上经济业务编制该企业的有关会计分录。

第三章存货作业
1、某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本法核算。

甲材料计划单位成本10元。

该企业2009年4月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额548元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。

（2）4月5日，上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明价款59000元，增值税10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，属于定额内自然损耗。

按实收数量验收入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于生产产品。

要求：（1）编制会计分录（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

【答案】（1）借：原材料 10000
材料成本差异 600
贷：材料采购 10 600
（2）借：材料采购 59000
应交税费—应交增值税（进） 10030
贷：银行存款 69030
（3）借：原材料 59600
贷：材料采购 59000
材料成本差异 600
（4）材料成本差异率=（-548+600-600）÷（40000+10000+59600）×100%=-0.5% 发出材料成本差异=7000×10×（-0.5%）=-350（元）
结存材料实际成本=（40000＋10000＋59600-70000）×（1-0.5%）=39402（元）借：生产成本 70000
贷：原材料 70000
借：生产成本 350
贷：材料成本差异 350
月末结存材料负担的成本差异=（-548+600-600）-（-350）= -198
2、某企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本核算，2009年3月饭发生下列经济业务：
（1）购买甲材料，货款总额（含增值税）11700元，其中价款10000元，增值税1700元，购进货物支付保险费、包装费共300元，货款及保险费以银行存款支付。

（2）购进的甲材料全部验收入库。

（3）同时购进乙和丙两种材料，乙材料300吨，货款总额35100元（含增值税），丙材料200吨，货款总额23400元（含增值税）。

乙、丙两种材料的运费共1000元，（按重量付费且该运费不得按7%抵扣进项税）、保险费1500元（按货款额付费）。

材料款及运杂费用银行存款支付。

（4）乙、丙两种材料均如数到达入库，计算并结转乙、丙材料的实际成本。

（5）购入甲材料，货款总额23400元（含增值税），货款已支付，但材料未到。

（6）上月已付款的乙材料本月到达，材料全部入库，实际成本为9000元。

（7）本月到达丁材料，月末尚未收到结算清单，未办理结算手续，估价金额为30000元。

要求：根据以上经济业务，编制会计分录。

【答案】
（1）借：在途物资——甲10300
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款12000
（2）借：原材料——甲10300
贷：在途物资——甲10300
（3）运费分配率=1000/（300+200）=2
保险费分配率=1500/（30000+20000）=0.03
乙材料成本=30000+600+900=31500
丙材料成本=20000+400+600=21000
借：在途物资——甲31500
——乙21000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：银行存款61000
（4）借：原材料——甲31500
——乙21000
贷：在途物资——甲31500
——乙21000
（5）借：在途物资——甲20000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款23400
（6）借：原材料——乙9000
贷：在途物资——乙9000
（7）借：原材料——丁30000
贷：应付账款30000
3.2009年12月31日，甲公司存货的账面价值为1390万元，其具体情况如下：
（1）A产品100件，每件成本10万元，账面总成本1000万元，其中，40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元，其余未签订销售合同。

A产品2009年12月31日的市场价格为每件10.2万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金为0.5万元。

（2）B配件50套，每套成本为8万元，账面总成本400万元。

B配件是专门为组装A产品而购进的。

50套B配件可以组装成50件A产品。

B配件2009年12月31日的市场价格为每套9万元。

将B配件组装成A产品，预计每件还需发生加工成本2万元。

2009年1月1日，存货跌价准备余额为30万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2009年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。

要求：（1）分别计算2009年12月31日A产品、B配件应计提的跌价准备【答案】
（1）A产品：
有销售合同部分：A产品可变现净值=40×（11-0.5）=420（万），成本=40×10=400(万),这部分存货不需计提跌价准备
超过合同数量部分：A产品可变现净值=60×（10.2-0.5）=582（万），成本=60×10=600
（万），这部分存货需计提跌价准备18万元。

A产品本期应计提存货跌价准备=18-（30-20）=8（万）
（2）B配件：用B配件生产的A产品发生了减值，所以B配件应按照成本与可变现净值孰低计量
B配件可变现净值=50×（10.2-2-0.5）=385万，成本=50×80=400万，B配件应计提跌价准备15万元。

