陈国辉 基础会计 第三版 第三章 会计核算基础

交易
事项
严格 区别 C 会计 主体
事项
经营者 个 人
D 会计 主体
★ 应予注意的几个关键名词： ◆会计确认：将发生的交易或事项与一 定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业用银行存款2 000元购买管 理部门办公用品。
经济 业务 (交易 或事 项) 确 认
影响要素
资产
＋
费用
＝
负 债
＋ 所有者 ＋ 收入 权 益
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相关性 重要性 会计计量
可理解性 谨慎性 会计记录
可比性 及时性 会计报告
会计信息 质量要求 处理系统
会计处理基础
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★ 法律主体与会计主体的区别 一般而言，法律主体必然是一个会计主 体；但有些会计主体不一定是法律主体。例 如某些企业集团就是如此。
既是法律主体 也是会计主体 只是会计主体 不是法律主体
会计 确认
会计 计量
会计 记录
会 计 要 素
会计
报告
经营成果
相关信息
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2.相关性（有用性） 企业提供的会计信息应当与财务会计 报告使用者的经济决策需要相关，有助于 财务会计报告使用者对企业过去、现在或 将来的情况做出评价或者预测。
★进行评价、预 测，是否需要进行 宏观调经济控等
账簿
－2 000
＋2 000
计 量
变动金额
完整的财务会计处理系统。
经济业务 （交易或 3/18/2015 事项）
会计 确认 会计 计量
★会计确认、计量、记录和报告构成了
会计 记录 会计 报告 财务会 计的处 理系统5
记 录
确认结果
2.会计主体假设的意义 ◆明确了会计工作的空间范围，解决 了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 【例】A企业向B企业销售产品一批， 货款暂未收到。
B 企业
★如固定资产折旧应采用统一规定的方法
5.实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式作为依据。
★
经济实质
资产、负债、所有者权益等
经济实质
交易或 事 项
法律形式
交易或 事 项 所有权、使用权、处置权等
法律形式
二者统一
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财务状况
交易 或 事项
会计 确认
会计 计量
会计 记录
会计 报告
会计 信息
经营成果
清晰明了，便于 财务会计报告使 用者理解和运用
4.可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 ★同一企业在不同期间的纵向可比；
◆同一企业不同时期 发生的相同或者相似的交 易或者事项，应当采用一 致的会计政策，不得随意 变更。确需变更的，应当 在附注中说明。
经济实质
租入设备使用，支付租金 租用期满，归还给出租方 出租 方 所有权
法律形式
处置权
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6.重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业 财务状况、经营成果和现金流量有关的所 有重要交易或者事项。
账簿
重要交易或事项——对财 务报告使用者的经济决策 有重要影响的交易或事项 会计 财务状况 经营成果 现金流量 2009年
交 易 或 事 项
会计 确认
会计 计量
会计 记录
会计 报告 信息
7.谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计 量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资 产或者收益、不应低估负债或费用。
未来 可能 实现 收入 未来 可能 发生 损失
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购买股票 100 000 元， ★不应高估：不可高估 预计可获取股利收入 未来可能产生的收入，更 不能确认为本期的收入。 20 000元。
（三）会计分期假设 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账 目和编制财务会计报告。 ◆人为的把持续经营过程划分为若干 期间，目的是及时进行会计报告。
会计 主体 持续经营
1 2 3 4 5
会计分期
6 7 8 9 10 11 12
1月1日 月度
季度 会计中期
半年度
12月31日
会计年度
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3/18/2015
实质重于形式—体现了对交易或事项经济实质的尊 重
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【比较】企业用自有资金购入设备。
经济实质 法律形式 确认为企业资产 所有权 使用权 反映增减变动 处置权
经济实质与法 律形式统一 提取折旧等
【比较】 企业经营租入设备。
承租 方 使用权 法律形式
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不涉及经济实质变化 和法律形式分离问题