借：资产减值损失23
贷：存货跌价准备—A产品8
—B配件15
4.某企业有甲材料、乙产品两种存货，因市场价格下跌可能存在减值，其中，甲材料账面价值300万元，甲材料加工制成品A产品，在现有环境下，再投入加工费及其他生产必要消耗200万元，即可完成A产品生产，生产的A产品不含税正常售价为510万元，估计销售A产品的销售费用及相关税费为9万元。

乙产品账面价值4000万元，共有4000件，其中1000件已签订销售合同，合同售价每件1.3万元，按合同价出售部分估计发生销售费用及相关税费230万元；另3000件无销售合同，按市场一般销售价格计算售价总额（不含增值税）为3000万元，估计销售费用及相关税费（不含增值税）为70万元。

要求：根据以上资料确定该企业甲、乙存货应确认的减值，并编制会计分录。

【答案】
5、某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。

该公司存货各年有关资料如下：
（1）2009年年末首次计提存货跌价准备，库存商品的账面成本为50000元，可变现净值为45000元。

（2）2010年年末，库存商品的账面成本为75000元，可变现净值为67000元。

（3）2011年年末，库存商品的账面成本为100000元，可变现净值为97000元。

（4）2012年年末，库存商品的账面成本为120000元，可变现净值为122000元。

要求：根据上述资料编制存货期末计提跌价准备业务的会计分录。

【答案】（1）借：资产减值损失5000
贷：存货跌价准备5000
第四章金融资产作业
1. 甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。

（1）2007年3月6日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

（2）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

（4）2008年2月6日，X公司宣告发放2007年股利，每股0.3元。

（5）2008年3月9日，收到X公司股利。

（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

（7）2009年2月11日，X公司宣告发放2008年股利，每股0.1元。

（8）2009年3月1日，收到X公司股利。

（9）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为6万元。

要求：编制有关交易性金融资产的会计分录并计算07、08年末该股票投资的账面价值及甲企业该项股票投资的累计损益。

1. （1）2007年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本100×（5.2－0.2）＝500
应收股利20
投资收益 5
贷：银行存款（其他货币资金-存出投资款）525
（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利
借：银行存款20
贷：应收股利20
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元
借：公允价值变动损益（5－4.5）×100＝50
贷：交易性金融资产—公允价值变动50
07年末账面价值为4.5×100=450万元。

（4）2008年2月6日，X公司宣告发放2007年股利
借：应收股利30
贷：投资收益30
（5）2008年3月9日，收到X公司股利
借：银行存款30
贷：应收股利30
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元
借：交易性金融资产—公允价值变动80
贷：公允价值变动损益（5.3－4.5）×100＝80
07年末账面价值为5.3×100=530万元。

（7）2009年2月11日，X公司宣告发放2008年股利
借：应收股利10
贷：投资收益10
（8）2009年3月1日，收到X公司股利
借：银行存款10
贷：应收股利10
（9）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为6万元。

借：银行存款510－6＝504
投资收益26
贷：交易性金融资产—成本100×（5.2－0.2）＝500
交易性金融资产—公允价值变动30
借：公允价值变动损益30
贷：投资收益30
累计损益为（“投资收益”贷方余额）：39万元
2.20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。

甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。

（实际利率r=10%）
假定不考虑所得税、减值损失等因素。

要求：（1）作出相应会计分录
（2）假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，（实际利率r≈9.05%）请作出相应会计分录。

表9-1 单位：元
*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）
根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
（1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000 （2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 41 000
贷：投资收益——A公司债券 100 000
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司59 000 （3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 45 100
贷：投资收益——A公司债券 104 100
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000 （4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 49 610
贷：投资收益——A公司债券 108 610
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司59 000 （5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 54 571
贷：投资收益——A公司债券 113 571
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000 （6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金
借：应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 59 719
贷：投资收益——A公司债券 118 719
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
借：银行存款 1 250 000
贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。

此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：
（59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000）×（1+r）-5=1 000 000
由此计算得出r≈9.05%。

据此，调整表9-1中相关数据后如表9-2所示：
*尾数调整：1250000+295 000-1414173.45=130 826.55（元）
根据表9-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
（1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000 （2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入
借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 31 500
贷：投资收益——A公司债券90 500 （3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入
借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 39 690.25
贷：投资收益——A公司债券 98 690.25 （4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入
借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 48 621.72
贷：投资收益——A公司债券107 621.72 （5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入
借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 58 361.48
贷：投资收益——A公司债券 117 361.48 （6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 71 826.55
贷：投资收益——A公司债券130 826.55 借：银行存款 1 545 000
贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
——应计利息 295 000
3.2009年5月3日，甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件120元，共销售500件，并给予乙企业5%的商业折扣，增值税税率为17%，规定付款条件为：2/10,1/20，n/30。

乙企业于2009年5月18日付款。

2009年5月19日乙企业发现有100件产品质量不合格，甲企业统一退回并当即办理了退货、付款手续。

要求：根据上述事项编制甲企业在5月3日、5月18日和5月19日的会计分录。

4.某企业自2009年起采用备抵法核算应收账款坏账，并按账龄分析法计提坏账准备。

2009年年末按应收账款账龄估计的坏账为10000元；2010年发生坏账4000元，年末估计的坏账
为14000元；2011年发生坏账20000元，2010年确认的坏账4000元中有3000元收回，年末估计的坏账准备为9000元。

要求：根据上述资料编制该企业2009年、2010年及2011年与坏账有关的各项会计分录。

5.A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

购入债券时的实际利率为4%。

A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为107
6.30万元，另支付相关费用10万元。

假定按年计提利息。

2008年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。

2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1020万元。

2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1015.5万元存入银行。

要求：编制A公司从2008年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。

【答案】
（1）2008年1月1日
借：可供出售金融资产—成本1000
—利息调整36.30
应收利息50（1000×5%）
贷：银行存款1086.30
（2）2008年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
（3）2008年12月31日
应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45（万元），“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55（万元）。

借：应收利息50
贷：投资收益41.45
可供出售金融资产—利息调整8.55
可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75（万元），公允价值为1030万元，应确认的公允价值变动=1030-1027.75=2.25（万元）。

借：可供出售金融资产—公允价值变动2.25
贷：资本公积—其他资本公积2.25
（4）2009年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
（5）2009年12月31日
应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11（万元），“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89（万元）。

注：在计算2009年年初摊余成本时，不应考虑2008年12月31日确认的公允价值变动。

借：应收利息50
贷：投资收益41.11
可供出售金融资产—利息调整8.89
可供出售金融资产账面价值=1030-8.89=1021.11（万元），公允价值为1020万元，应确认公允价值变动=1021.11-1020=1.11（万元）。

借：资本公积—其他资本公积1.11
贷：可供出售金融资产—公允价值变动1.11
（6）2010年1月5日
借：银行存款50
贷：应收利息50
（7）2010年1月20日
借：银行存款1015.5
投资收益4.5
贷：可供出售金融资产—成本1000
—公允价值变动1.14（2.25-1.11）
—利息调整18.86（36.3-8.55-8.89）
借：资本公积—其他资本公积1.14
贷：投资收益1.14
第五章长期股权投资
1、甲公司2006年1月1日，以银行存款500000元购入乙公司10%股份作为长期股权投资，采用成本法核算。

发生的有关业务如下：
（1）乙公司2006年5月宣告发放现金股利100000元；2006年实现净利润400000元。

（2）乙公司2007年5月15日宣告发放现金股利350000元。

（3）乙公司2008年5月25日发放现金股利350000元。

要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。

借：长期股权投资500000
贷：其他货币资金500000
借：应收股利10000
贷：投资收益10000
借：应收股利35000
贷：投资收益35000
借：银行存款35000
贷：应收股利35000
2、甲公司2006年1月1日，以银行存款5000000元购入乙公司30%股份作为长期股权投资，采用权益法核算。

乙公司2006年1月1日可辨认净资产账面价值为14000000元，公允价值15000000元，差额全部为固定资产的价值差额（假定固定资产采用直线法计提折旧，
剩余平均折旧年限为20年，不考虑净残值）。