2010年
2011年
2012年 ★不可低估：应充分 预 计可能 发生 的损失 ， 并应采取应对措施。
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应 收 账 款 30 000 元，预计损失 1 500元。
8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应 当及时进行会计确认、计量和报告，不得提 提前或者延后。
账 簿
财务状况
报 表 经营成果 会计 现金流量 报告 2012年
交易 或 事项 确 认 会计 确认 初始确 认 会计要 最终确 素 认 会计 会计 会计 计量 记录 报告 会计 信息
2.最终确认条件（列入报表） （1）符合要素定义；（2）符合要素确 认条件。二者必需同时具备，缺一不可！
★仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！
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◆会计期间分为年度和中期。
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2.会计分期假设的意义 ◆明确了会计核算的基本程序，明确了 何时记账、算账和报账问题。
3月各账户的发 生额、 余额怎 样？结账可知
1 2 3 4 5 6 7 8 9 会计报表 (财务状 况等) 10 11 12
报告
会计 主体
1 月1 日
月度
季度
半年度
12月31日
年度
◆界定了本期、前期和后期等概念，可 以准确提供各期财务状况、经营成果资料， 也便于进行各期会计信息的对比。
会 计 要 素
资 产 负 债 所有者 权 益 货 币 计 量
元
收 入
费 用
利 润
【例】
资产＝负债＋所有者权益 收入－费用＝利润
第二节 会计信息质量特征(要求)
一、会计信息质量特征(要求)的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下, 会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要 求，也是衡量会计信息质量的标准。 我国的《企业会计准则— 基本准则》（06）规定的会计 信息的质量要求有八条。
与国家宏观经济 管理的决策相关 与投资者和债权人 等的经济决策相关
★进行评价、预 测，是否进行投资 或贷款等
与供应商等方面 的经济决策相关
会计 信息
★进行评价、预 测，是否需要调整 经营策略等
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与企业内部经营 管理的决策相关
★进行评价、预 测，采取怎样的货 款结算方式等
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3.可理解性（明晰性） 企业提供的信息应当清晰明了，便于财 务会计报告使用者理解和运用。
交易 或 事项 确 认 会计 确认 初始确 认 会计要 最终确 素 认 会计 会计 会计 计量 记录 报告 中止确 认
会计 信息
●财务会计的重要程序。
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毁损资产等
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1.初始确认条件（记入账户） 后两条为 确认条件 （1）符合要素定义； （2）有关经济利益很可能流入（资产、 收入）或流出（负债、费用）企业； （3）有关成本或价值能够可靠计量。
（四）货币计量假设 1. 定义 企业会计应当以货币计量。 ◆以货币为主要计量单位记录和报告企 业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时 等计量单位）。
会计 主体 持续经营
1 2 3 4 5
会计分期
6 7 8 9
货币计量
10 11 12
月度
季度
半年度
年度
◆采用币值稳定的货币为前提。
2.货币计量假设的意义 ◆明确了会计的计量方法。货币是商 品的一般等价物，能用以计量所有会计要 素，也便于综合和比较。
A 企业 应收账款 应付账款 B 企业
资产
负债
★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经 济性质及其在会计上的确认结果。
◆会计主体假设是持续经营、会计分 期和货币计量假设，以及其他会计核算基 础建立的基础。
会 计 假 设 会计 主体
持续经营
会计分期
货币计量
可靠性 其 他 基 础 实质重于形式 会计确认 权责发生制
纵 向 可 比
A 企业
采用的会计政策前后各期一致
★如提取固定资产折旧方法的选择使用 等 包括年限平均法、工作量法等
★不同企业在同一期间的横向可比。
◆不同企业发生的相 同或者相似的交易或者事 项，应当采用规定的会计 政策、确保会计信息口径 一致、相互可比。
横 向 可 比
A 企业
采用规定的会计政策
口径一致，相互可比
交 易 或 事 项
会计 确认 2011年
会计 计量
会计 记录
按规定时间及时进行报告
各月度、季度和半年度报告也应如此
第三节 会计要素确认、计量及其要求
一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认（会计确认） ●将发生的交易或事项与一定的会计要 素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、 中止确认和最终（再次）确认等。