发生的有关业务如下：
（1）2006年5月乙公司宣告分派现金股利1000000元。

（2）2006年乙公司实现净利润2000000元。

（3）2006年乙公司资本公积增加300000元。

要求：编制甲公司相关的会计分录。

（1）购入长期股权投资时
借：长期股权投资-成本 5000000
贷：银行存款 5000000
（2）2006年5月乙公司宣告分派现金股利1000000元
借：应收股利 300000
贷：长期股权投资-损益调整 300000
（3）2006年乙公司实现净利润2000000元
借：长期股权投资-损益调整585000
贷：投资收益585000
（4）2006年乙公司资本公积增加300000元
借：长期股权投资-其他权益变动90000
贷：资本公积-其他资本公积
第六章固定资产
1、甲企业2001年7月31日购入一台不需要安装的机器设备，以银行存款支付买价2000万元，增值税340万元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元。

2008年9月30日将该机器设备出售，收取价款300万元，增值税51万元，以银行存款支付清理费用20万元。

要求：（1）计算各年应计提的折旧额。

（2）编制该机器设备购入及清理的会计分录。

2、乙企业于2006年6月1日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1200万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。

改扩建过程中实际领用工程物资200万元，领用企业生产用的原材料一批，实际成本为30万元，分配工程人员工资80万元，企业附注生产车间为工程提供有关劳务支出50万元，该生产线于2006年10月31日达到预定可使用状态。

该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计上课使用年限为5年，预计净残值为50万元。

要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。

（2）计算改扩建后的固定资产2007年应计提的折旧额。

第八章投资性房地产
1.长江房地产公司（以下简称长江公司）于2009年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该幢商品房的成本为5 000万元，公允价值为6 000万元，2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 300万元，2010年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 600万元，2011年12月31日，该幢商品房的公允价值为6 700万元，2012年1月10日将该幢商品房对外出售，收到6 800万元存入银行。

要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。

（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入，答案中的金额单位用万元表示）
（1）2009年1月1日
借：投资性房地产——成本 6 000
贷：开发产品 5 000
资本公积——其他资本公积 1 000
（2）2009年12月31日
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
借：投资性房地产——公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 300
（3）2010年12月31日
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
借：投资性房地产——公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 300
（4）2011年12月31日
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
（5）2012年1月10日
借：银行存款 6 800
贷：其他业务收入 6 800
借：其他业务成本 5 000
资本公积——其他资本公积 1 000
公允价值变动损益 700
贷：投资性房地产——成本 6 000
——公允价值变动 700
第十三章收入和利润
1、甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为l00元／件，该商品成本为60元／件，增值税税率为l7%。

假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为 3 400元。

乙公司对外销售该商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。

根据上述资料，甲公司的账务处理如下：
（1）甲公司将该批商品交付乙公司
借：应收账款——乙公司 23 400
贷：主营业务收入——销售××商品 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
借：主营业务成本——销售××商品 12 000
贷：库存商品——××商品 12 000
（2）收到乙公司汇来货款23 400元
借：银行存款 23 400
贷：应收账款——乙公司 23 400
乙公司的账务处理如下：
（1）收到该批商品
借：库存商品——××商品 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：应付账款——甲公司 23 400
（2）对外销售该批商品
借：银行存款 28 080
贷：主营业务收入——销售××商品 24 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 080
借：主营业务成本——销售××商品 20 000
贷：库存商品——××商品 20 000
（3）按合同协议价将款项付给甲公司
借：应付账款——甲公司 23 400
贷：银行存款 23 400
2、甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。

合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的l0%向丙公司支付手续费。

丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000元，增值
税税额为1 700元，款项已经收到。

甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

根据上述资料，甲公司的账务处理如下：
（1）发出商品
借：发出商品——丙公司 12 000
贷：库存商品——××商品 l2 000
（2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务
借：应收账款——丙公司 11 700
贷：主营业务收入——销售××商品 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
借：主营业务成本——销售××商品 6 000
贷：发出商品——丙公司 6 000
借：销售费用——代销手续费 1 000
贷：应收账款——丙公司 1 000
（3）收到丙公司支付的货款
借：银行存款 10 700
贷：应收账款——丙公司 10 700
丙公司的账务处理如下：
（1）收到商品
借：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司 20 000
贷：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司 20 000
（2）对外销售
借：银行存款 11 700
贷：应付账款——甲公司 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
（3）收到增值税专用发票
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付账款——甲公司 1 700
借：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司 10 000
贷：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司 l0 000
（4）支付货款并计算代销手续费
借：应付账款——甲公司 ll 700
贷：银行存款 l0 700
其他业务收入——代销手续费 l 000。