基本准则
二、会计信息质量要求的内容 1.可靠性（客观性、真实性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依 据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符 合确认和计量要求的各项会计要素及其他相 关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。
实际发生的 交易或事项 虚构的 交 易或事 不符合确 项 3/18/2015 认和计量 要求 会计
前提条件
质量要求 确认、计 量 要 求 处理基础 会计
1
基础 条件
第一节 会计假设
一、含义 会计假设也称会计核算的基本前提，是 为了保证会计工作正常进行和会计信息的质 量，而对会计核算所处的空间范围、时间范 围、基本程序和计量方法所做的合理设定。
空间范围
前提 条件
时间范围 基本程序
会计
计量方法
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确认 基本准则
会计
计量
会计
记录
会计
报告
会计 信息
停
★符合确认和计量要求的各项 会计要素及其他相关信息
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★如实反映符合确认和计量要求的各项 会计要素及其他相关信息，保证会计信息真 实可靠，内容完整。
会计要素的确认和 计量要求见本章第 三节
相关信息
财务状况
资产
负 所有者 ＋ 债 权 益
收入
费用
利 润
★如果发生停业清理，交易 或事项应采用不同于持续经营的 方法进行确认和计量
2.持续经营假设的意义 ◆明确了会计工作的时间范围——企 业正常经营期间所发生的交易或事项。
会计 主体 经营发 展趋势
持续经营
★交易或事项确 认、计量的前提
◆是合理选择会计程序及方法的基础。 如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。 ◆是“会计分期”假设等建立的基础。
二者分离
实 质 重 于 形 式
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【例】企业融资租入设备。
分期支付租金(设备款)
存在经济实质与 法律形式的分离
承租 方 使用权
法律形式
租入设备(100万元，5年付清)
出租 方 租用期满，所有权等归属承租方 所有权 处置权 法律形式
经济实质
问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？ ★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利 益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算
二、会计假设的内容 （一）会计主体假设 基本准则 1.定义 企业应当对其本身发生的交易或者事 项进行会计确认、计量和报告。 ◆会计所服务的特定单位或组织。
企业“本身”的含义 ①不反映其他企业的 交易或事项； ②不包括企业经营者 个人的财务收支。 交易 事项 交易 A 会计 主体
严格 区别 B 会计 主 体
第三版
第三章 会计核算基础 第三章 会计核算基础
会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定 的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等
第一节 会计假设 第二节 会计信息质量特征(要求) 第三节 会计要素确认、计量 及其要求 第四节 权责发生制与收付实现制
财务会计基本wk.baidu.com论
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－2 000
＋2 000
计 量
变动金额
◆会计计量：对发生的交易或事项引起
的会计要素的变动金额加以认定的过程。 3/18/2015
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◆会计报告：是指对发生的交易或事
项的变动结果进行报告的过程。
报告 经济 业务 (交易 或事 项) 确 认
影响要素
资产
变动结果
报 表
＋
费用
＝
负 债
＋ 所有者 ＋ 收入 权 益
（二）会计要素计量（会计计量） ●对交易或事项引起的会计要素增减变 动的金额加以认定的过程。
交易 或 事项
确 认 会计 确认 计 量 初始确 认
会计要 最终确 素 认 会计 会计 会计
计量 记录 变动金 额 报告
会计 信息
初始计 量
再次计 量
包括计量单位和计量属性两个方面。 1.计量单位 ★以货币做为主要计量单位。 3/18/2015
企业集团
A母公司
B母公司
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A1 子公 司
A1 子公 司
A1 子公 司
B1 子公 司
B1 子公 司
B1 子公 司
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（二）持续经营假设 1. 定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续 经营为前提。
会计 主体 经营发 展趋势 停业清理 持续经营 趋势1 ★交易或事项确 认、计量的前提
趋势2